盈余管理、審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制審計(jì).pdf

1、順應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)監(jiān)管變革趨勢(shì)，我國(guó)逐步建立內(nèi)部控制制度。2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司管理層評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制。2010年4月，相關(guān)部門又發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度。《指引》規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行

2、。在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。至此，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露由自愿披露進(jìn)入了強(qiáng)制披露的階段。我國(guó)內(nèi)部控制制度起源于現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)，而我國(guó)國(guó)情與國(guó)外存在一定的差異，那么這種制度在我國(guó)的有效性如何是值得研究的課題。
　　本文基于盈余管理和審計(jì)費(fèi)用兩個(gè)視角研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)的有效性。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)有效性與盈余管理，本文以2010～2011年我國(guó)A股主板上市的公司為研究對(duì)象，實(shí)證檢驗(yàn)執(zhí)行內(nèi)部

3、控制審計(jì)制度前后，樣本公司盈余管理的變化。研究發(fā)現(xiàn)：
　　（1）內(nèi)部控制審計(jì)可以顯著抑制會(huì)計(jì)選擇盈余管理增長(zhǎng)、操控性生產(chǎn)成本增長(zhǎng)、操控性費(fèi)用增長(zhǎng)和總體真實(shí)活動(dòng)盈余管理增長(zhǎng)；
　　（2）內(nèi)部控制審計(jì)可以有效抑制向上的會(huì)計(jì)選擇盈余管理增長(zhǎng)、操縱性生產(chǎn)成本增長(zhǎng)和總體真實(shí)活動(dòng)盈余管理增長(zhǎng)，并顯著地抑制向下的操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量增長(zhǎng)、操控性費(fèi)用增長(zhǎng)和總體真實(shí)活動(dòng)盈余管理增長(zhǎng)。進(jìn)一步的研究表明，執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)后，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企

4、業(yè)的盈余管理活動(dòng)增長(zhǎng)速度減少得更多。本文認(rèn)為這可能是因?yàn)榉菄?guó)有企業(yè)為了得到投資者的青睞而更有動(dòng)機(jī)投入更多資源進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，從而其內(nèi)部控制水平的變化引起更高的盈余管理變化。這說(shuō)明基于盈余管理視角，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度在樣本公司中是有效的；對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)有效性與審計(jì)費(fèi)用，本文以2009～2011年我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市的公司為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)制度前后，審計(jì)費(fèi)用的變化。研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)前后審計(jì)費(fèi)用沒(méi)有顯著的變化。

5、r>　　本文認(rèn)為這可能是：
　　（1）審計(jì)費(fèi)用的披露形式不一，導(dǎo)致不同公司間的審計(jì)費(fèi)用間不能直接進(jìn)行對(duì)比即存在不可比性；
　?。?）境內(nèi)外同時(shí)上市的公司由于上市所在證券交易所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求不一或者存在部分自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的情況，致使內(nèi)部控制審計(jì)在同一時(shí)間截面對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響不同；
　　（3）該制度執(zhí)行時(shí)間不長(zhǎng)，公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在長(zhǎng)期合約可能致使審計(jì)費(fèi)用變化不大，又加上樣本容量小使其影響更小。這說(shuō)明基于審計(jì)