企業(yè)所得稅稅前扣除法律制度研究.pdf

1、本文是研究企業(yè)所得稅扣除法律制度,用法律價(jià)值審視稅前扣除法律制度的功能和實(shí)踐意義。
　　隨著我國(guó)現(xiàn)代法治建設(shè)步伐加快,加入WTO后經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國(guó)對(duì)外開(kāi)發(fā)呈現(xiàn)嶄新格局,面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng),新形勢(shì)下社會(huì)發(fā)展日新月異,現(xiàn)階段完善我國(guó)稅收法治建設(shè)迫在眉睫。稅前扣除是稅收法律體系的一部分,用法定、公平與效率原則實(shí)現(xiàn)它的實(shí)踐意義。2007年3月16日第十屆人大全國(guó)大會(huì)近三千代表表決,通過(guò)了醞釀13年之久的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

2、稅法》,該法將成為我國(guó)構(gòu)建全新的企業(yè)所得稅制度的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法律制度核心之一是與應(yīng)納稅所得額密切相關(guān)的稅前扣除制度,稅前扣除是確定計(jì)稅依據(jù)和明確納稅人稅賦義務(wù)的因素,是確定稅基所不可或缺的,體現(xiàn)所取向的法律價(jià)值。
　　除引言外,本文分為四個(gè)部分展開(kāi)論述:
　　第一部分,論述稅前扣除的一般原理。企業(yè)所得稅,是以納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的純所得(凈收入)為征稅對(duì)象的一類稅的統(tǒng)稱。稅前扣除是確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),按法定要求扣

3、除支出的稅收法律活動(dòng)的過(guò)程,它具有經(jīng)濟(jì)性調(diào)節(jié)和規(guī)制性調(diào)節(jié)的社會(huì)功能。稅前扣除制度以經(jīng)濟(jì)規(guī)律為基礎(chǔ),借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和研究成果發(fā)展,其課稅要素由稅率、扣除比例、扣除項(xiàng)目、扣除程序構(gòu)成,是確定稅基所不可或缺的,均系對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)有效征收的要件,稅前扣除應(yīng)當(dāng)由法律來(lái)規(guī)定。
　　第二部分,闡釋稅前扣除制度的法律價(jià)值。本文先論述法律價(jià)值的一般理論,繼而將其應(yīng)用到稅前扣除法律制度上。法律價(jià)值理論同樣適用于稅前扣除法律制度上，公平與效率、法定稅收是稅

4、前扣除制度的法律價(jià)值,無(wú)處不體現(xiàn)在稅率、扣除項(xiàng)目、扣除法定程序的全過(guò)程,本文并就此過(guò)程實(shí)現(xiàn)的價(jià)值取向深入闡釋。
　　第三部分,研究稅前扣除的法律規(guī)范。稅前扣除制度法律研究的現(xiàn)實(shí)價(jià)值在于扣除規(guī)范遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律,在實(shí)踐中體現(xiàn)它的法律價(jià)值取向和法律功能。稅前扣除法律制度以經(jīng)濟(jì)規(guī)律為奠基石,借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和研究成果,提出稅前扣除的基本原則和條件“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所

5、得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！弊髡咴谖恼轮羞\(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等學(xué)科闡明適用規(guī)律,展開(kāi)具有實(shí)踐意義的闡釋。
　　第四部分,提出完善我國(guó)稅前扣除立法制度的若干思考。我國(guó)現(xiàn)行稅前扣除制度上與法定主義及公平理念尚存差距,本部分分析目前我國(guó)稅前扣除的現(xiàn)狀和不足之處,突出在行政部門立法和有悖公平原則的扣除制度方面,是以犧牲公平和法定精神換取效率,損害了納稅人權(quán)益。就完善目前扣除法律制度,作者提出我國(guó)稅前扣除若干的基本構(gòu)想。
　　文章的研究成果可供稅前