個人所得稅收入能力研究.pdf

1、個人所得稅是一種針對個人收入的直接稅收。自1799年英國首創(chuàng)現(xiàn)代意義上的個人所得稅以來，歷經(jīng)兩個多世紀的發(fā)展和完善，個人所得稅已經(jīng)成為現(xiàn)代政府組織財政收入、調(diào)節(jié)社會收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟運行的基本手段之一，并成為大多數(shù)發(fā)達國家的主體稅種，在發(fā)展中國家的地位也日益重要。 關于個人所得稅的研究角度有很多，其中個人所得稅收入問題是受到政府與民眾廣泛關注的重點問題之一，因為稅收收入既是稅收發(fā)揮職能的結果，也是稅種發(fā)揮職能的前提，所以收入問題

2、是個人所得稅職能是否到位的重要標志。但是對于個人所得稅能夠有多少收入，應當有多少收入，始終是一個眾說紛紜的問題。從我國的情況看，1978年改革開放以來，我國居民收入逐步提升的同時，貧富差距也在逐步拉開，為個人所得稅的開征奠定了稅源基礎。我國于1980年9月首次開征了個人所得稅，直到1994年，正式確立了現(xiàn)代意義上的個人所得稅稅收制度。個人所得稅雖然是一個年輕的稅種，但是其發(fā)展之快，爭議之大，位列各稅種之首。從發(fā)展速度上看，隨著市場經(jīng)濟的

3、發(fā)展，目前全國個人所得稅收入已成為第四大稅種。個人所得稅規(guī)模增長之快，超過了其它任何稅種。1981年個人所得稅總額0．5億元，占總稅收總收入比重不足0．01％，占GDP比重不足0．001％，到2007年個人所得稅收入已經(jīng)達到3184．98億元，占稅收總收入6．98％，占GDP比重1．276％，平均每年增幅高達50．64％。從爭議程度上看，民眾、政府和稅務機關各有利益點和訴求點。因為與每個公民的利益直接相關，個人所得稅成為群眾關注度最高的

4、稅種，因為增收能力較強，個人所得稅成為政府期望最高的稅種，因為征納雙方信息不對稱，個人所得稅成為征管難度最大的稅種。各方面都亟待有一個公論：個人所得稅收入能力能有多大？對我國而言，多大的個人所得稅的收入是最合適的？所以，研究個人所得稅收入能力，對預測分稅種收入總量，規(guī)范個人所得稅的收入規(guī)模和結構，合理界定個人所得稅職能范圍都有著重大的理論意義和實踐意義。 按照規(guī)范與實證相結合的思路，本文共分8章。第3-8章是本文的主體部分。其中

5、，第3-4章是基本理論分析，第5-8章則是中國的個人所得稅收入能力的實證分析。 第1章“導論”，主要介紹本文的選題意義、主要概念界定、文章的結構框架以及創(chuàng)新點與不足之處。 第2章“文獻綜述”，主要是對目前國內(nèi)外有關個人所得稅收入能力的概念和影響因素進行了歸納，對我國個人所得稅收入能力測算和最優(yōu)度判斷及個人所得稅制和征管模式改革的相關研究文獻進行了梳理、總結和評價。 第3章“個人所得稅收入能力的決定因素及作用機理”

6、，為了探討個人所得稅收入能力是由哪些因素決定的，筆者將個人所得稅收入能力分為兩個層次。第一個層次是潛在的收入能力，即在一定的社會格局下，可能蘊含多大的個人所得稅收入能力。宏觀經(jīng)濟和收入分配決定了稅源，與稅收制度三大因素共同決定了個人所得稅的潛在收入能力。第二個層次是現(xiàn)實的收入能力，即在潛在收入能力一定的前提下最終形成的個人所得稅實際收入。決定潛在收入能力轉化為現(xiàn)實收入能力的關鍵點是納稅人行為。決定納稅人行為的因素包含征管模式、納稅人特征

7、和社會環(huán)境三個大的方面。在稅收環(huán)境內(nèi)部，征管模式和納稅人特征條件決定了納稅人行為。在稅收環(huán)境外部，種種社會環(huán)境也從成本收益角度影響納稅人行為。征管模式、納稅人特征和外部社會環(huán)境三個因素共同決定了潛在收入能力轉化為實際收入的轉化率，在潛在收入能力既定的前提下，形成了最終的現(xiàn)實收入能力。 第4章“個人所得稅最優(yōu)收入能力”，在個人所得稅現(xiàn)實收入能力形成的過程中，政府并非被動的接受個人所得稅收入的量，而是將效率與公平的追求貫徹到內(nèi)生變量

8、--稅收制度的設置上，來調(diào)節(jié)個人所得稅收入能力的大小，以獲得社會最優(yōu)的個人所得稅收入能力。那么什么是最優(yōu)的個人所得稅收入能力呢？筆者首先構建了個人所得稅的總社會效用函數(shù)，以個人所得稅的經(jīng)濟效率損失作為個人所得稅的經(jīng)濟成本，以政府的征稅公務成本作為個人所得稅的行政成本，二者構成了個人所得稅的成本函數(shù)，以個人所得稅的核心收益--社會公平改進程度作為收益函數(shù)，收益函數(shù)減去成本函數(shù)就是個人所得稅的總效用函數(shù)。然后筆者將個人所得稅最優(yōu)收入能力定義

9、為個人所得稅總效用達到極大值時的那個點，通過個人所得稅總效用函數(shù)的數(shù)理推導，得到了最優(yōu)收入能力點的數(shù)理特征。最后筆者又分析了現(xiàn)實約束條件，如信息不完全、政府收入最大化傾向等現(xiàn)實因素如何影響最優(yōu)點的移動。至此，本文的理論部分完成。 第5章“我國現(xiàn)行稅制的個人所得稅收入能力”，開始進入實證部分。在3-4章的理論基礎上，對我國個人所得稅收入能力進行了分析。由于潛在收入能力是現(xiàn)實中不可觀測的量，筆者首先利用山東省個人收入典型調(diào)查為樣本，

10、構建了一個有稅目細分的測算模型，測算了我國2000-2007年的個人所得稅潛在收入能力。結果顯示，我國潛在收入能力與現(xiàn)實收入能力存在不小的差距。但是，現(xiàn)實收入能力小于潛在收入能力是各國普遍存在的正常現(xiàn)象，即使現(xiàn)實收入能力大幅小于潛在收入能力，依然不能倉促的下結論，認為我國現(xiàn)實收入能力偏低。判斷個人所得稅收入能力高低的標準是與最優(yōu)收入能力的比較。本章第二節(jié)引用第4章所推導的最優(yōu)收入能力存在的充分條件，將我國的實際情況與規(guī)范分析中的條件一一

11、對照，最終得到現(xiàn)實收入能力偏低的基本結論。 第6章“我國個人所得稅現(xiàn)實收入能力不足的諸因素缺陷分析”，基于第5章的結論，筆者查找了現(xiàn)實收入能力偏低的原因。首先用協(xié)整回歸模型驗證了現(xiàn)實收入能力與第3章中論及的決定因素的關聯(lián)度在我國是否成立，結果證實了四個可量化的決定因素，即宏觀經(jīng)濟、收入初次分配、稅收制度、征管模式對個人所得稅現(xiàn)實收入能力均有增函數(shù)的關系。在此基礎上，分析了個人所得稅的決定因素所存在的重大缺陷及其對個人所得稅現(xiàn)實收

12、入能力的不良影響。 第7章“增強個人所得稅收入能力的政策建議”，針對第6章提出的制度缺陷，就如何提高居民可稅收入水平、規(guī)范收入分配秩序、改革個人所得稅制、擴展社會綜合治稅網(wǎng)絡、優(yōu)化征管制度和改善外部環(huán)境等方面，提出了增強個人所得稅收入能力的政策建議。 本文的創(chuàng)新之處在于： 1．在研究對象上，提出“可稅GDP-可稅個人收入-應稅個人收入”的研究脈絡?！翱啥悅€人收入”是個人收入在稅法上的延伸，是對“可稅GDP”的引申

13、，用以說明可以被稅務機關掌握的個人收入所得才是能夠實現(xiàn)稅收收入的所得，同時又是應稅個人收入的起點，這一研究脈絡進一步明晰了個人所得稅稅源形成的關鍵點。 2．提出了潛在收入能力與現(xiàn)實收入能力的區(qū)分。這一區(qū)分有助于分解剖析收入能力的影響因素。潛在收入能力是指在一定的社會格局下，可能蘊含多大的個人所得稅收入能力。決定潛在收入能力的主要因素有三個，即宏觀經(jīng)濟、收入分配和稅收制度?，F(xiàn)實的收入能力是指在潛在收入能力一定的前提下最終形成的個人

14、所得稅實際收入。筆者提出了“由于個人所得信息的不對稱，個人所得稅與其他稅種不同，征納矛盾的主導方面是納稅人而非稅務機關”的觀點，將納稅人行為作為影響潛在收入能力向現(xiàn)實收入能力轉化的主要動因，從而揭示出在潛在收入能力既定的基礎上，征管模式、納稅人特征和外部社會環(huán)境三個方面的因素對納稅人行為選擇的影響從而對個人所得稅現(xiàn)實收入能力的影響。對于可量化的決定因素，筆者還通過協(xié)整回歸模型驗證了其因果關系。 3．構建了個人所得稅的總效用函數(shù)，

15、通過極值問題求解個人所得稅收入能力的最優(yōu)點。通過收益函數(shù)與成本函數(shù)，建立了個人所得稅的社會總效用函數(shù)，將個人所得稅收入能力的最優(yōu)問題轉化為求解總效用函數(shù)的極值問題，從而確定個人所得稅最優(yōu)收入能力點的數(shù)理條件。 4．對個人所得稅潛在收入能力的測算方法進行了創(chuàng)新和修正。對地上經(jīng)濟部分，與以往方法不同的是，創(chuàng)新性的采取了稅目分解法，按照個人所得稅的稅目將統(tǒng)計數(shù)據(jù)細分為工薪收入、經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入，對其分類估算，方法更為細致全面，結

16、論更為科學準確。對地下經(jīng)濟部分，與現(xiàn)行方法不同的是，采用了修正后的現(xiàn)金比率法，使之更加符合我國的金融現(xiàn)狀，結果更為真實可信。 5．結合工作實踐，提出了一系列有的放矢的政策建議。一是對征納雙方的信息不對稱，提出了引入第三方信息源的方案，對國內(nèi)研究較多的“綜合治稅”提出了進一步的細化方案。二是對個人所得稅的稅源，分別從地上地下經(jīng)濟的關系和地上經(jīng)濟的可稅比例角度提出了宏觀經(jīng)濟調(diào)整設想，從分配的透明化、法治化提出了收入分配秩序規(guī)范的設想