經濟全球化背景下的稅收主權問題研究.pdf

1、稅收是主權國家為了實現(xiàn)國家職能，利用政治權力，憑借法律手段，參與社會產品價值的再分配，強制、無償地取得財政收入的制度。就此本質而言，稅收天然地與主權相關。 進入 20 世紀，尤其是二次世界大戰(zhàn)以后，經濟全球化進程的展開將國際經濟交往提升到一個新的領域，在追逐利潤動機驅動下的探索進一步促成了資源全球配置、利益在國際間的重新分配。經濟全球化使我們必須超越傳統(tǒng)的國家利益沖突的格局，還看到私人利益和私人沖突在國際經濟秩序形成中的決定性影

2、響。私人利益與沖突在國際經濟領域中的演進要求一種憲法性的制度或至少是一種體現(xiàn)在法律中的憲法性精神。而憲法性制度的形成，在目前和可預見的相當長時間的未來中，還是必然與主權相關。而在經濟全球化的背景下，在憲法性經濟規(guī)則形成的過程中，稅收主權所受的沖擊和懷疑也最為引人注目，因此也首先引起筆者的研究興趣。 經濟全球化背景下的稅收主權，可以作為“全球化和國家主權的關系”這一大課題的子課題，可以為思考新形勢下的國際經濟法創(chuàng)建一種新的思路，也

3、可以為主權國家的稅收立法提供建議，在理論上和實踐上都具有自身的意義。本文共15萬字，分六章進行闡述。 第一章：經濟全球化對稅收主權的挑戰(zhàn) 從國際法的角度理解，稅收主權就是一國在稅收方面所擁有的對內至高無上、對外獨立平等的權力。稅收主權是主權的內容之一，是國家主權在稅收領域內的體現(xiàn)。根據主權的構成，稅收主權的構成可以分為稅收立法權、稅收行政權和稅收司法權。經濟全球化是指跨國商品與服務交易以及國際資本流動規(guī)模和形式的增加，以

4、及技術的廣泛迅速傳播使世界各國經濟相互依賴性增強。經濟全球化起源于第二次世界大戰(zhàn)之后，其成因主要是科學技術的進步和市場發(fā)展的自身要求。經濟全球化的本質是經濟國際化或世界化發(fā)展到一定階段的產物。經濟全球化是一個必然的歷史階段，其趨勢不可逆轉。稅收主權與經濟全球化的本質有矛盾，稅收主權與經濟全球化的目的和精神內蘊又有相通之處。經濟全球化進程不能改變稅收主權存在的現(xiàn)實，也不能抹煞稅收主權存在的必要性。經濟全球化背景下，稅收主權者地位、稅收主權

5、行使范圍、稅收主權內容、稅收主權行使方式、稅收主權觀念均受到挑戰(zhàn)。 第二章：經濟全球化下的稅收立法權 稅收立法權即決定或制定稅收規(guī)則的權力。傳統(tǒng)的稅收立法權基本是專屬于國家，但經濟全球化使稅收立法管轄權的歸屬發(fā)生了變化。國家的稅收立法權受到市民社會的制約，市民社會對課稅客體擁有的處分權受絕對保障而對稅收立法產生了極大的影響。此外，國際組織在稅收立法中的影響力加深。納稅主體也對稅收立法產生了影響，一方面跨國公司沖擊各國稅收

6、管轄權的確定標準；另一方面，跨國公司影響各國稅收法律與政策的制定。納稅人與征稅人不再是單一的命令與服從、管理與被管理的關系。各國國內稅法．日益趨同，世界各國的稅制都傾向于以增值稅為代表的間接稅和以所得稅為代表的直接稅并行；降低稅率、擴大稅基成為普遍趨勢。國際稅法得到蓬勃發(fā)展，從傳統(tǒng)的直接稅領域擴展到間接稅領域，電子商務引起的稅收立法變革從一開始就尋求國際統(tǒng)一性。國際稅收立法的形式上，雙邊稅收協(xié)定數量激增，涉及國家增多，且越來越規(guī)范化；多

7、邊稅收協(xié)定得到發(fā)展；國際稅收立法區(qū)域化、一體化的步伐加快。 第三章：經濟全球化下的稅收行政權 履行作出的決定或制定的規(guī)則或其結果而采取稅收行政行為的權力為稅收行政管轄權。稅收行政權很少讓渡，各國行政機關一般獨立地行使稅務登記、稅務申報、稅款征收、稅務稽查等行政權力。比較特殊的例外是歐盟，它有獨立的預算體制，有自己的稅收收入，也有預算開支的權力，這使得一種超國界的稅務行政框架在歐盟已初見端倪。為應對經濟全球化帶來的國際逃避

8、稅，和跨國納稅普遍存在帶來的雙重征稅問題，一方面，各國以稅務申報、稅務調查、稅收會計審查、所得評估制度、“實質重于形式”的稅收行政原則、先進的稅收科技手段等強化國內稅收征管權力。另一方面，稅收行政權的國際協(xié)調在經濟全球化背景下出現(xiàn)了新的發(fā)展趨勢。多邊協(xié)定可以在相對廣闊的范圍內勾畫管轄權的地圖，在協(xié)調過程中可以促進各國協(xié)調原則的一致化，協(xié)調效率大大提高。以增值稅為代表的間接稅管轄權沖突開始受到廣泛關注。除屬人管轄權和屬地管轄權之間孰者優(yōu)先

9、的問題外，目的地管轄權和產地管轄權之間孰為優(yōu)先的問題也成為協(xié)調的關鍵所在。經濟全球化對所有國家的征稅能力提出了挑戰(zhàn)，各國在稅務情報交換、國際稅務調查、跨國稅款征收、稅務單據跨國傳送等方面展開了深入的國際合作。 第四章：經濟全球化下的稅收司法權 稅收司法權就是履行做出的稅務決定或制定的稅收規(guī)則或結果而采取司法行為的管轄權。傳統(tǒng)上稅收司法權基本專屬國內司法機關，但當一國稅務機關與另一國跨國納稅人的糾紛在數量上累積到一定程度，

10、就必然演變?yōu)閲抑g的稅務糾紛。國內司法機關處理此類稅務糾紛已呈現(xiàn)出相當的局限性。近年來，一些國家傾向于采用國際仲裁和國際訴訟方式解決國家間的稅務爭議。這不是運用國內法上的稅收司法權。因為任何國家司法機關對國家之間的爭議都并無當然的管轄權，國際組織也就不可能通過國家的讓渡而獲得稅收司法權。但一些國際機構已擁有了一定程度上的強制性的仲裁或訴訟管轄權，使得一種超國家的稅收司法權已開始顯露雛形。而在歐盟這個經濟一體化程度最高的區(qū)域內，稅收司法

11、權的歸屬已發(fā)生了實質性變化。歐洲法院通過初步裁決程序，間接參與了一個國家與跨國納稅人之間稅務爭議的處理，使成員國國內司法機構的管轄權受制于歐洲法院的裁定，從而在事實上已經享有了各成員國一部分的稅收司法權。稅收司法權一方面成為國家間稅收利益爭奪的手段而在國內法上不斷強化；另一方面，在相互讓步的基礎上，各國也有一定程度的自我限制和相互協(xié)調。稅收司法權的行使方式上最引人注目的焦點就是仲裁的盛行和發(fā)展。在國內面向上，屬于公法領域的稅法也尋求民間

12、仲裁機構解決一部分稅收爭議 (特別是事實爭議) 的可能性，在國際面向上，稅務仲裁越來越兼具仲裁與訴訟的雙重特征。國際法上向來以國家為管轄的對象，而國際稅務仲裁通過納稅人同意的規(guī)定提升了私人在公法問題解決中的地位。 第五章：經濟全球化背景下稅收主權的適應性轉變 經濟全球化背景下，抽象的法律主權仍然是絕對的、不可分割的，但事實主權——管轄權卻越來越以相對行使、(自我)限制行使、分割行使的方式來實現(xiàn)國家權力。首先，經濟全球化導

13、致稅收主權觀念的轉變，嶄新的全球經濟空間觀念影響傳統(tǒng)稅收主權行使的空間觀念；經濟全球化帶來國家競爭方式與面向的變化，從而導致以利益為核心的稅收主權觀占據主流；經濟全球化將市場經濟體制推向勝利，從而使個人優(yōu)先主義的稅收主權觀念占據統(tǒng)治地位；經濟全球化所帶來的經濟增長和經濟增長方式的轉變，導致保護、斗爭的稅收主權觀向合作、協(xié)調的稅收主權觀轉變。其次，經濟全球化使國家的稅收主權者地位有所削弱，國際經濟組織受讓渡而行使了部分稅收主權。再次，經濟

14、全球化導致稅法趨同。各國國內稅法在稅制結構、稅率、征收等方面越來越近似；具有普遍影響力的國際稅法則在質和量的方面都得到長足發(fā)展，多邊稅收條約和區(qū)域稅收立法一體化是典型表現(xiàn)。最后，全球經濟的依存特質決定了各國稅收主權的行使更互相依賴。稅收主權在經濟全球化背景下的變遷，受更高層次的法律價值觀變遷的支配。效率與公平的價值沖突一直主導著稅收立法與執(zhí)法的制度選擇，經濟全球化進程之后，國際稅收制度變遷背后的價值取向經歷了效率優(yōu)先、公平優(yōu)先、又一定程

15、度上向效率回歸的道路，目前的價值取向與新自由主義意識形態(tài)占據上風有直接關系。 第六章：經濟全球化背景下我國的稅收主權 清末以前，我國封建經濟條件下缺乏所謂的跨國稅收關系，現(xiàn)代基于國際法而產生的稅收主權概念并沒有真正形成。清朝末期開始，由于一系列不平等條約，清政府關稅制定的自主權、其他稅種上的立法自主權相繼喪失。外國列強還通過不平等條約奪得了中國海關的部分行政管理權、稅款支配權以及關稅現(xiàn)款保管權。 北洋政府時期，稅

16、收行政與司法權進一步淪落。南京政府時期，通過“關稅自主”運動，至少在形式上，法律上的稅收主權被國家重新收回，但事實的稅收主權仍然是殘缺的。當時的稅制結構設計、關稅方面開始受國際稅法的影響，表現(xiàn)出向發(fā)達國家靠近的苗頭。新中國成立初期，廢除了所有不平等條約，終止了對不平等條約義務的履行，徹底將外國人從海關等行政管理機構中肅清，全面收回了稅收主權。此后實行嚴格的計劃經濟體制，“非稅”觀念十分盛行，與世界交往很少，因此，這一時期的中國很難說稅收

17、主權問題，不如稱財政主權問題更為確切。改革開放以后，逐漸與國際市場經濟接軌，稅收主權問題開始引起重視。我國現(xiàn)行的稅收主權觀念是嚴格奉行民族主權原則；權力本位；集體本位；效率優(yōu)先、兼顧公平。我國現(xiàn)行的稅收法律制度反映出的稅收主權狀況還存在一些不適應經濟全球化的弊端。我國的稅收主權觀念應順應經濟全球化趨勢作出適應性轉變，堅持稅收主權與協(xié)調稅收管轄權相結合，普及人本主義稅收主權思想，建立稅收立憲觀念，提高稅收立法層次，權衡公平與效率的價值取向

18、。在實體方面，還需根據經濟全球化的要求采用流轉稅與所得稅為主體、其他輔助稅種為補充的稅制結構；變革流轉稅制度，改關稅的財政功能為宏觀經濟調控功能，改生產型增值稅為消費型增值稅，擴張消費稅的適用范圍；實行富有彈性的稅率制度和多元化的稅率結構；加強稅收征管，完善轉讓定價規(guī)制制度、建立反資本弱化和受控外國公司規(guī)制制度，以增強反國際避稅水平，完善出口退稅制度；建立電子商務稅收制度。在程序方面，完善稅務行政復議制度、稅收司法程序、稅收國家賠償制度