和諧社會下稅收公平制度選擇.pdf

1、本文在回溯人類追求公平理想的歷史軌跡之基礎(chǔ)上，試圖對我國市場經(jīng)濟條件下的公平觀進行理性思考，認為：社會主義市場經(jīng)濟下的和諧社會公平貫穿所有社會領(lǐng)域，具有豐富的內(nèi)涵。它不僅涉及經(jīng)濟方面的公平，還涉及政治方面的公平和社會倫理等方面的社會公平。社會主義市場經(jīng)濟下的和諧的公平是經(jīng)濟公平與社會公平的統(tǒng)一。經(jīng)濟公平是基礎(chǔ)，但它并不排斥社會公平。社會主義市場經(jīng)濟下的和諧分配領(lǐng)域的公平是以按勞分配為主與按生產(chǎn)要素分配為輔的公平。社會主義市場經(jīng)濟下的和諧

2、的公平不僅注重形式上公平，更注重實質(zhì)上公平。 稅收應(yīng)以公平為本。古今中外，許多思想家和經(jīng)濟學者對稅收公平問題進行了不斷探索，提出了很多重要的稅收公平思想或理論。然而，從目前國內(nèi)外的情況看，傳統(tǒng)稅收公平含義存在明顯的局限性：一是考察視野不開闊。它僅從稅收負擔本身來討論稅收公平，就課稅而論公平。事實上，稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個經(jīng)濟問題和社會問題。二是涵蓋內(nèi)容不豐富。它僅僅涉及稅負如何在納稅人之間的公平分配問題，難以體現(xiàn)

3、廣泛的公平。 為實現(xiàn)稅收公平三個層次的目標，如何進行相關(guān)制度選擇是一個重要的問題。為了研究的方便和準確性，本文對于稅收制度的界定擬采用的觀點是“稅收制度是國家為取得財政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅與納稅方面的權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的總稱?！北疚恼J為：完整的稅收制度包括了規(guī)范征納雙方征納行為的所有制度，從內(nèi)容構(gòu)成上包括稅收實體法、稅收程序法和稅收爭訟法。其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責任、解

4、決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范等，包括立法、行政執(zhí)法、司法各個方面。在此基礎(chǔ)上，本文回顧比較了三大稅制優(yōu)化理論，即公平課稅論、最適課稅論和財政交換論，并認為：為實現(xiàn)稅收本質(zhì)公平，相應(yīng)的制度選擇應(yīng)是優(yōu)化政府，保證政府征稅權(quán)不被濫用，同時重視納稅人權(quán)利，構(gòu)建完善的納稅人權(quán)利保護體系；為實現(xiàn)稅收代內(nèi)公平，應(yīng)做出的制度選擇有：努力實現(xiàn)稅收的經(jīng)濟公平與社會公平；為實現(xiàn)稅收的代際公平，必須構(gòu)建完善的綠色稅收體系并開征遺產(chǎn)稅。 考察西方發(fā)達國家稅收公平

5、原則的變化趨勢及促進公平的稅收政策體系，可為我國建立公平的稅收制度提供他山之石。 對我國稅收公平進行實證分析，是重塑我國稅收公平機制的前提和基礎(chǔ)。本文在簡要回顧新中國成立以來我國稅制公平性的發(fā)展變化，重點考察了現(xiàn)行稅制的公平性問題。1994年稅改前，我國稅制具有按經(jīng)濟性質(zhì)分別設(shè)置稅種和出臺減免稅政策的鮮明特征，主要采取“區(qū)別對待”原則。這種原則適用于計劃經(jīng)濟體制和改革初期的有計劃商品經(jīng)濟體制。但隨著社會主義市場體制的逐步建立，市

6、場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用越來越大，這種原則與市場經(jīng)濟體制所要求的“實現(xiàn)稅負公平，促進平等競爭”目標的矛盾越來越突出。所以，1994年稅制改革放棄了“區(qū)別對待”原則，而轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮蕉愗摗痹瓌t。然而，由于當時稅制改革的漸進性，特別是十多年來我國政治經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生巨大變化，導致現(xiàn)行稅制中不公平因素日漸突出。主要表現(xiàn)在： (1)從稅收本質(zhì)公平看，我國歷次稅制改革更注重稅收收入的增長而忽視了稅收本質(zhì)公平的要求，表現(xiàn)在：現(xiàn)行稅收立法體系中

7、納稅人權(quán)利缺位：征稅權(quán)、用稅權(quán)未受有效監(jiān)督，納稅人權(quán)利受損；納稅人權(quán)利受侵害時缺乏有效的司法保障；納稅人維權(quán)意識淡漠，缺乏保護自身權(quán)利的能力等。因此，我國對納稅人權(quán)利保護任重而道遠。 (2)稅收代內(nèi)公平方面，從稅收經(jīng)濟公平來看，現(xiàn)行稅制中存在諸多有悖于經(jīng)濟公平的因素：在增值稅中，生產(chǎn)型增值稅、增值稅兩類納稅人之間的稅收差別待遇及增值稅征稅范圍不夠?qū)拸V等問題，導致不同行業(yè)間或納稅人間的增值稅稅負嚴重失衡，不利于它們之間的平等競爭；

8、在財產(chǎn)稅體系中，對房產(chǎn)課稅是實行房產(chǎn)稅(適用于內(nèi)資企事業(yè)單位和中國公民)和城市房地產(chǎn)稅(適用于我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員)兩稅并存的模式，使內(nèi)外納稅人間的稅負不公；在其他稅種中，也存在一些經(jīng)濟不公平因素，如城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均只適用于內(nèi)資企事業(yè)單位和中國公民，車船使用稅(適用于內(nèi)資企事業(yè)單位和中國公民)和車船使用牌照稅(適用于我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員)實行內(nèi)外有別的稅制模式。

9、 從稅收社會公平看，目前我國個人收入分配的稅制調(diào)節(jié)體系存在很多違背社會公平原則的因素：一是在調(diào)節(jié)高消費的消費稅制中，自2006年4月1日起我國實施新的消費稅政策后，現(xiàn)行消費稅在較大程度上解決了原稅制中的征稅范圍“缺位”與“越位”的弊端，但目前仍存在征稅范圍小等缺陷，一定程度上制約著消費稅在調(diào)節(jié)高消費、緩解社會分配不公方面的作用；二是在調(diào)節(jié)高收入的個人所得稅制中，由于實行分類所得稅制模式、費用扣除制度欠科學、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理及稅收征

10、管不力等因素，導致個人所得稅難以承擔起調(diào)節(jié)收入分配差距、促進社會公平的重任，甚至還可能起到一定的逆向調(diào)節(jié)作用；三是在維護社會穩(wěn)定的社會保障稅制中，目前我國還沒有開征社會保障稅，現(xiàn)行社會保障費征繳制度存在諸多問題，導致現(xiàn)行社會保障制度難以承擔起社會“安全網(wǎng)”或“減震器”功能。 (3)從稅收代際公平來看，近幾年來我國雖然已經(jīng)在一些稅種中實行了有差別的稅收政策，如對“三廢”綜合利用項目減征、免征增值稅，對企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄

11、物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅等等。但是，這與發(fā)達國家將綠色稅收引入到國家的稅收體系中以實現(xiàn)稅收的代際公平分配目標相比，仍有很大的差距。目前我國綠色稅收存在的問題主要有稅收綠色化水平不高；涉及環(huán)保的稅收也存在諸多不足；相關(guān)制度尚不完善；稅收優(yōu)惠措施還需改進等。以上不足嚴重影響了我國稅收代際公平目標的實現(xiàn)。另外，隨著近年來我國億萬富翁“成批”出現(xiàn)及社會貧富差距的不斷擴大，調(diào)節(jié)財富貧富差距的遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅卻尚未建立。

12、 重塑我國的稅收公平機制，是研究稅收公平問題的最終目的。在借鑒西方發(fā)達國家稅收公平制度和政策方面的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前我國新一輪稅制改革目標，本文從稅收公平的三個基本層次出發(fā)，探討了實現(xiàn)我國稅收公平的有效途徑。 (1)我國稅收本質(zhì)公平的實現(xiàn)途徑。第一，需要優(yōu)化政府。為實現(xiàn)這一目標，應(yīng)努力達到：以公民參與為核心，重構(gòu)民主政府；以依法行政為核心，構(gòu)建法制政府：以降低行政成本為核心，構(gòu)建廉價政府；加快“公共財政”制度的建立，

13、從經(jīng)濟基礎(chǔ)上促進政府行為的優(yōu)化。第二，在我國當前社會經(jīng)濟條件下，若要實現(xiàn)稅收的本質(zhì)公平，重視與完善納稅人權(quán)利顯得尤為重要。具體來說，應(yīng)完善我國立法體系，保護納稅人權(quán)利；完善我國稅收征管體系，體現(xiàn)納稅人權(quán)利保護思想；同時還應(yīng)完善納稅人權(quán)利司法保護與納稅人權(quán)利的自我保護。 (2)我國稅收代內(nèi)公平的實現(xiàn)途徑。在新一輪稅制改革中，首先應(yīng)按照稅收經(jīng)濟公平原則的要求，進一步完善有關(guān)稅制。一是完善增值稅制；二是完善房產(chǎn)稅等其他稅種。從實現(xiàn)稅收

14、社會公平的途徑看，根據(jù)十七大“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系”的精神，按照稅收社會公平原則的要求，進一步改革和完善有關(guān)稅制。一是完善消費稅制；二是完善個人所得稅制；三是開征社會保障稅：四是防止偷逃稅。 (3)我國稅收代際公平的實現(xiàn)途徑。為實現(xiàn)稅收代際公平，綠色稅收體系的構(gòu)建與完善必不可少。構(gòu)建綠色稅收體系是一個大的工程，具體而言應(yīng)包括以下內(nèi)容：改革現(xiàn)行資源稅制，服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展的目標；盡快開征環(huán)境稅，加大環(huán)保力度。除

15、綠色稅收體系外，遺產(chǎn)稅的開征對于稅收代際公平的實現(xiàn)亦具有重大意義。因為，遺產(chǎn)稅有平抑與熨平代際間不平等問題的作用，可以適度平衡血緣繼承制度所形成的入與人之間的起點不公平現(xiàn)象，從而適度緩解當前我國收入分配不公、貧富差距不斷擴大的問題。我國應(yīng)當借鑒美國，實行遺產(chǎn)稅與贈與稅合二為一的總遺產(chǎn)稅制，并慎重選擇遺產(chǎn)稅的課稅要素。 本文可能存在的創(chuàng)新點： 第一，在綜述國內(nèi)外最新研究成果的基礎(chǔ)上，對稅收公平涵義作了擴張性解釋，建立了“三

16、層次”(即稅收本質(zhì)公平、稅收代內(nèi)公平和稅收代際公平)的稅收公平觀。并以此為標準對我國現(xiàn)行稅制的公平性進行了較為全面的考察。 第二，在探討稅收公平問題時候，從政治、社會、歷史、文化、經(jīng)濟發(fā)展的整體分析入手，抓住多學科知識在公平領(lǐng)域的交織點來透視其內(nèi)在實質(zhì)。對當前有關(guān)公平、稅收公平問題的一些爭論，如公平的三分法—起點公平、過程公平和結(jié)果公平；公平與效率的關(guān)系；稅收公平與稅收中性辨析等，作出了較為獨到的闡釋。 第三，在探討稅收

17、社會公平時，將偷逃稅納入分析框架；在確定社會保障稅的稅率時，運用了生命周期理論進行模型推導。 本文存在的不足之處： 第一，稅收公平問題涉及學科領(lǐng)域廣泛，除了經(jīng)濟學外，還與哲學、倫理學、社會學等多學科密切相關(guān)。雖然本人盡量在能力范圍內(nèi)對稅收公平的基礎(chǔ)—公平的價值判斷進行深入研究，但是，由目前情況看，對公平問題論述籠統(tǒng)，流于空泛仍然是本文的一個缺陷。 第二，本文對稅收公平涵義作了擴張性解釋，建立了“三層次”(即稅收本