國際稅收協(xié)調制度研究——基于經濟全球化視野和對中國的啟示.pdf

1、國際稅收協(xié)調制度是近年來在國際稅收領域發(fā)展迅猛的一項內容，具有鮮明的時代特色。對國際稅收協(xié)調制度進行研究，對于響應我們這個時代的精神，對于在新時期下做好國際稅收事務，具有十分重要的意義。國際稅收協(xié)調制度與當前的國際稅收關系一樣紛繁復雜，需要我們從多方面對其進行系統(tǒng)性的解讀和研究。
　　 隨著國際經濟關系的發(fā)展，稅收關系也逐步跨越國門，形成國際稅收關系。各國憑借本國稅收主權而制定的各類稅收制度、政策等，開始呈現(xiàn)出外部性的特征，即這

2、些制度和政策的效應會超出國家的邊界，對他國產生正效應或負效應的影響，當這種影響為負效應時，就會形成國際稅收關系的沖突。在此背景下，國際稅收協(xié)調制度應運而生。該制度正是通過制度規(guī)范來規(guī)束各國稅收制度、政策的外部性效應，尤其是不良的外部性效應，從而使國際稅收關系不偏離良性有序的軌跡。
　　 但是國際稅收協(xié)調制度的協(xié)調能力不是無限的，事實上，國際稅收關系越復雜，各國間達成稅收關系的協(xié)調有序狀態(tài)就越困難，從而形成相對應的協(xié)調制度的難度也

3、就越大。在經濟全球化的背景下，這一挑戰(zhàn)已經成為了現(xiàn)實，國際稅收協(xié)調制度亟需進行一次深入的有價值的研究，從而形成質的飛躍，來應對經濟全球化所帶來的協(xié)調困境。另一方面，在經濟全球化的背景下，國際稅收關系日益復雜，帶來了更多的國際稅收關系問題，這些問題在影響世界經濟發(fā)展的同時，事實上也影響著各國自身的發(fā)展。從功利性的角度來看，需要各國加強對國際稅收協(xié)調制度的研究，從而構建出一個更有力、更符合時代特征的制度體系。
　　 基于這一背景，本

4、著推動國際稅收協(xié)調制度的發(fā)展，尤其是實現(xiàn)我國在國際稅收協(xié)調制度上有所作為這一目的，本文試圖從國際稅收協(xié)調制度概念、本質與價值的探討入手，審視國際稅收協(xié)調制度的演進歷史和其背后的成因，結合對國際稅收協(xié)調制度現(xiàn)狀的研究和分析，總結出建立良性有序國際稅收協(xié)調制度的經驗和做法，進而為我國在建立和執(zhí)行國際稅收協(xié)調制度方面提供有益的對策。
　　 國際稅收協(xié)調制度作為一項國際法律制度，具有其國際法意義上的一般特征，同時作為調整國際稅收關系的一

5、項國際法律制度，又具備其獨有的內涵，如概念內涵、本質內涵、價值內涵等等，并且這些內涵隨著時代的發(fā)展而不斷豐富——當對它進行一般性考察時，可以發(fā)現(xiàn)其所具有的時代發(fā)展的鮮明特點。即該制度在發(fā)展過程中，在范圍上從域內逐步擴展到域外，在內容上從單項逐步演化成綜合。該制度的發(fā)展軌跡亦遵循著世界經濟發(fā)展的軌跡——從國內到國外，從簡單到復雜的過程，并且，隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，演化出一項極具時代性的特征——主權讓渡。
　　 作為一項涉及國際資源

6、配置和競爭協(xié)調的制度，國際稅收協(xié)調制度一定程度上干涉、損害了各國稅收主權的完整性。然而這項制度依然為各國所接受并不斷向縱深方向發(fā)展，有其深刻的形成動因和獨特的效應價值。這一制度的形成動因可歸結為三大因素，即稅收的國際化、稅收管轄權的沖突以及國際稅收競爭的趨利性和不對稱性。這三大因素的存在，為國際稅收協(xié)調制度覆蓋上了一層時代必然性和實用性的面紗。同時，各國也希望通過這一制度的實踐，來實現(xiàn)國際稅收關系價值上的公平和效益。
　　 當前

7、，在這種時代潮流和實用主義的驅動下，國際稅收協(xié)調業(yè)已發(fā)展出豐富多樣的內容。本文將當前存在的國際稅收制度進行了較為全面的概括，主要分為四大類：即關稅協(xié)調制度，間接稅協(xié)調制度、直接稅協(xié)調制度以及國際稅收征管合作制度。同時，上述這些協(xié)調制度的實現(xiàn)途徑，無論在制度的構建、執(zhí)行還是保障，都在不斷地發(fā)展完善，顯示出了經濟全球化大潮對世界經濟、政治無所不在的影響。在構建念上，通過不同的途徑來形成不同層級的協(xié)調制度，在執(zhí)行上，國家對國際稅收協(xié)調制度的認

8、可和接受，以及制度本身的完善，令其執(zhí)行力大大提高，在保障上，各類職能機構的建立和制度的完善有效確保了協(xié)調制度的落實。
　　 本文的主要目的在于，通過對當前國際稅收協(xié)調制度的研究，綜合世界范圍內的經濟稅收發(fā)展狀況，深化我國對國際稅收協(xié)調制度的了解和掌握，為我國參與國際稅收協(xié)調，構建良好的國際稅收關系，實現(xiàn)經濟的長遠發(fā)展提供有益的參考。當前，我國已經成為WTO成員國，同時也是世界第二大經濟體。中國的崛起已經成為世界各國以及中國自身都

9、無法否認的事實。在這一基礎上，積極參與國際經濟、稅收活動，并于適當?shù)臅r機謀求建立國際經濟、稅收新秩序，應該成為我們所應選擇的正確道路。文章的最后，對我國在國際稅收協(xié)調制度方面的現(xiàn)狀進行了梳理，從整體的稅制基礎以及具體的國際稅收協(xié)調制度方面列出其不足之處，并結合之前的研究，提出了相應的對策：即進一步完善國內稅收制度；進一步完善涉外稅收立法；進一步強化我國在國際稅收協(xié)調中的參與度。并提出，面對全新的國際經濟稅收環(huán)境，以及國際稅收協(xié)調制度對我