企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究.pdf

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形成依賴會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程。如何對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露就是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受到企業(yè)內(nèi)外和主客觀多種因素的影響，由此可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余管理等影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的行為。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷亟需政府規(guī)范化指導(dǎo)和企業(yè)內(nèi)部控制。由于或有事項(xiàng)而生的預(yù)計(jì)負(fù)債具有較強(qiáng)的估計(jì)性，論文期望通過對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究，發(fā)現(xiàn)目前我國企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的所存在的問題及原因，并結(jié)合2014年蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定《財(cái)務(wù)報(bào)

2、告職業(yè)判斷框架一適用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、審計(jì)師、監(jiān)管部門以及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國際指南》提出具體的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的原則，并為企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供改進(jìn)方案，以期為我國制定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷框架和具體事項(xiàng)職業(yè)判斷指南提供參考。
　　本文對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行了整理，分別對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。目前國內(nèi)外關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的研究，大部分將研究重點(diǎn)聚焦于預(yù)計(jì)負(fù)債的披露狀況及其不確定性所帶來的影響，同時(shí)研究發(fā)現(xiàn)預(yù)計(jì)負(fù)債的不確定性可

3、能與資產(chǎn)減值損失一樣被企業(yè)用作粉飾利潤的利器。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究發(fā)現(xiàn)，客觀公允的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有正向的市場(chǎng)反應(yīng)，不少學(xué)者對(duì)于如何優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行了研究，認(rèn)為一個(gè)好的職業(yè)判斷框架及合理的內(nèi)部控制能夠有效的優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。但目前鮮少有學(xué)者將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷框架與內(nèi)部控制相結(jié)合，針對(duì)特定報(bào)表項(xiàng)目給企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供合理的優(yōu)化建議。
　　在文獻(xiàn)梳理的基礎(chǔ)上，本文明確了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的定義及其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行行為、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，并

4、分析了影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素，最后結(jié)合2014年蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架及預(yù)計(jì)負(fù)債的職業(yè)判斷點(diǎn)構(gòu)建出適用于預(yù)計(jì)負(fù)債的職業(yè)判斷指南。
　　本文通過對(duì)2012年至2014年各期末我國A股市場(chǎng)上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債披露的總體情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的公司主要集中在C-制造業(yè)，從項(xiàng)目個(gè)數(shù)和金額兩方面綜合考慮常見的預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目主要是“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未決訴訟”、“棄置費(fèi)用”。同時(shí)發(fā)現(xiàn)雖然準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露進(jìn)行

5、了規(guī)定，我國上市公司對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的披露還是存在對(duì)經(jīng)濟(jì)利益流出“可能性”說明披露不足、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目分類隨意混亂、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債形成原因披露不足等問題。針對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的三個(gè)常見項(xiàng)目的案例分析，發(fā)現(xiàn)目前對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)缺乏客觀依據(jù)作為支撐，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量尚未形成合理可靠的計(jì)算模型，由于預(yù)計(jì)負(fù)債本身所具有的不確定性和判斷彈性，使得其成為盈余管理的手段。
　　最后，針對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)職業(yè)判斷目前所存在的問題，本文結(jié)合預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)職業(yè)判

6、斷框架提出了改進(jìn)方案，將其總體思路梳理為理論框架，并結(jié)合經(jīng)調(diào)研的GL公司實(shí)際情況對(duì)該方案應(yīng)有的執(zhí)行過程進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
　　本文的創(chuàng)新性主要有以下兩個(gè)方面:(1)本文運(yùn)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、上市公司案例分析、小企業(yè)調(diào)查相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷目前存在確認(rèn)缺乏客觀證據(jù)支撐、計(jì)量尚未形成合理可靠的計(jì)算模型以及披露不規(guī)范的問題;(2)在進(jìn)行案例分析后，將財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相結(jié)合提出針對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)職業(yè)判斷