稅式支出績效評價(jià)體系分析.pdf

1、稅式支出是指政府為了實(shí)現(xiàn)一定的政治、經(jīng)濟(jì)、社會目標(biāo)，通過對基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的優(yōu)惠安排；稅式支出管理制度是實(shí)現(xiàn)這種優(yōu)惠安排的法律規(guī)定和規(guī)章制度；稅式支出績效評價(jià)體系，則是對稅式支出成本、收益進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、估算和評價(jià)的方法體系，是對稅式支出進(jìn)行有效管理必備方法和手段。稅式支出從國外引入已有20余年的歷史，我國稅式支出制度問題的研究也有了顯著進(jìn)展。但對我國來說，稅式支出制度畢竟是一個(gè)新事物，建立稅式支出制度的嘗試也尚處于初創(chuàng)階段。無

2、論是在西方國家經(jīng)驗(yàn)的消化、吸收、借鑒方面，還是在自己的理論研究與實(shí)際制度構(gòu)建方面，都還任重道遠(yuǎn)。 本文對稅式支出績效評價(jià)體系進(jìn)行了分析。文章分為六個(gè)部分： 第一部分前言，簡要介紹本文選題背景、研究意義、國內(nèi)外研究綜述和研究方法。目前我國對稅式支出的管理比較滯后，對優(yōu)惠政策制定、實(shí)施缺乏數(shù)量化分析和科學(xué)評估，造成了稅收優(yōu)惠政策制定的不合理，也妨礙了稅收優(yōu)惠政策的清理工作。構(gòu)建稅式支出績效評價(jià)體系，一方面可以在政策實(shí)施前對各

3、方案的預(yù)期成本和收益進(jìn)行估計(jì)，作為稅收優(yōu)惠政策制定的依據(jù)，從而提高稅收優(yōu)惠政策制定的科學(xué)性；另一方面可以在實(shí)施過程中檢驗(yàn)稅式支出政策有效性，作為決定某項(xiàng)稅式支出存廢或進(jìn)行政策調(diào)整的依據(jù)，有利于政府正確評價(jià)各種稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果，提高稅式支出政策的效率。稅式支出概念是稅式支出制度的理論基礎(chǔ)，正確借鑒和運(yùn)用稅式支出概念，是構(gòu)建中國稅式支出制度的首要前提。 第二部分稅式支出的一般分析，首先分析、歸納國外稅式支出表述，概括我國稅式支出的

4、內(nèi)涵，認(rèn)為應(yīng)包括：稅式支出有具體的政策意圖和目標(biāo)；是對基準(zhǔn)稅制的一種偏離，其結(jié)果造成政府收入的損失；同時(shí)作為一項(xiàng)特殊的政府支出，在一定情況下可以與直接支出相互替代等三個(gè)方面。并在此基礎(chǔ)上分析我國稅式支出的主要形式，它與直接支出的比較和選擇。 第三部分國外稅式支出績效評價(jià)體系的借鑒。在對美國、加拿大、德國、荷蘭和澳大利亞五國稅式支出統(tǒng)計(jì)、估算方法、評價(jià)內(nèi)容和評價(jià)方法等進(jìn)行介紹和比較基礎(chǔ)上，從項(xiàng)目鑒別、成本估算、收益估算和評價(jià)方法四

5、個(gè)方面總結(jié)國外稅式支出績效評價(jià)的主要內(nèi)容和主要手段，以及這些方法在實(shí)踐中局限性。希望通過比較、總結(jié)，為我國稅式支出績效評價(jià)體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施安排提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。 第四部分構(gòu)建我國稅式支出績效評價(jià)體系必要性。針對我國稅式支出的現(xiàn)狀，分析稅式支出在政策制定和管理兩方面的存在的問題及原因，認(rèn)為正是由于缺乏對稅式支出的估算和評價(jià)，造成了目前稅收優(yōu)惠政策制定的不合理，妨礙稅收優(yōu)惠政策的清理等一系列問題的產(chǎn)生。因此，有必要建立一套完善、系統(tǒng)的稅

6、式支出績效評價(jià)體系，以解決上述出現(xiàn)的問題。而且稅式支出績效評價(jià)體系在政策制定、評價(jià)、增加透明度等方面的作用也進(jìn)一步說明了構(gòu)建稅式支出績效評價(jià)體系的必要性。 第五部分我國稅式支出績效評價(jià)體系的構(gòu)建，是本文的重點(diǎn)。首先對稅式支出項(xiàng)目的鑒別作簡要分析，接著從定性分析和定量分析兩個(gè)方面，從總量分析和個(gè)量分析兩個(gè)角度，構(gòu)建適合我國國情的、較為完整的稅式支出估算和評價(jià)體系。首先，在定性分析方面，本文認(rèn)為應(yīng)從目標(biāo)設(shè)置科學(xué)性、政策條件適應(yīng)性和政

7、策激勵機(jī)制有效性三個(gè)方面分析、評價(jià)稅式支出政策的有效性。其次，在定量分析方面，分總量和個(gè)量兩個(gè)層次進(jìn)行分析。總量分析主要涉及如何界定稅式支出規(guī)模是否適度、稅式支出規(guī)模的范圍的界定、稅式支出規(guī)模的衡量指標(biāo)、稅式支出適度規(guī)模的影響因素等問題。個(gè)量分析則圍繞成本、收益、評估比較逐層深入，要點(diǎn)包括：其一，我國目前對成本的估算應(yīng)適當(dāng)舍繁就簡，在內(nèi)容上主要考慮稅式支出直接成本，估算方法采用較為簡單的“收入放棄法”，部分遞延性稅式支出采用“現(xiàn)值法”進(jìn)

8、行估算；其二，收益內(nèi)容上不僅包括稅式支出的有效性，還要考慮負(fù)效應(yīng)，在估算方法上，由于其量化的復(fù)雜性和困難性，主要采用指標(biāo)量化衡量的方法；其三；在比較的內(nèi)容上，應(yīng)包含項(xiàng)目成本——收益直接比較、稅式支出與等額直接支出收益比較和不同稅式支出形式比較三個(gè)層次，評估方法也應(yīng)按項(xiàng)目不同而相應(yīng)選擇。 第六部分稅式支出績效評價(jià)的實(shí)證分析——以涉外稅式支出為例。主要以涉外所得稅稅式支出政策為例，具體演示涉外稅式支出績效評價(jià)體系個(gè)量分析方法的運(yùn)用。