基于人力資本股權(quán)化的會計理論創(chuàng)新【文獻綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻綜述</b></p><p><b>　　會計學</b></p><p>　　基于人力資本股權(quán)化的會計理論創(chuàng)新</p><p>　　伴隨市場經(jīng)濟環(huán)境的日趨發(fā)展成熟以及企業(yè)制度和運營體系進一步完善的要求，對于人力資本股權(quán)化的研究逐漸被中外學術(shù)者所重視。經(jīng)過幾十年的演變和探索，人力資本

2、股權(quán)化歷經(jīng)了理論與實踐的雙重考驗，并基于我國的現(xiàn)實情況，正試圖在傳統(tǒng)會計體系上進行理論創(chuàng)新，并在企業(yè)運營和管理中發(fā)揮新的作用。國內(nèi)許多學者也就此進行了各項研究，力爭在當今的知識經(jīng)濟社會大背景下創(chuàng)建全新的會計體系。</p><p>　　1 人力資本股權(quán)化的研究背景</p><p>　　1.1 人力資本股權(quán)化的發(fā)展</p><p>　　人力資本股權(quán)化概念的形成擁有淵源的

3、歷史，至今已有近半個世紀的發(fā)展歷程。許多學者曾在文章中詳細介紹了其逐漸、系統(tǒng)形成的過程。</p><p>　　孫瑛（2005）指出，人力資本的概念最早萌芽于60年代初，由美國著名經(jīng)濟學家、諾貝爾經(jīng)濟學獲得者西奧多.舒爾茨首次提出。他認為人力資本是體現(xiàn)于人身上的知識、能力和健康，它可以被用來提供未來的收入，是企業(yè)進行再生產(chǎn)過程所必需的，與用于購買各種生產(chǎn)資料的投資是相同的。[1]</p><p&

4、gt;　　同時，在徐步朝，向繼紅和劉艷偉（2003）的文章中提到，20世紀90年代，人力資本理論研究又有新的研究方向：人力資本所有者是否與非人力資本所有者（股東）一樣擁有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。[2]</p><p>　　王秀麗，徐樅巍和張昭?。?005）從企業(yè)演變的角度分析，在現(xiàn)代社會中，隨著知識性企業(yè)的崛起，資本市場轉(zhuǎn)移風險功能的加強，企業(yè)理論的發(fā)展越來越遠離了“股東至上”的邏輯。而會計作為反映企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的語言和企業(yè)管

5、理的分析工具，客觀上應(yīng)該體現(xiàn)人力資本與物力資本“共同治理”的特征。[3]</p><p>　　可見，人力資本股權(quán)化是隨著社會進步與企業(yè)發(fā)展的腳步共同成長起來的，它反映出來的是人的作用逐漸在生產(chǎn)中的彰顯以及被重視的過程。</p><p>　　1.2 中外學者對基于人力資本股權(quán)化的會計體系的定義</p><p>　　目前存在的主流看法認為，人力資本股權(quán)化是一種主張把人力

6、資源歸入企業(yè)資產(chǎn)一同進行核算的方法。</p><p>　　陳仁棟（1991）在文章中指出，美國會計學家弗蘭姆霍爾茨（Eric. G. Flamholts）在其1985年出版的《人力資源會計》中認為，人力資源會計可以被定義為把人的能力的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告，既包含計量人力上的投資及其重置成本的會計，也包含計量人對一個組織的經(jīng)濟價值的會計。[4]閻達五和徐國君認為，人力資源會計不應(yīng)作為管理會計的

7、一個分支而與財務(wù)會計相分離，由此可將人力資源會計界定為：對人力資源進行價值核算和管理的一種活動。它包括人力資源財務(wù)會計與人力資源管理會計兩部分。[5]</p><p>　　綜上所述，人力資本會計著重在反映人的作用、能力和價值，即以貨幣為計量單位，對他們的工作能力、做出的貢獻或者企業(yè)雇傭他們的成本進行的會計計量。</p><p>　　2 人力資本股權(quán)化的現(xiàn)狀</p><p

8、>　　2.1 人力資本股權(quán)化的必要性</p><p>　　莊永磊（2009）表示，有必要對人力資本像其他資本一樣盡享全面的反映和管理，并允許其參加經(jīng)營成果的分配，其原因主要是當今世界激勵的人才競爭，高速的科技發(fā)展以及人力在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮的決定性作用。[6]</p><p>　　王光遠和吳聯(lián)生（2000）在對中國會計理論進行研究時指出，由于知識經(jīng)濟社會中的人力資源對經(jīng)濟發(fā)展貢獻的逐

9、步擴大，同時，人力資本所有者以人力資本參與企業(yè)，并享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，它為人力資源作為一種重要的信息進行披露提供了理論基礎(chǔ)。因此，如何確認、計量和報告人力資源信息將是會計理論研究的一個重要課題。[7]</p><p>　　外國學者也就人力資源的重要性表達了自己的想法。在道格.斯諾鮑（1979）的文章中，他指出，亨德里克斯對他的實驗結(jié)果的概括持謹慎態(tài)度，還評論道“...這個實驗的良好結(jié)論應(yīng)該證明允許更多一般性結(jié)論

10、的附加研究”。推論是，結(jié)果應(yīng)該加強信念，即在“現(xiàn)實世界”中所作出的決定會為包含有人力資源會計信息的財務(wù)報表的提交所影響。[8]威廉姆.派爾（1970）也指出，每個企業(yè)的表現(xiàn)在很大程度上依賴于其人力資源的質(zhì)量。[9]</p><p>　　由此我們可以看到，人力資本股權(quán)的出現(xiàn)和發(fā)展是客觀環(huán)境與主觀意愿共同作用的結(jié)果。其中，人的價值在知識經(jīng)濟社會的重要性以及強烈的希望參與企業(yè)管理和享有權(quán)益的意識的覺醒起到了決定性作用。

11、</p><p>　　2.2 人力資本股權(quán)化的作用和影響</p><p>　　人力資本股權(quán)化的作用和影響在理論和實踐方面分別表現(xiàn)在會計理論與企業(yè)營運上。</p><p>　　李玲（2003）在研究結(jié)論中表示，其對傳統(tǒng)會計的影響主要在于會計基本假設(shè)和一般原則、會計方程式、會計要素具體內(nèi)容、利潤分配以及會計核算方法。[10]</p><p>　　

12、孟翠湖（2000）從企業(yè)管理、改革和發(fā)展的關(guān)系方面指出，重視和推進人力資本股權(quán)化的實行，一方面可以提高企業(yè)科學、高效的現(xiàn)代化管理水平，增強企業(yè)競爭力；另一方面，維護人力資源權(quán)益，充分發(fā)揮人力資源作用，還可以促進我國的企業(yè)改革和制度創(chuàng)新。[11]</p><p>　　就目前階段而言，人力資本會計發(fā)揮的是正面的影響，無論是對我國會計體系的完善還是企業(yè)的發(fā)展壯大，都是一種值得嘗試的辦法。</p><

13、p>　　2.3 人力資本股權(quán)化存在的問題及解決方法</p><p>　　楊明洪（2001）認為，當前人力資本股權(quán)化在應(yīng)用方面的研究成果，無法展示出實踐性，只不過是建立了不同于傳統(tǒng)會計的一系列會計模式而已。[12]葛家澍（2004）也提出，這種看似完善的會計體系自誕生以來，在實際中的運用卻很低，導(dǎo)致進一步的應(yīng)用研究已經(jīng)走入了死胡同，且逐漸演變成了一個世界性的難題。[13]</p><p&g

14、t;　　吳瀧（2010）主要從理論研究方面闡述了當前人力資本股權(quán)化面臨的問題。他根據(jù)人力資源會計研究的現(xiàn)實性應(yīng)用性進行分析和探索，認為問題在于對人力資源的成本與價值范疇的認識存在誤區(qū)。經(jīng)過深刻反思，他進一步界定人力資源會計的會計客體，并提出了全新的有關(guān)人力資源的會計的認識論和方法論。[14]</p><p>　　另一方面，關(guān)景（2009）指出，雖然很多企業(yè)都意識到實施人力資本股權(quán)化的必要性和緊迫性，然而其并沒有像

15、實際需要的一樣受到廣泛推廣，在應(yīng)用時受到多方的阻力。他在文中表示，阻力主要來自兩方面，一是物資資本所有者的抵觸，二是傳統(tǒng)會計核算的排斥，其原因分別是觸及了原股東的利益以及與傳統(tǒng)會計核算原則產(chǎn)生了沖突。他提出的方法首先是注意觀念的轉(zhuǎn)變，要修正、擴展傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)觀和權(quán)益觀；同時，企業(yè)應(yīng)提高積極性，從制度層面規(guī)范人力資本會計的實施；最后，由于人力資本股權(quán)化在理論上還需要進一步的完善，因此其的推行不能操之過急。[15]</p>

16、<p>　　可見，無論是現(xiàn)存的制度或者是新興的研究成果，必然在實踐中顯露出其不完善之處。人力資本股權(quán)化作為正處在發(fā)展和被接納的階段的新事物，雖然必定會存在一些問題，但是通過理論和實踐雙方面的考驗，其最終會逐步得到完善。</p><p>　　3 人力資本股權(quán)化作用于會計理論的發(fā)展趨勢</p><p>　　由于人力資源、環(huán)境資源和新無形資產(chǎn)等使會計計量對象的擴展，以及新經(jīng)濟現(xiàn)象的出現(xiàn)

17、，徐國君（2000）提出應(yīng)該確立新的計量觀念和計量基礎(chǔ)，即通過建立產(chǎn)出價值觀——現(xiàn)值計量基礎(chǔ)、效用價值觀——復(fù)原成本計量基礎(chǔ)、稀缺價值觀——協(xié)議價格計量基礎(chǔ)、保全價值觀——現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)、市場價值觀——變現(xiàn)價值計量基礎(chǔ)、風險價值觀——公允價值計量基礎(chǔ)以形成一個全新的會計計量觀念體系。[16]</p><p>　　譚勁松和馬軍艦（1999）從知識經(jīng)濟的大環(huán)境著手，提出建議以人才智力資本為中心的知識會計體系。這個創(chuàng)

18、新體系的新體現(xiàn)在五個方面，一是它注重人才智力資源價值的計量；二是它結(jié)合新的經(jīng)濟環(huán)境賦予一些基本的會計概念以新的含義；三是它借鑒了傳統(tǒng)會計理論的研究成果，特別已經(jīng)日趨成熟的是人力資源會計模式；四是它將財務(wù)會計與管理會計想融合，以適應(yīng)新的會計概念和核算方法；五是它建立了新的會計方法體系。[17]</p><p>　　基于我國的現(xiàn)狀，范海英（2009）在文中分別從宏觀和微觀兩方面分析和探索了我國推行人力資本會計應(yīng)采取的

19、措施，為其發(fā)展定下了大概方向。她指出，從宏觀方面而言，需要完善的是人力資本會計的核算環(huán)境，主要包括其運行的最基礎(chǔ)環(huán)境即市場經(jīng)濟環(huán)境以及起到引導(dǎo)和規(guī)范人們行為的法制環(huán)境；從微觀方面而言，需要完善的是現(xiàn)代企業(yè)制度，并加強部門聯(lián)合，其主要作用在于確保企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范化，建立科學的現(xiàn)代企業(yè)制度以及促進人力資源部門和會計部門在工作中的配合。[18]</p><p>　　從上述敘述中可以看出，人力資本股權(quán)化作用于會計理論的創(chuàng)新

20、是以傳統(tǒng)會計體系為基礎(chǔ)，從其各種方面，如基本概念，計量觀念，計量對象，計量基礎(chǔ)，核算方法等進行全新的認定并試圖尋找完善的辦法幫助現(xiàn)有會計體系良好地作用于當前的經(jīng)濟環(huán)境之中。對于迫切需要實踐功效的企業(yè)而言，其理論創(chuàng)新主要包括的是企業(yè)內(nèi)部的制度與企業(yè)所處的經(jīng)濟法律環(huán)境?？偠灾肆Y本股權(quán)化在于理論上的創(chuàng)新是全面的，大范圍的，不僅涉及到企業(yè)運作，對于正在運行的傳統(tǒng)會計體系也是一次填補空缺的好機會。</p><p>

21、　　綜上所述，人力資本股權(quán)化至今雖然不是非常完善和健全，一些難題也尚處探索階段，但是其發(fā)展和應(yīng)用的前景非常廣闊。通過在企業(yè)中的逐漸普及應(yīng)用，人力資本股權(quán)化的理論在實踐當中可以得到充分試驗，為其之后的完善指出了明確的道路。總之，人力資本股權(quán)化的發(fā)展和應(yīng)用是社會和經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，其最終定會為會計體系的健全做出重大貢獻。</p><p><b>　　參考文獻</b></p>&l

22、t;p>　　[1]孫瑛．人力資本價值如何計量[J]．審計與理財，2005（8）．</p><p>　　[2]徐步朝，向繼紅，劉艷偉．人力資本會計之初探[J]．市場研究，2003（11）．</p><p>　　[3]王秀麗，徐樅巍，張昭?。餐卫磉壿嬒碌娜肆Y本會計研究[J]．會計研究，2005（8）．</p><p>　　[4]陳仁棟．人力資源會計[M]．廈

23、門：廈門大學出版社，1991．</p><p>　　[5]閻達五，徐國君．關(guān)于人力資源會計的框架——以勞動者權(quán)益會計為中心[J]．會計研究，1996（11）．</p><p>　　[6]莊永磊．小議人力資本會計[J]．金卡工程（經(jīng)濟與法），2009（2）．</p><p>　　[7]王光遠，吳聯(lián)生．中國會計理論研究：回顧與展望[J]．會計研究，2000（10）．&l

24、t;/p><p>　　[8]Doug Snowball．Human Resource Accounting Information：A Comment concerning Demand Characteristics[J]．The Accounting Review，1979，54（1）:199-204．</p><p>　　[9]William C.Pyle．Human Resource

25、Accounting[J]．Financial Analysts Journal，1970，26（5）:69-78．</p><p>　　[10]李玲．論人力資本股權(quán)化及其對會計的影響[J]．會計研究，2003（10）．</p><p>　　[11]孟翠湖．加強人力資源會計管理，促進企業(yè)改革與發(fā)展[J]．管理世界，2000（3）．</p><p>　　[12]楊明洪

26、．論西方人力資本理論的研究主線與思路[J]．經(jīng)濟評論，2001（1）．</p><p>　　[13]葛家澍，余緒英．人力資源會計相關(guān)問題探討[J]．財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2004（11）．</p><p>　　[14]吳瀧．對人力資源會計研究困境與出路的思考[J]．會計研究，2010（1）．</p><p>　　[15]關(guān)景．人力資本會計的應(yīng)用問題[J]．合作經(jīng)濟與科技，

27、2009（11）．</p><p>　　[16]徐國君．論會計計量觀念的創(chuàng)新[J]．財會通訊，2000（8）．</p><p>　　[17]譚勁松，馬軍艦．知識經(jīng)濟下的會計創(chuàng)新——初論建立以智力資本為中心的知識會計[J]．會計研究，1999（2）．</p><p>　　[18]范海英．新形勢下關(guān)于我國人力資本會計的研究[J]．財政監(jiān)督，2009（22）．</p