銀行貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)研究——以國有商業(yè)銀行為例.pdf

1、隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸深入和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融行業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)越來越重要的地位。商業(yè)銀行是金融行業(yè)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的穩(wěn)定起著關(guān)鍵作用。作為金融機(jī)構(gòu)，商業(yè)銀行在經(jīng)營活動(dòng)中面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，其中信用風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)之一。商業(yè)銀行同時(shí)也是會(huì)計(jì)主體，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也應(yīng)達(dá)到較高的要求。貸款損失準(zhǔn)備金是對(duì)貸款損失計(jì)提的準(zhǔn)備金，既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注的重點(diǎn)，也是商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。財(cái)政部、中國人民銀行都提出了關(guān)于貸款損失準(zhǔn)

2、備金的相關(guān)規(guī)定。2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，規(guī)定了貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的方法—未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，該方法要求貸款損失準(zhǔn)備金按照貸款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)提。與之前使用的貸款五級(jí)分類法相比，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加科學(xué)、合理。2007年以來，以我國國有商業(yè)銀行為代表的上市銀行開始遵循這一方法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。
　　本文基于上述背景，對(duì)我國商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備金進(jìn)行了研究和闡述。首先，本文按照時(shí)間順序?qū)?/p>

3、我國貸款損失準(zhǔn)備金規(guī)范的發(fā)展歷程進(jìn)行了梳理，闡述了1988年至今貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提逐步趨于合理的過程。此外，本文整理、總結(jié)了關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的現(xiàn)行且較為重要的規(guī)定，比較了各規(guī)定的異同點(diǎn)。在對(duì)歷史發(fā)展和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行闡述之后，本文選取了2007年至2011年5年間我國國有商業(yè)銀行的年度財(cái)務(wù)報(bào)告作為案例材料，結(jié)合案例對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金的具體情況進(jìn)行了分析。本文整理了財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備金情況的相關(guān)內(nèi)容，主要從計(jì)提披露內(nèi)容、計(jì)提方法、

4、計(jì)提金額三個(gè)方面展開，運(yùn)用表格、圖形等工具對(duì)國有商業(yè)銀行的計(jì)提情況進(jìn)行橫向和縱向的比較分析。通過分析，揭示出目前我國國有商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提中存在的披露不完全、方法不統(tǒng)一、計(jì)提不充分、計(jì)提方法主觀性較強(qiáng)等問題，并在建議部分提出對(duì)應(yīng)的措施。本文提出的完善我國國有商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的建議有：（1）加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)信息披露；（2）堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上充分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金；（3）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與監(jiān)管之間的沖突；（4）細(xì)化未來

5、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，統(tǒng)一組合評(píng)估計(jì)提方法。
　　本文的寫作基于2007年至2011年我國五家國有商業(yè)銀行的年報(bào)，涵蓋了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來貸款損失準(zhǔn)備金的變動(dòng)情況。此外，還對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息進(jìn)行了重點(diǎn)分析，分析的結(jié)果反映了當(dāng)前國有商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備
　　金的實(shí)際情況。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要有：對(duì)組合評(píng)估采用的“遷移模型法”和“滾動(dòng)率模型法”進(jìn)行了比較，分析了兩種模型的特點(diǎn)；提出采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和貸款五級(jí)分類法計(jì)提金