上市公司CPA審計(jì)委托權(quán)缺陷及其重構(gòu).pdf

1、近年來，不論國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件大量涌現(xiàn)。對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊事件，人們可以從內(nèi)部公司治理角度出發(fā)分析財(cái)務(wù)舞弊的成因，也可以從公司外部審計(jì)監(jiān)督分析財(cái)務(wù)舞弊的原因、對(duì)策。對(duì)于外部審計(jì)監(jiān)督的研究主要集中在審計(jì)的獨(dú)立性方面。而審計(jì)獨(dú)立性的缺失，本文認(rèn)為主要是因?yàn)楝F(xiàn)行的審計(jì)委托模式的缺陷造成。 本文從分析審計(jì)委托模式的演變出發(fā)，由古典審計(jì)委托模式演變到現(xiàn)行的審計(jì)委托模式。對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)委托模式，本文從獨(dú)立審計(jì)需求角度分析上市公司對(duì)審

2、計(jì)的需求不是自發(fā)性需求，而是一種基于政府管制或法律要求的管制性需求；在審計(jì)收費(fèi)方面，本文分析了現(xiàn)行委托模式下審計(jì)費(fèi)用是由被審計(jì)單位直接支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，費(fèi)用支付的多少取決于被審計(jì)單位，這種費(fèi)用支付方式與審計(jì)費(fèi)用支付的多少將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師在經(jīng)濟(jì)利益上受制于被審計(jì)單位；在審計(jì)信息產(chǎn)權(quán)方面，上市公司的審計(jì)信息具有一種公共物品的特性，其使用具有一定的外部性，因此可以考慮將審計(jì)委托權(quán)轉(zhuǎn)移給一種能代表廣大利益相關(guān)者的利益的機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)行審計(jì)

3、委托模式的這些缺陷勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系當(dāng)中審計(jì)關(guān)系人之間的關(guān)系失衡。這些缺陷會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的缺失；上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品沒有自發(fā)的需求，而是基于政府管制或法律的管制的需求，故現(xiàn)行審計(jì)委托模式下，“低質(zhì)量”審計(jì)信息還有很大的“市場(chǎng)”；由此可能造成整個(gè)審計(jì)行業(yè)的“價(jià)低質(zhì)次”的惡性競(jìng)爭(zhēng)，可能誘使審計(jì)師和被審計(jì)管理當(dāng)局的合謀等問題。 現(xiàn)行審計(jì)委托模式的缺陷和審計(jì)委托權(quán)行使的扭曲，更有可能使得管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)舞弊更加肆無

4、忌憚，這急切需要改變現(xiàn)行的審計(jì)委托模式，轉(zhuǎn)換審計(jì)委托權(quán)。對(duì)審計(jì)委托模式的重構(gòu)，轉(zhuǎn)換審計(jì)委托權(quán)“行使人”，審計(jì)關(guān)系從古典的三方審計(jì)關(guān)系人，到現(xiàn)實(shí)中的兩方審計(jì)關(guān)系人，再到本文中構(gòu)想的四方審計(jì)關(guān)系人。四方審計(jì)關(guān)系人中，對(duì)由于現(xiàn)實(shí)兩方審計(jì)關(guān)系人所造成的缺陷的解決與否關(guān)鍵在于代位委托人的設(shè)計(jì)，關(guān)鍵在于代位委托人能否代表廣大投資者包括債權(quán)投資者及其他利益相關(guān)者的利益，關(guān)鍵在于是否能夠割裂審計(jì)師和被審計(jì)管理當(dāng)局之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在多大程度上保持審計(jì)師的

5、獨(dú)立性，關(guān)鍵在于在多大程度上確保審計(jì)的質(zhì)量，以及是否具有足夠的權(quán)威性。 本文設(shè)想證監(jiān)會(huì)招投標(biāo)制度作為一種新的審計(jì)委托模式，因?yàn)樽C監(jiān)會(huì)作為上市公司的監(jiān)管主管部門，行使政府調(diào)控監(jiān)督管理職能，由其充當(dāng)審計(jì)委托人，行使審計(jì)委托權(quán)，解決了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)利益方面受制于被審計(jì)單位問題，在一定程度上能提高審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，能夠代表廣大利益相關(guān)者的利益，并具有足夠的權(quán)威性，因此本文認(rèn)為在現(xiàn)實(shí)的情況下，上市公司年度報(bào)表審計(jì)證監(jiān)會(huì)招投