中國(guó)個(gè)人所得稅收入之謎研究.pdf

1、改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了奇跡，GDP從1978年的3650.2億元，增加至2014年的636462.7億元，總量在世界排名第二。中國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)一直在變化，所得稅占比一直在增加。即便如此，流轉(zhuǎn)稅仍是我國(guó)的主體稅種，所得稅處于相對(duì)次要地位，我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入比重一直在6％左右，比重遠(yuǎn)低于其他國(guó)家，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)奇跡并未在個(gè)人所得稅收入上得到充分體現(xiàn)。從某種意義上說(shuō)，存在一個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“個(gè)稅之謎”。
　　本文以個(gè)人所得稅為研究

2、對(duì)象，致力于從理論和實(shí)證、經(jīng)濟(jì)和政治的角度對(duì)中國(guó)的“個(gè)稅之謎”做出解釋，具體內(nèi)容和主要結(jié)論如下：
　　第1章介紹本文的研究背景、研究意義，從五個(gè)不同的角度系統(tǒng)地梳理了目前國(guó)內(nèi)外對(duì)個(gè)人所得稅變化路徑、稅收潛力等方面的相關(guān)研究，并作出了述評(píng)。結(jié)合現(xiàn)有的研究，提出了本文的研究方法和研究思路，并對(duì)論文中涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行了介紹。最后，介紹了本文研究的創(chuàng)新之處，并提出了之后進(jìn)一步研究的方向。
　　第2章對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅的歷史沿革進(jìn)行了梳理

3、，并總結(jié)出了中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的五個(gè)典型性特征：個(gè)稅占稅收收入的比重先上升后下降；個(gè)稅占稅收收入的比重低于其他國(guó)家，不僅低于經(jīng)濟(jì)總量與中國(guó)相當(dāng)?shù)拇蟛糠职l(fā)達(dá)國(guó)家，也低于人均經(jīng)濟(jì)總量與中國(guó)相當(dāng)?shù)陌l(fā)展中國(guó)家；工薪所得稅占稅收收入的比重不斷上升；中國(guó)總的稅收收入更多的依賴流轉(zhuǎn)稅；中國(guó)個(gè)人所得稅的法定稅率并不低。明確了中國(guó)個(gè)人所得稅變化的現(xiàn)實(shí)路徑。
　　第3章借鑒經(jīng)典的最優(yōu)所得稅模型，首先對(duì)理論模型進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，并分析了理論模型的結(jié)果成立的前提

4、。其次，分別從中國(guó)的稅收決策過(guò)程、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)背后的收入分配、征稅動(dòng)力、個(gè)人所得稅在中國(guó)公共服務(wù)融資中的地位，以及中國(guó)的逃避稅問(wèn)題五個(gè)角度，研究了中國(guó)的現(xiàn)實(shí)與基準(zhǔn)理論模型的偏離。具體來(lái)說(shuō)，雖然基準(zhǔn)理論模型的結(jié)果表明，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，選民的擴(kuò)張，政府規(guī)模也會(huì)隨之?dāng)U大。但是，由于中國(guó)特殊的稅收決策過(guò)程，再分配政策的“失靈”，優(yōu)先發(fā)展工業(yè)的戰(zhàn)略，對(duì)土地資源、債務(wù)、流轉(zhuǎn)稅等的依賴，以及大量的逃避稅規(guī)模，導(dǎo)致中國(guó)的現(xiàn)實(shí)與基準(zhǔn)理論模型之間存在較大偏離。

5、
　　決定稅收規(guī)模的決定性因素是稅基，接下來(lái)的兩章，本文從窄稅基“勞動(dòng)收入”和寬稅基“中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”的角度，對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅的變化進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)；另外，對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，稅基并不能自動(dòng)轉(zhuǎn)化為國(guó)家的稅收收入，需要一定的制度投資和有效的政府效率，因此，從經(jīng)濟(jì)角度分析了中國(guó)個(gè)人所得稅的變化路徑之后，本文繼續(xù)從政治制度的角度對(duì)中國(guó)的個(gè)人所得稅變化路徑作出了解釋，這是第6章和第7章的內(nèi)容。具體而言，本文主要得出如下結(jié)論：
　　第4章的

6、研究表明，勞動(dòng)收入占國(guó)民收入比重下降，居民收入增長(zhǎng)滯后于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是我國(guó)個(gè)稅占比較低的重要原因。研究表明，中國(guó)的勞動(dòng)收入占比與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在U型關(guān)系，個(gè)稅占比與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間，亦存在U型關(guān)系。當(dāng)人均GDP超過(guò)67161.02元時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)個(gè)稅占比具有正向促進(jìn)作用。若以中國(guó)人均GDP年均增長(zhǎng)率為7%計(jì)算，從2020年開(kāi)始，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的成果會(huì)開(kāi)始在個(gè)人所得稅上得到體現(xiàn)。
　　第5章的研究表明，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中大量的非正規(guī)經(jīng)濟(jì)，是中國(guó)個(gè)稅

7、占比較低的又一重要原因。從非正規(guī)就業(yè)來(lái)看，中國(guó)的非正規(guī)就業(yè)人數(shù)，從1995年的39912萬(wàn)人，增加至2014年的59258萬(wàn)人。1995年，中國(guó)非正規(guī)經(jīng)濟(jì)規(guī)模為21344.94億元，占當(dāng)年GDP的比重為34.92%，到2014年，中國(guó)非正規(guī)經(jīng)濟(jì)規(guī)模為333853.65億元，占當(dāng)年GDP比重52.48%。1995~2014年，中國(guó)非正規(guī)經(jīng)濟(jì)規(guī)模年均增長(zhǎng)率為15.88%。
　　第6章的研究結(jié)論是：導(dǎo)致中國(guó)個(gè)稅占比較低的又一原因是，中國(guó)

8、稅務(wù)部門的稅收努力程度較低。國(guó)際比較表明，中國(guó)雖然財(cái)政能力投資較高，但是稅收努力程度較低。值得注意的是，雖然稅務(wù)部門努力程度較低，但是，增加稅收努力程度，可能會(huì)存在一定的“副作用”，部分地區(qū)，尤其是西部地區(qū)，增加稅收努力程度雖然會(huì)帶來(lái)當(dāng)年個(gè)稅占比的增加，但有可能是“寅吃卯糧”的結(jié)果，并不能帶來(lái)長(zhǎng)期的稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。
　　第7章的研究結(jié)論是，中國(guó)對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅和非稅收入的依賴，并沒(méi)有減少地方政府征收個(gè)人所得稅的激勵(lì)，這可能與地方政府財(cái)