芻議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)控

1、<p>　　芻議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)控</p><p>　　[摘 要]隨著建設(shè)有中國特色社會(huì)主義事業(yè)的發(fā)展，法制建設(shè)在不斷強(qiáng)化，促進(jìn)了稅收問題的社會(huì)關(guān)注度和納稅人的法制觀念的提升，稅務(wù)干部的執(zhí)法過程受到的監(jiān)督和制約越來越多。因此，稅務(wù)干部應(yīng)本著公平、公正、文明、效率、法制的原則開展相關(guān)執(zhí)法工作，有效規(guī)避相關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]稅收?qǐng)?zhí)法 風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)控 現(xiàn)狀

2、 對(duì)策 </p><p>　　中圖分類號(hào)：U294.27+5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）14-0311-01 </p><p>　　隨著稅收法制建設(shè)的日益完善，稅源管理更加科學(xué)和精細(xì)，稅收?qǐng)?zhí)法定位和環(huán)境變化很大，新時(shí)期的稅收征管工作迎來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。同時(shí)，由于地稅法制建設(shè)不健全、征管體系不完善、稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)不齊整和納稅人維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)等因素，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

3、日益加深。故而，稅務(wù)干部提高文明執(zhí)法水平，盡力減少風(fēng)險(xiǎn)，意義十分重大。 </p><p>　　一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí) </p><p><b>　?。ㄒ唬└拍?</b></p><p>　　所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指隱藏于稅收?qǐng)?zhí)法工作中的、由于執(zhí)法人員和機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)開展會(huì)改變稅收管理應(yīng)有職能效力，同時(shí)這種業(yè)務(wù)開展會(huì)給對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)和相關(guān)人員自身造成危害的各種

4、風(fēng)險(xiǎn)因素的集合?？茖W(xué)分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生緣由，認(rèn)真研究產(chǎn)生根源，積極改善稅收?qǐng)?zhí)法方法，可以對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防和監(jiān)控。 </p><p><b>　?。ǘ┓N類 </b></p><p><b>　　1、稅收征管風(fēng)險(xiǎn) </b></p><p>　　主要體現(xiàn)為沒有準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)登記、認(rèn)定納稅人性質(zhì)失誤、劃分減免稅時(shí)欠準(zhǔn)確、沒有嚴(yán)

5、格的定稅程序、稅率執(zhí)行不準(zhǔn)確；稅收?qǐng)?zhí)法人員違法或違紀(jì)，征稅時(shí)少征或免征、提前或延后，將稅種、入庫級(jí)次和地點(diǎn)進(jìn)行隨意改變等。稅收征管業(yè)務(wù)開展的不規(guī)范，給稅收機(jī)關(guān)的形象和信譽(yù)帶來極大損害。為此，相關(guān)責(zé)任人員將受到違紀(jì)或違法的處理。 </p><p><b>　　2、稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn) </b></p><p>　　主要體現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)或人員開展納稅執(zhí)法時(shí)，違反規(guī)定進(jìn)行調(diào)查取證

6、；未依法將違法稅務(wù)罪案移交司法機(jī)關(guān)；濫用或誤用稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，造成納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益不應(yīng)有損失；處理或處罰納稅人時(shí)，未能認(rèn)真聽取納稅人陳述，同時(shí)也沒按規(guī)進(jìn)行聽證或完整告知訴訟權(quán)等。如此，不規(guī)范行為損害了納稅人利益或讓其感到利益受損，會(huì)引起相關(guān)行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)因執(zhí)法決定被撤銷或變更而對(duì)納稅人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)?，相關(guān)責(zé)任人員也會(huì)被追究行政或刑事責(zé)任。 </p><p><

7、;b>　　3、其他風(fēng)險(xiǎn) </b></p><p>　　主要體現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法人員瀆職枉法、貪污腐敗、以權(quán)謀私，故意為難納稅人或義務(wù)人等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員將面臨違紀(jì)或違法的處理。 </p><p>　　二、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作面臨的形勢(shì)和工作現(xiàn)狀 </p><p>　　（一）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作面臨的形勢(shì) </p><p>

8、　　1、依法行政要求更加嚴(yán)格 </p><p>　　國家稅務(wù)總局對(duì)依法行政提出特別要求：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都要將法治要求關(guān)口前移，引導(dǎo)、幫助稅務(wù)干部和納稅人防范法律風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想依法行政，必須有效地實(shí)施法律賦予的稅收管理職權(quán)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)“聚財(cái)為國，執(zhí)法為民”工作目的。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，有助于稅收行政工作的依法開展，推進(jìn)依法治理和規(guī)范管理稅收征管工作，從而強(qiáng)化依法行使稅收征管職能。 </p>&l

9、t;p>　　2、稅收收入壓力不斷增大 </p><p>　　國家要正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必然要靠稅收來保障；這種保障在逐年增長。而要保障稅收收入增長的有序性，應(yīng)該消除有稅不收和寅吃卯糧的違法或違規(guī)現(xiàn)象，盡力避免稅收?qǐng)?zhí)法行為的不規(guī)范和變異性，促進(jìn)稅收征管業(yè)務(wù)正常開展和科學(xué)化發(fā)展，從而有利于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 </p><p>　　3、納稅服務(wù)需求的逐步提升 </p>&l

10、t;p>　　市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，公民、法人和其他組織的維權(quán)意識(shí)逐漸增強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法業(yè)務(wù)開展能否有效維權(quán)，既關(guān)系到稅收法律法規(guī)的正常實(shí)施，也關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以打造良好的稅收?qǐng)?zhí)法關(guān)系環(huán)境。強(qiáng)化防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該借助認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收?qǐng)?zhí)法全過程有可能存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與法律后果來警示稅務(wù)征管人員正確行使職權(quán)和職能，積極維護(hù)自身的信譽(yù)和執(zhí)法機(jī)關(guān)的形象。 </p><p>　　4、稅收?qǐng)?zhí)法爭議和責(zé)任追究的不斷增加 <

11、;/p><p>　　據(jù)測算和估計(jì)，2005年至2011年，全國稅務(wù)系統(tǒng)接到稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)7458起，經(jīng)核查受理了6814起，維持的有2300起，變更撤銷的有1324起，維持和撤銷之比為1.7：1。全國稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件1896起，統(tǒng)計(jì)一審結(jié)案情況分析，原告訴訟請(qǐng)求被駁回的有621起，維持不變的有730起，變更撤銷的有545件，維持和敗訴之比為1.33：1。總之，近些年來全國稅務(wù)行政復(fù)議案件每年增長率為13

12、%，且復(fù)議維持率和訴訟敗訴率呈現(xiàn)出相反方向增長。這樣，執(zhí)法爭議和相關(guān)責(zé)任追究事件增多，增加稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　?。ǘ﹫?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理工作現(xiàn)狀 </p><p>　　1、缺乏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí) </p><p>　?。?）對(duì)內(nèi)涵和形式缺乏認(rèn)識(shí) </p><p>　　一些稅務(wù)干部思想中，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和形式認(rèn)識(shí)不清楚，沒有明確執(zhí)法

13、風(fēng)險(xiǎn)與納稅風(fēng)險(xiǎn)、工作乏力、違規(guī)違紀(jì)、貪污腐敗的區(qū)分，搞混執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理和強(qiáng)化監(jiān)督的關(guān)系，發(fā)生失職瀆職行為后亡羊補(bǔ)牢。 </p><p>　?。?）缺乏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的后果認(rèn)識(shí) </p><p>　　一些稅務(wù)人員以為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果：只是考核扣分，就是因工作失誤承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，頂多有點(diǎn)行政責(zé)任，只要不因私貪污腐敗和瀆職就不會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任。 </p><p>　　2、尚需整

14、合執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理措施 </p><p>　?。?）現(xiàn)有措施比較散亂、不系統(tǒng) </p><p>　　各地主要是依托查處和整頓已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的地方來進(jìn)行防范，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就是被動(dòng)應(yīng)對(duì)，缺乏從識(shí)別、評(píng)估、控制角度來系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　?。?）現(xiàn)有措施比較機(jī)械、非多樣 </p><p>　　現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)防范管理發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要靠蒸干質(zhì)量考核、執(zhí)

15、法督查等辦法，執(zhí)法內(nèi)控水平?jīng)]達(dá)到信息化、動(dòng)態(tài)化和日?；?。 </p><p>　　三、防范與監(jiān)控稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)措施 </p><p>　?。ㄒ唬┧枷氩粩喾婪兑庾R(shí) </p><p>　　全國稅務(wù)系統(tǒng)要重點(diǎn)抓好“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范、平安稅務(wù)構(gòu)建“這項(xiàng)工作，營造良好執(zhí)法氛圍以利于基層執(zhí)法人員開展業(yè)務(wù)，保障稅務(wù)人員安全放心執(zhí)法。 </p><p>　　（二）從

16、“權(quán)治”或人治”意識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺ㄖ巍?</p><p>　　稅務(wù)人員的法治和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育應(yīng)該得到各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視與實(shí)施，他們的依法治稅觀念和依法行政意識(shí)能不斷強(qiáng)化，能自覺學(xué)習(xí)、遵守相關(guān)法律，努力消除僥幸執(zhí)法和麻痹執(zhí)法心理。 </p><p>　?。ㄈ┮揽恳?guī)范執(zhí)法來提高執(zhí)法質(zhì)量 </p><p>　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在法律、法規(guī)范圍內(nèi)制定或優(yōu)化本系統(tǒng)內(nèi)所有崗位制定出的工

17、作職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)及追究實(shí)施措施，開展業(yè)務(wù)時(shí)可以有規(guī)可循，執(zhí)法規(guī)程得到理順。同時(shí)，稅務(wù)人員開展行政執(zhí)法的過程中應(yīng)該自覺按照法處理問題，不斷消除隨意性執(zhí)法，全力避免發(fā)生違法、違規(guī)行為。從而使執(zhí)法質(zhì)量得以提高，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)得以規(guī)避。 </p><p>　?。ㄋ模┮燥L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制完善強(qiáng)化自我保護(hù) </p><p>　　稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)基于文件合法性制定相關(guān)文件規(guī)范，盡力避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生矛盾而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；在

18、內(nèi)部規(guī)章制度制定時(shí)，不能從主觀出發(fā)，而要立足于客觀，要經(jīng)過反復(fù)調(diào)查、認(rèn)真分析、充分論證，切實(shí)強(qiáng)化從法律上注重保護(hù)稅務(wù)干部。同時(shí)，稅務(wù)人員，應(yīng)全心全意搞好本職業(yè)務(wù)，減少自身工作失誤從而避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)紀(jì)律、法律、法規(guī)，減少違法行政從而避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　（五）強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)以促進(jìn)執(zhí)法人員素質(zhì)提升 </p><p>　　稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的化解，要求稅收?qǐng)?zhí)法人員必須具備一

19、定水平的綜合素質(zhì)，能夠正確實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法業(yè)務(wù)。這些素質(zhì)應(yīng)該包括：與時(shí)俱進(jìn)的思想觀念、積極認(rèn)真的工作態(tài)度、完整齊備的法律知識(shí)、熟練高超的業(yè)務(wù)技能、較高水平的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)和和諧干練的協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)綜合考慮，立足于全局，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，重點(diǎn)強(qiáng)化培訓(xùn)稅務(wù)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而促使稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)得到提升。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p&g

20、t;<p>　　[1] 陳國英，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范措施，稅務(wù)研究，2010.9 </p><p>　　[2] 苑新麗，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)來源及其防范措施，地方財(cái)政研究，2011.8 </p><p><b>　　作者簡介 </b></p><p>　　李羿廷，男，1982年4月生，湖南省衡陽人，碩士研究生，衡東縣地稅局干部，主要研