產(chǎn)權(quán)會計計量屬性研究.pdf

1、隨著產(chǎn)權(quán)社會化程度不斷提高，會計的經(jīng)濟管理作用日益凸現(xiàn)，一種產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)融合研究的思想在萌動。順應(yīng)這一歷史潮流，我國會計界一批學(xué)者也開始了從產(chǎn)權(quán)理論這一嶄新的視角，思考和分析中國的會計理論和會計實踐，漸漸形成了會計學(xué)產(chǎn)權(quán)學(xué)派。以伍中信為代表的會計學(xué)者從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的視角對會計的基本理論進行了卓有成效的探索，認為會計產(chǎn)生、發(fā)展和變更的根本使命是體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和維護產(chǎn)權(quán)意志。 筆者也非常贊同這種觀點，并且認為，會計計

2、量與會計目標有著極為密切的關(guān)系。一方面，不同的會計目標理論會引發(fā)形成不同的會計計量思想，因為會計目標的不同選擇對會計計量單位、會計計量屬性、會計計量模式、會計計量范圍，以及會計計量的地位有著決定性的影響；另一方面，會計計量又是實現(xiàn)會計目標的重要手段。因此采用哪種計量屬性才有利于產(chǎn)權(quán)會計目標的實現(xiàn)，才有利于產(chǎn)權(quán)會計的發(fā)展和完善就成為了一個很重要的問題。近十幾年來，公允價值問題一直是國際會計前沿的一個極富挑戰(zhàn)性和重要性的熱點、難點問題。財政

3、部06年新發(fā)布的企業(yè)會計準則和注冊會計師審計準則的突出特點之一就是公允價值的引入。以此為契機，進行產(chǎn)權(quán)會計計量屬性的研究具有深刻的現(xiàn)實背景。公允價值實務(wù)技術(shù)的成熟奠定了產(chǎn)權(quán)會計理論的實踐基礎(chǔ)，公允價值理念的引入大大拓寬了產(chǎn)權(quán)會計的理論視野，有利于產(chǎn)權(quán)會計目標的實現(xiàn)，同時也促進了產(chǎn)權(quán)會計的發(fā)展和完善。 本文主要采用規(guī)范研究的方法進行寫作，并運用了圖表和建立簡單模型的形式，從產(chǎn)權(quán)概念的界定入手，展開對產(chǎn)權(quán)會計目標的具體研究，試圖建立

4、一個合理的理論框架，進而對產(chǎn)權(quán)會計計量屬性加以分析，選擇有利于發(fā)展和完善產(chǎn)權(quán)會計的計量屬性，在分析了產(chǎn)權(quán)會計計量屬性的現(xiàn)狀后，得出最適宜產(chǎn)權(quán)會計的計量屬性應(yīng)是復(fù)合型會計計量屬性——公允價值計量屬性，最后通過對較有代表性的雅戈爾、*ST 長控(ST浪莎)的分析，說明了公允價值在產(chǎn)權(quán)會計應(yīng)用中存在的問題，最后提出了相應(yīng)的對策建議。本文主要包括五部分： 第一章，緒論。說明本文研究背景及意義、研究方法手段、研究框架、主要貢獻與不足。

5、 第二章，產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)權(quán)會計及產(chǎn)權(quán)會計目標。通過比較馬克思、法學(xué)界、當(dāng)代西方學(xué)者及我國學(xué)者對產(chǎn)權(quán)的不同理解，對產(chǎn)權(quán)的概念予以界定。雖然不同的研究者從不同的角度對產(chǎn)權(quán)進行界定，未能形成統(tǒng)一的定義，但對產(chǎn)權(quán)的基本屬性還足取得了一些共識，即產(chǎn)權(quán)是人們(主體)圍繞或通過客體而形成的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，其形式上是人對物的關(guān)系，本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)主體之間的利益關(guān)系。同時經(jīng)濟學(xué)的產(chǎn)權(quán)概念不能脫離民法學(xué)產(chǎn)權(quán)概念太遠，因為失去法律保護的產(chǎn)權(quán)是無意義的。 筆

6、者對產(chǎn)權(quán)的理解為：產(chǎn)權(quán)是以財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)力集合體。這個權(quán)力集合體由一組權(quán)利構(gòu)成，包括產(chǎn)權(quán)主體對財產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權(quán)利。從完整的產(chǎn)權(quán)來講，它既包括財產(chǎn)所有者(產(chǎn)權(quán)主體)對財產(chǎn)的所有權(quán)(終極所有權(quán))，也包括財產(chǎn)所有權(quán)所派生的占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)。通過對產(chǎn)權(quán)會計在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀進行回顧和評述，筆者認為，產(chǎn)權(quán)會計研究的缺陷是未對產(chǎn)權(quán)會計計量進行研究。而產(chǎn)權(quán)會計計量屬性的選擇又是基于產(chǎn)權(quán)會計目標的確定，筆

7、者認為產(chǎn)權(quán)會計目標的現(xiàn)實選擇——認定和解除受托責(zé)任。 第三章，產(chǎn)權(quán)會計計量屬性。通過分析產(chǎn)權(quán)計量的重要性，得出產(chǎn)權(quán)會計計量的對象為產(chǎn)權(quán)流，并通過評價現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)會計計量屬性——歷史成本計量屬性，其顯失公允，缺乏相關(guān)性的缺陷，不能實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)會計目標，進而得出適合產(chǎn)權(quán)會計發(fā)展和完善的計量屬性是復(fù)合型會計計量屬性——公允價值計量屬性。 第四章，公允價值：產(chǎn)權(quán)會計計量屬性的必然選擇。介紹各國對公允價值的定義，分析公允價值的特征得出公允

8、價值的本質(zhì)，通過構(gòu)建簡單的模型，分析公允價值對產(chǎn)權(quán)會計發(fā)展和完善的5個方面的促進作用：(1)體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度要求：平等、公平、等價、自愿、誠信五項原則代表了產(chǎn)權(quán)制度的根本要求，而公允價值正是這一基本要求的體現(xiàn)；(2)實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)功能：公允價值對資源配置、激勵、外部性內(nèi)部化功能有重要的作用；(3)維持產(chǎn)權(quán)域秩序：公允價值是基于現(xiàn)值和未來價值的會計計量，以公允價值計量屬性為基礎(chǔ)的會計域秩序與產(chǎn)權(quán)域秩序之間具有高度的正相關(guān)關(guān)系，因為兩者都基于價值計量

9、，這為高質(zhì)量的信息奠定了極為重要的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，也就能更好的界定和保護產(chǎn)權(quán)，更好的維持產(chǎn)權(quán)域秩序；(4)拓寬產(chǎn)權(quán)會計理論視野；(5)實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)會計目標。第五章，公允價值在產(chǎn)權(quán)會計中的應(yīng)用分析及建議。首先從公允價值在我國的發(fā)展歷程可以看出，公允價值在我國應(yīng)用是必然趨勢，也體現(xiàn)了公允價值應(yīng)用的日漸成熟，這將有助于產(chǎn)權(quán)會計全面引入公允價值。本文選取了2家較為典型的上市公司：雅戈爾、*ST長控(ST浪莎)，分析了公允價值在產(chǎn)權(quán)會計中運用的具體情況，分

10、析表明公允價值的應(yīng)用有利于資源的高效率配置、實現(xiàn)激勵功能、維持產(chǎn)權(quán)域秩序，有助于實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)會計目標，但同時筆者認為，有很多公司利用公允價值操縱企業(yè)利潤，使得所提供的會計信息不真實，這就不利于產(chǎn)權(quán)會計目標的實現(xiàn)，因此，筆者提出了一些建議，希望能使公允價值更好的發(fā)揮作用：(1)加強公允價值理論研究，完善公允價值計量準則；(2)加強市場監(jiān)管；(3)完善法律法規(guī)制度。 綜觀全文，本文的主要貢獻點為： (1)總結(jié)了產(chǎn)權(quán)會計的目標。目

11、前國內(nèi)外對產(chǎn)權(quán)會計的研究都較少，對產(chǎn)權(quán)會計目標還沒有定論，筆者通過收集有關(guān)產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)會計的資料，結(jié)合自身的理解，對產(chǎn)權(quán)會計目標給出了自己的意見，筆者認為產(chǎn)權(quán)會計目標是認定和解除受托責(zé)任，會計是受產(chǎn)權(quán)主體之托而存在和發(fā)展的，不構(gòu)成產(chǎn)權(quán)主體的托付，就不存在會計職能意義上的受托責(zé)任。一個組織有哪些產(chǎn)權(quán)主體，就有必要為哪些主體做出合理解釋的責(zé)任。 (2) 客觀地評價了公允價值對產(chǎn)權(quán)會計發(fā)展和完善的作用。在筆者所能查閱到的資料中，到目前為

12、止，運用產(chǎn)權(quán)制度、產(chǎn)權(quán)功能、產(chǎn)權(quán)域等來分析公允價值計量屬性的寥寥無幾，以往更多的是運用會計學(xué)理論來分析公允價值計量屬性，并沒有跳出會計圈子，由于視角狹窄，得出的結(jié)論自然缺乏說服力，筆者認為公允價值體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度要求，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)功能，維持產(chǎn)權(quán)域秩序，拓寬了產(chǎn)權(quán)會計理論視野，實現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)會計目標。 本文的不足之處在于： 公允價值是當(dāng)前財務(wù)會計的熱點和難點，對公允價值在產(chǎn)權(quán)會計中的應(yīng)用還停留在理論階段，以筆者有限的學(xué)識和有限的研究時

13、間，未對公允價值在產(chǎn)權(quán)會計中的具體操作給出建議。運用產(chǎn)權(quán)制度、產(chǎn)權(quán)功能等產(chǎn)權(quán)理論研究公允價值計量屬性，這應(yīng)該是一項突破。但是，由于本人學(xué)識有限，更主要的是面對博大精深的經(jīng)濟學(xué)理論，自己只是了解了其中簡單的一些原理，而再運用這些原理來分析問題、解決問題就顯得更加吃力了。因此，論文中對原理的分析和闡述也不是很透徹，尤其是運用產(chǎn)權(quán)制度等相關(guān)產(chǎn)權(quán)理論來分析和解決問題時總感到論據(jù)不足，甚至感到有些牽強。 論文中還有許多問題和不足，但上述問