管理知識講座

1、律師行業(yè)個人所得稅相關稅收政策講解,大連市地方稅務局個人所得稅管理處二○一一年六月十四日,文件依據,1、財政部國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅[2000]91號）2、國家稅務總局關于印發(fā)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[1997]43號）3、《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）4

2、、《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅［2008］65號 ）,,,,,生產經營所得政策講解,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：　　(一)依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè),合伙企業(yè)；　　(二)依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資,合伙性質的私營企業(yè)；　　(三)依照《中華人民共和國律師法》登記

3、成立的合伙制律師事務所；　　(四)經政府有關部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資,個人合伙性質的機構或組織。,納稅人,個人所得稅生產經營所得的納稅人 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人,適用項目及稅率,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本,費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產經營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營

4、所得”應稅項目,適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。,收入總額,收入總額,是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入,包括商品(產品)銷售收入,營運收入,勞務服務收入,工程價款收入,財產出租或轉讓收入,利息收入,其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。,應納稅所得額,個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額,合伙協(xié)

5、議沒有約定分配比例的,以全部生產經營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額. 前款所稱生產經營所得,包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。,應納稅所得額,合伙企業(yè)合伙人應納稅所得額確定的原則1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。2、合伙協(xié)議為約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得

6、額。3、協(xié)商不成，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。4、取法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。,稅前扣除,投資者的費用扣除標準 2008年3月1日起，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。 投資者的工資不得在稅前扣除。,稅前扣除,工資費用的扣除 個體

7、工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。,稅前扣除,三費的扣除 個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。,稅前扣除,廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除 個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分

8、，準予在以后納稅年度結轉扣除。,稅前扣除,業(yè)務招待費的扣除 個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。,稅前扣除,借款利息支出的扣除 在生產經營過程中的借款利息支出,未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類,同期貸款利率計算的數(shù)額部分,準予扣除。,稅前扣除,保險費用的扣除 個體戶發(fā)生的與生產經營有關的財產保險,運

9、輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老,醫(yī)療及其他保險費用支出,按國家有關規(guī)定的標準計算扣除.,稅前扣除,稅金的扣除 按規(guī)定繳納的消費稅,營業(yè)稅,城市維護建設稅,資源稅,土地使用稅,土地增值稅,房產稅,車船使用稅,印花稅,耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。,稅前扣除,下列支出不得扣除：(一)資本性支出,包括：為購置和建造固定資產,無形資產以及其他資產的支出,對外投資的支出；(二)被沒收的財物,支付的罰款；(三)繳納的個人所得稅,以及各種稅

10、收的滯納金,罰金和罰款；(四)各種贊助支出；(五)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?六)分配給投資者的股利；(七)用于個人和家庭的支出；(八)與生產經營無關的其他支出；(九)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。,稅前扣除,企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產,難以劃分的,由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型,規(guī)模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。,稅前扣除,投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允

11、許在稅前扣除.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用,不允許在稅前扣除。,稅前虧損,彌補虧損 企業(yè)的年度虧損,允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補,下一年度所得不足彌補的,允許逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,企業(yè)的年度經營虧損不能跨企業(yè)彌補。,征收管理的規(guī)定,納稅地點 投資者應向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅

12、務機關申報繳納個人所得稅.投資者從合伙企業(yè)取得的生產經營所得,由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅,并將個人所得稅申報表抄送投資者。,征收管理的規(guī)定,納稅時間 投資者應納的個人所得稅稅款,按年計算,分月或者分季預繳,由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳,年度終了后3個月內匯算清繳,多退少補。,征收管理的規(guī)定,清算所得 企業(yè)進行清算時,投資者應當在注銷工商登記之前,向主管稅務機關結

13、清有關稅務事宜.企業(yè)的清算所得應當視為年度生產經營所得,由投資者依法繳納個人所得稅。 前款所稱清算所得,是指企業(yè)清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各項清算費用,損失,負債,以前年度留存的利潤后,超過實繳資本的部分。,征收管理的規(guī)定,納稅申報表 投資者在預繳個人所得稅時,應向主管稅務機關報送《個體工商戶的生產、經營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得個人所得稅納稅申報表》（適用于查帳征收的納稅人申報），并附送會計報表。

14、 年度終了后30日內,投資者應向主管稅務機關報送個體工商戶的生產、經營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得個人所得稅納稅申報表》（適用于查帳征收的納稅人申報），并附送年度會計決算報表。,,,征收管理的規(guī)定,各種備案表及審批表備案表1、投資者個人資產無償用于生產經營明細表2、個人所得稅稅前彌補虧損明細表3、個人所得稅固定資產加速折舊申報表,,,,征收管理的規(guī)定,審批表財產損失1、()年度企業(yè)財產損失個人所得稅前扣除申請表

15、2、()年度企業(yè)財產損失個人所得稅前扣除申請情況明細表,,,征收管理的規(guī)定,審批表銷售大包干 個人所得稅銷售大包干費用申請表,,“工資薪金所得”政策講解,律師事務所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員但不包括律師事務所的投資者，下同），按“工資、薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。稅款由律師事務所代扣代繳。,“工資薪金所得”政策講解,作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用（

16、如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），律師當月的分成收入按30%扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。,“工資薪金所得”政策講解,兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內自

17、行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。,“勞務報酬所得”政策講解,律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得”應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫。律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務報酬所得”應稅項目征