內(nèi)部控制和外部審計(jì)對(duì)盈余管理的抑制作用研究.pdf

1、近年來，在財(cái)務(wù)舞弊案件在國內(nèi)外上市公司不斷上演的背景下，內(nèi)部控制和外部審計(jì)在上市公司盈余管理治理中所發(fā)揮的重要作用越來越得到各國的重視。以美國為代表的西方國家開始制定實(shí)施一系列的法案，以提高對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)管。我國監(jiān)管層也相繼在2006年至2010年的5年間制定并推出了多項(xiàng)旨在規(guī)范和加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的文件，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的正式實(shí)施，標(biāo)志著具有我國特色的內(nèi)部控制制度體系已經(jīng)

2、基本形成。同時(shí)，股東聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)成為國內(nèi)外的一種通行做法，以期通過外部審計(jì)的方法來約束管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，達(dá)到維護(hù)股東利益的目的。那么，內(nèi)部控制與外部審計(jì)作為會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的兩種重要保障機(jī)制，是否能夠獨(dú)立有效的發(fā)揮對(duì)盈余管理的抑制作用？以及兩者在抑制盈余管理方面是存在著替代作用還是互補(bǔ)作用？這是本文需要重點(diǎn)研究的問題。
　　基于此,本文綜合采用了規(guī)范研究和實(shí)證研究的方法。首先，通過對(duì)內(nèi)

3、部控制領(lǐng)域經(jīng)典理論的研究和分析,從理論層面分別論證內(nèi)部控制和外部審計(jì)均對(duì)盈余管理存在一定的抑制作用以及兩者在抑制盈余管理方面發(fā)揮互補(bǔ)作用，并提出相應(yīng)的假設(shè)。然后，借鑒已有的研究成果，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理、真實(shí)活動(dòng)盈余管理、內(nèi)部控制質(zhì)量、外部審計(jì)質(zhì)量的度量和控制變量的選取，并建立回歸模型。最后，選取我國主板上市公司作為研究樣本，利用其2012—2014年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別對(duì)內(nèi)部控制和外部審計(jì)對(duì)盈余管理的抑制作用以及兩者在抑制盈余管理方面發(fā)

4、揮的互補(bǔ)作用進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。同時(shí)，為了排除偶然性因素對(duì)本文實(shí)證結(jié)果的影響，本文作了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果依然支持本文的實(shí)證結(jié)果。
　　研究結(jié)果表明：（1）內(nèi)部控制和外部審計(jì)對(duì)兩種不同的盈余管理方式的抑制效果存在較大差異，具體表現(xiàn)為高質(zhì)量的內(nèi)部控制和外部審計(jì)都能夠獨(dú)立的對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理產(chǎn)生有效的抑制作用，但對(duì)真實(shí)活動(dòng)盈余管理卻未產(chǎn)生類似的作用。（2）內(nèi)部控制和外部審計(jì)對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的抑制作用體現(xiàn)為互補(bǔ)作用，但這種互補(bǔ)作用依然不適用