新準則中會計職業(yè)判斷對企業(yè)的影響問題研究.pdf

1、會計可以說是一門商業(yè)語言，而會計準則可稱為是這門商業(yè)語言的規(guī)范，其功能是使企業(yè)的利益相關(guān)者如債權(quán)人、投資者等通過閱讀企業(yè)的財務(wù)會計報告了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。企業(yè)會計人員作為會計準則實施的具體執(zhí)行者，是準則得以實施的關(guān)鍵。
　　2006年新會計準則體系的發(fā)布被認為是我國會計發(fā)展史上的里程碑。新準則中新增了職工薪酬、資產(chǎn)減值、所得稅、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等具體準則，填補了不少會計規(guī)范的空白，但同時會計準則的技術(shù)難度

2、系數(shù)加大，對新準則的認識、掌握到具體應(yīng)用，不僅需要會計人員理念的轉(zhuǎn)變和扎實的基本功底，更依賴于會計人員的職業(yè)判斷。
　　由于今后我國不再制定企業(yè)會計制度，僅制定會計準則，而會計制度是根據(jù)會計準則的規(guī)定，由各個企業(yè)單位聯(lián)系自身的具體情況制定并經(jīng)本單位權(quán)利機構(gòu)批準執(zhí)行的會計核算規(guī)章。所以，制定會計制度也是一種會計政策的選擇，也需要進行會計職業(yè)判斷。
　　此外，經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)面臨的風險和不確定性因素大大提高，會計準則、制度不可能

3、窮盡所有現(xiàn)實或潛在的交易事項，因而不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會計政策和會計估計。在這種情況下企業(yè)如何選擇適合自己的會計政策、如何選擇計提折舊的方法、如何使企業(yè)資產(chǎn)計量更有效、利潤更真實等等，這都依賴會計人員的職業(yè)判斷。
　　2006新準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17個具體會計準則中不同程度地采用了公允價值,尤其是對于衍生金融工具來說，由于它不要求初始凈投資或要求很少，歷史成本已經(jīng)不能反映其真實的價值

4、，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量。而像金融工具采用公允價值計量時，它所建立的現(xiàn)行交易只能參照市場的當前交易價格進行估計（葛家澍、徐躍，2006）。由于在這種情況下公允價值是一種估計價格，就更加要求會計人員的職業(yè)判斷能力，惡意的會計職業(yè)判斷可能會成為企業(yè)利潤操縱的工具。
　　基于以上新準則實施后會計職業(yè)判斷的普遍性和重要性，現(xiàn)階段對會計職業(yè)判斷進行研究既是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是提高會計信息質(zhì)量，促進會計規(guī)范不斷完善以及資

5、本市場有序運轉(zhuǎn)的必然要求。本文筆者從契約理論、博弈論等方面探討了會計準則制定導向與會計職業(yè)判斷的相機選擇，鑒于上市公司2007年年報是評價和分析新準則實施后會計職業(yè)判斷對企業(yè)影響的最有力依據(jù)，故在第5章選擇了比較有代表性的個案進行了定量分析。數(shù)據(jù)表明新準則實施之后，我國會計職業(yè)判斷的效果并不盡如人意，還存在著企業(yè)為了操縱利潤而進行惡意判斷的情況。
　　然而在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中不可能完全消除惡意的會計職業(yè)判斷現(xiàn)象，所能做到的只是通過企業(yè)

6、契約、社會契約的規(guī)范和完善，提高獨立審計質(zhì)量，以及通過加強監(jiān)管，以保證會計職業(yè)判斷建立在客觀依據(jù)基礎(chǔ)之上。何為客觀依據(jù)？應(yīng)該是由企業(yè)各方面的負責人出具的證明材料。
　　筆者認為企業(yè)的會計人員不能自攬責任，不應(yīng)該、也不可能包辦代替企業(yè)的其他部門和人員的職業(yè)判斷。而應(yīng)該充分依據(jù)其他部門和專業(yè)人員的判斷，作為會計職業(yè)判斷的證明和憑據(jù)，因為會計人員不可能是“萬事通”。例如，對于資產(chǎn)減值的判斷，單憑會計人員是很難判斷的，還需要由資產(chǎn)使用部門

7、說明其功效是否降低；由生產(chǎn)部門說明其產(chǎn)量是否減少；由銷售部門說明其制造的產(chǎn)品或提供的服務(wù)所創(chuàng)造的收入是否萎縮；由技術(shù)設(shè)備管理部門說明其陳舊和老化程度是否超過會計折舊水平等等。然后報企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)——董事會批準，其批準文件才是會計職業(yè)判斷的憑證！這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求。在2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法》中，國家稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對于稅前扣除項目必須提供證明材料才能準予扣除，這些詳細規(guī)定就值得參考。如果國家監(jiān)管機構(gòu)能夠出