稅制變遷的制度分析.pdf

1、在稅制變遷中常常出現(xiàn)理論與實(shí)踐的背離，或稅制變遷路徑與稅制改革的初衷相悖的情形。因此對(duì)稅制變遷的研究成為稅制理論中非常重要的部分，并受到理論界的廣泛關(guān)注。而由于稅收制度是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度不可分割的有機(jī)組成部分，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解讀稅制及其變遷具有十分重要的理論和實(shí)踐意義。當(dāng)前理論界關(guān)于稅制變遷的研究，雖然并未明確界定，但大多數(shù)研究是將稅制看作一個(gè)系統(tǒng)意義上的制度(systems)，然后，分析其中的稅種結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)、立法變遷等等。而從

2、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究稅制變遷，在大量的文獻(xiàn)中僅被零星提及，未成體系，其分析也有待進(jìn)一步深化。筆者試圖從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，重新審視稅制變遷問題。在分析中特別關(guān)注稅制變遷中個(gè)體的作用，試圖從一定制度背景下的個(gè)體行為，以及個(gè)體行為對(duì)制度背景的影響這兩個(gè)角度探索稅制變遷的微觀基礎(chǔ)。 全文分為六章，主要觀點(diǎn)和內(nèi)容如下： 第一章，導(dǎo)論。陳述論文選題背景、意義和研究目的；述評(píng)稅制變遷相關(guān)課題的研究動(dòng)態(tài)：關(guān)于制度變遷理論的相關(guān)研究，關(guān)于

3、制度演進(jìn)中民主、憲政、自由等問題的相關(guān)研究以及關(guān)于稅制及稅制變遷的相關(guān)研究；介紹論文研究的前提假設(shè)、方法和邏輯思路及文章結(jié)構(gòu)，并簡(jiǎn)單列舉論文的創(chuàng)新點(diǎn)和不足之處。 第二章，稅制及稅制變遷—基本概念界定。這一部分是為后面的研究做準(zhǔn)備，即厘清在分析中涉及的基本概念：稅收制度、稅制變遷及其與產(chǎn)權(quán)等相關(guān)概念的聯(lián)系。在這一章的分析中，首先界定狹義和廣義的稅制，并指出在本論文的研究中，未做特別說明時(shí)，稅制指廣義稅制。然后從產(chǎn)權(quán)界定的角度進(jìn)一步

4、討論稅制的內(nèi)涵和外延。并以此為起點(diǎn)，分析稅制變遷的含義。其中，特別強(qiáng)調(diào)，稅制變遷與個(gè)人利益選擇集變化和個(gè)人行為選擇集變化之間的相互關(guān)系。在第二章的最后部分，從稅制變遷的過程和稅制變遷所引起的結(jié)果，將稅制變遷分為四類：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷。 第三章，稅制變遷的效率分析。在第二章澄清稅制和稅制變遷在本論文所構(gòu)建的分析框架中的含義的基礎(chǔ)上，

5、討論稅制及其變遷的效率。在稅制及其變遷的研究中，其前設(shè)問題是，什么樣的稅收制度和稅收制度變遷是有效率的?一般地，效率被看作是設(shè)定目標(biāo)下的成本效益選擇。換言之，效率被看作通過對(duì)產(chǎn)出量的簡(jiǎn)單對(duì)比即可以獲得的客觀評(píng)價(jià)。而這一對(duì)效率的界定成立的前提預(yù)設(shè)包括以下幾個(gè)方面：第一，社會(huì)產(chǎn)品的同質(zhì)性；第二，對(duì)“產(chǎn)品”人們有完全相同的認(rèn)識(shí)：第三，效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一元性；第四，制度安排一定，這實(shí)際上是對(duì)前面三個(gè)前提預(yù)設(shè)的總括，但是一個(gè)更強(qiáng)的約束條件。即意味著

6、，影響個(gè)人做出效率評(píng)價(jià)的所有因素均不變。這些條件在真實(shí)世界里很難一一具備。因此，實(shí)際上效率與主觀價(jià)值判斷密切相關(guān)—關(guān)鍵的問題不是效率，而是對(duì)誰有效率。并進(jìn)一步得出結(jié)論：當(dāng)且僅當(dāng)上述四個(gè)前提預(yù)設(shè)均成立，并且行為人行為目標(biāo)設(shè)定時(shí)，效率才可能具有客觀性?？傊?，效率的概念是建立在一定的制度背景之下的，而對(duì)效率的評(píng)價(jià)是在特定制度背景下做出的判斷。因此，稅收制度的效率和最優(yōu)稅制(有效率的稅制)不能被看作一元化的客觀存在。有效率的稅制，具體看來當(dāng)然是

7、由稅種結(jié)構(gòu)、稅率安排以及稅負(fù)分配等決定的。但將某種具體結(jié)構(gòu)的稅制視作最優(yōu)，卻源于制度對(duì)效率的界定。這一章在界定效率和稅制及其變遷效率的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步討論關(guān)注結(jié)果的稅制變遷靜態(tài)效率和關(guān)注過程的稅制變遷效率。關(guān)注結(jié)果的稅制變遷靜態(tài)效率分析，是對(duì)稅制衍生的過程中，一個(gè)個(gè)特定時(shí)點(diǎn)上的稅收制度做出的截面分析。而針對(duì)稅制變遷過程的效率評(píng)價(jià)，是分析在稅制的衍生中，什么樣的路徑是有效率的，本質(zhì)上是甄別有效率的稅制變遷動(dòng)力。關(guān)注結(jié)果的稅制變遷效率評(píng)價(jià)存在

8、許多難以克服的問題，而著眼于過程的稅制變遷效率評(píng)價(jià)，相對(duì)于關(guān)注結(jié)果的稅制變遷效率評(píng)價(jià)，有其特有的優(yōu)點(diǎn)。在稅制變遷效率評(píng)價(jià)中，應(yīng)該把針對(duì)過程和結(jié)果的稅制變遷效率分析結(jié)合起來。 第四章，稅制變遷與經(jīng)濟(jì)制度。這一部分討論稅制變遷與經(jīng)濟(jì)制度的相互關(guān)系。首先，分析經(jīng)濟(jì)制度與稅制及其變遷的相互關(guān)系的歷史沿革。將經(jīng)濟(jì)制度分為這樣幾個(gè)階段進(jìn)行討論：人類的早期即國(guó)家產(chǎn)生前的時(shí)期；國(guó)家產(chǎn)生后的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期。在人類社會(huì)的早期，生產(chǎn)所

9、具有的最為重要的特征，是生產(chǎn)能力低下。此時(shí)，與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度的特征是，人們共同勞動(dòng)，并共同分享勞動(dòng)產(chǎn)品。在這樣的經(jīng)濟(jì)制度下，具有稅收性質(zhì)的人類群落的共有資源，來自對(duì)人們共同勞動(dòng)產(chǎn)品的扣除。在漫長(zhǎng)的人類社會(huì)早期，這一具有單一目的的、缺乏彈性的稅收性扣除，其變遷遵循這樣一個(gè)線索：數(shù)量的增加。而隨著數(shù)量的增加是用途的拓展，如對(duì)群落祭祀性支出的增加。另外，由于當(dāng)時(shí)群落規(guī)模十分有限(尤其是與國(guó)家產(chǎn)生后相比較)，可以據(jù)此推測(cè)，具有稅收性質(zhì)的扣除

10、，其規(guī)模的變化和用途的變遷上(即用途的擴(kuò)展和用在每一種用途上的“扣除”的數(shù)量)均具有經(jīng)由共同協(xié)商并“一致同意”的特點(diǎn)。也就是說，在這一時(shí)期，個(gè)人在具有稅收性質(zhì)的扣除的變遷中，具有比較平等的作用。而在國(guó)家產(chǎn)生后的前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，直接生產(chǎn)者或者稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，在稅制變遷中的行為選擇比較被動(dòng)。其所能發(fā)揮的作用，被動(dòng)地受制于其他行為人的行為。一般地，實(shí)際負(fù)稅者對(duì)稅制變遷的影響表現(xiàn)為：稅負(fù)的征收如果能為負(fù)稅者留下基本生存和再生產(chǎn)所需要的物質(zhì)資料

11、，個(gè)體便會(huì)在生產(chǎn)中積極投入，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展，從而推動(dòng)這一稅收制度體系的延續(xù)；而若稅后剩余無法滿足其基本需求，個(gè)體則盡可能規(guī)避稅收。由于此時(shí)特定的制度背景，規(guī)避稅收的行為選擇一般只能是從稅收附著的土地上逃離，使經(jīng)濟(jì)凋敝，以及起義造反等激烈沖突，從而引起主流社會(huì)的重視，以實(shí)現(xiàn)其稅制變遷的訴求。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度(一般是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度)下，個(gè)體在稅制變遷中的作用更為重要，個(gè)人意愿能夠更為充分地表現(xiàn)在稅制變遷的過程和結(jié)果中。在經(jīng)濟(jì)制度影響稅制

12、變遷的同時(shí)，稅制變遷經(jīng)由影響經(jīng)濟(jì)自由和產(chǎn)權(quán)制度及產(chǎn)權(quán)運(yùn)行環(huán)境而影響經(jīng)濟(jì)制度。 第五章，稅制變遷與政治制度。這一部分討論不同政治制度下的稅制變遷，并就現(xiàn)代政治制度對(duì)稅制變遷路徑的影響做了較為深入地分析。當(dāng)政治左右法律時(shí)，如在專制政制下，統(tǒng)治階層的意志常常凌駕于法律之上。為統(tǒng)治階層服務(wù)的政府，其基本作用方式、程序、范疇因此而不被法律約束。相應(yīng)地，稅制變遷在這一背景下，具有兩個(gè)特征：第一，被社會(huì)中具有壟斷強(qiáng)制力的階層左右，不受法律約束

13、；第二，與前者相一致，稅制變遷直接被統(tǒng)治階層的意愿左右，而無需通過法定程序，具有較大的隨意性。此時(shí)，稅制的變遷既沒有程序性要求，也沒有事前集約社會(huì)中大多數(shù)個(gè)人意愿的過程。稅制變遷具有事后信息反饋和調(diào)整的特征。而在現(xiàn)代社會(huì)中，法律具有至高無上的地位時(shí)，法律制度約束統(tǒng)治階層(或具有強(qiáng)勢(shì)地位的階層)的行為。雖然利益集團(tuán)之間的力量對(duì)比變化，從長(zhǎng)期看會(huì)經(jīng)由法定政治制度中的訴求渠道改變政治格局，但在某一特定時(shí)點(diǎn)上，政治制度卻由法律給定，政府的基本作

14、用方式、程序和范疇也因此由法律給定，從而最終決定了稅制變遷的特征?，F(xiàn)代政治制度對(duì)稅制變遷路徑的影響主要包括兩類：在既定政治制度框架下的稅制變遷和突破現(xiàn)行政治制度的稅制變遷。 第六章，稅制變遷的過程分析。這一章建立在上述理論的基礎(chǔ)上，對(duì)稅制變遷的具體過程做深入研究。分別討論局部稅制變遷過程和稅制體系整體演進(jìn)過程。在局部稅制變遷中，主要討論個(gè)體自發(fā)行為的作用——個(gè)體自發(fā)行為引致的稅收制度變遷；自發(fā)行為不能達(dá)致可欲稅制時(shí)個(gè)體行為的作用