基于生態(tài)效益的稅收制度重構(gòu)模式研究.pdf

1、在全球化程度不斷加深的世界經(jīng)濟(jì)背景下，關(guān)注生態(tài)效益的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論，日益成為指導(dǎo)各國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的主流經(jīng)濟(jì)理論。生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)行的自持性改進(jìn)機(jī)制，與人們線型的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)行為方式形成了巨大的反差。中國(guó)目前的稅收制度與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)背景相適應(yīng)，也呈線型結(jié)構(gòu)，已成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的桎梏因素。據(jù)此，本文提出，應(yīng)將生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)部各因子間相互分解的自持性運(yùn)行機(jī)制，引入稅收制度改進(jìn)過(guò)程，重構(gòu)稅收制度實(shí)體法體系。本文將其簡(jiǎn)稱為GTR模式。 按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，稅收

2、制度變遷以干預(yù)利益分配方式，構(gòu)成模式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在推力。我國(guó)目前的稅收制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾根源，來(lái)自制度機(jī)制與生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的不相吻合。本文從生態(tài)系統(tǒng)的自調(diào)節(jié)功能出發(fā)，通過(guò)考察生態(tài)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)結(jié)合后，生態(tài)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益的改進(jìn)，提出將生態(tài)運(yùn)行機(jī)制引入稅收制度的觀點(diǎn)。并按照生態(tài)運(yùn)行規(guī)律設(shè)置不同功能的稅種，沿生態(tài)資源在生產(chǎn)中被消耗的流程，安排課稅對(duì)象和納稅環(huán)節(jié)等稅制構(gòu)成要素，建立稅種間的相互分解關(guān)系，形成一種緊密遵循生態(tài)運(yùn)行機(jī)制的稅收制度實(shí)

3、體法體系。鑒于經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，相關(guān)的生態(tài)改善工具還有其他經(jīng)濟(jì)和行政等多種類型，GTR模式與它們共生互補(bǔ)，通過(guò)其他經(jīng)濟(jì)工具強(qiáng)化GTR模式的生態(tài)保護(hù)作用；通過(guò)行政工具為GTR模式的順利實(shí)施構(gòu)筑制度通道；通過(guò)稅收文化和生態(tài)倫理精神的升華，實(shí)現(xiàn)GTR模式的逐級(jí)推進(jìn)，從而解決經(jīng)濟(jì)的外部性問(wèn)題。 根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度變遷理論，一種新制度的實(shí)施，動(dòng)力在于制度的“潛在利益”。GTR模式實(shí)施的主要成本來(lái)自制度變遷的路徑依賴，體現(xiàn)在GTR模式上，有來(lái)

4、自國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略、決策者思維定勢(shì)、納稅人遵從和世界稅改示范四個(gè)方面的約束。GTR模式實(shí)施的第一個(gè)效益，是將生態(tài)改善作為核心功能賦予GTR模式，為政府汲取財(cái)力的傳統(tǒng)稅收財(cái)政功能將退居次要地位，成為GTR模式生態(tài)功能實(shí)現(xiàn)的財(cái)力保障。對(duì)公民生態(tài)資源公平分享權(quán)的保護(hù)是GTR模式的第二個(gè)效益，它通過(guò)對(duì)公民生態(tài)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的認(rèn)定，將公民對(duì)生態(tài)資源公平分享的新含義賦予傳統(tǒng)的稅收公平原則。GTR模式實(shí)施后，除可以矯正現(xiàn)行稅收制度自身的扭曲外，還能夠?qū)⑸?/p>

5、態(tài)資源產(chǎn)權(quán)交易引入市場(chǎng)、置于稅收調(diào)節(jié)范圍之中，為經(jīng)濟(jì)帶來(lái)“第三重紅利”。 鑒于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的不可逾越性，本文認(rèn)為，GTR模式的實(shí)施，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平分步驟的梯次進(jìn)行。在目前以人均GDP表示的國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力尚不雄厚、科技創(chuàng)新能力與世界其他國(guó)家差距較大、稅收文化水準(zhǔn)缺乏內(nèi)生的法律崇尚精神狀況下，GTR 模式只能選取那些與現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)的、科學(xué)檢測(cè)手段能夠掌控的、社會(huì)易于接受的單一污染物，作為GTR模式調(diào)節(jié)對(duì)象，實(shí)施GTR模式第一