電子商務(wù)稅收法律規(guī)制研究.pdf

1、隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)正在改變我們的生活，從宏觀上講，它促進(jìn)了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)高效化、協(xié)調(diào)化和一體化的發(fā)展，標(biāo)志著人類社會(huì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代跨入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代。電子商務(wù)創(chuàng)造了巨大的財(cái)富，開辟了新的稅源，但對(duì)現(xiàn)行稅法所帶來的挑戰(zhàn)也是顯而易見的，傳統(tǒng)的稅法原則與相關(guān)制度遭受到前所未有的沖擊，而稅收主權(quán)是國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)必不可少的的重要組成部分，各國都在積極采取措施，盡量緩和電子商務(wù)帶來的稅收規(guī)制的不適應(yīng)癥狀，以爭(zhēng)取

2、世界電子商務(wù)稅收立法的主動(dòng)權(quán)，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。本文即在此基礎(chǔ)上針對(duì)電子商務(wù)稅收規(guī)制法律問題展開分析，以探求可行的解決方案，期望為促進(jìn)我國電子商務(wù)稅收規(guī)制法律的完善提供參考，這也是本文選題的意義所在。文章除去引言、結(jié)語，共分為四個(gè)部分。 在本文的第一部分，是對(duì)電子商務(wù)稅收一般問題進(jìn)行的考察。首先，對(duì)電子商務(wù)與電子商務(wù)法作了一般介紹，其中包括電子商務(wù)的含義、交易模式與特點(diǎn)、電子商務(wù)法的定義、性質(zhì)、任務(wù)與基本原則等作了簡(jiǎn)要分析，指

3、出廣義的電子商務(wù)就是一切以電子技術(shù)手段所進(jìn)行的電子通信與電子計(jì)算技術(shù)，其特點(diǎn)是市場(chǎng)的全球性和無國界性、交易過程虛擬性、交易信息無紙化和數(shù)字化、交易自動(dòng)化和迅捷化等；正因?yàn)榫哂猩鲜鰺o可比擬的優(yōu)點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來越重要的角色，所以需要用法律對(duì)其進(jìn)行規(guī)制，從而分析得出電子商務(wù)法的性質(zhì)、目標(biāo)與基本原則。然后，分析電子商務(wù)法中的新課題——關(guān)于電子商務(wù)稅收問題，簡(jiǎn)要介紹了美國、歐盟、OECD、WTO認(rèn)為應(yīng)當(dāng)注意的電子商務(wù)稅收問題，電子商務(wù)稅

4、收的種類，并詮釋了規(guī)范電子商務(wù)稅收的法律意義，包括維護(hù)國家的稅收主權(quán)和稅收利益、消除現(xiàn)行稅法適用上的不確定性以及保障交易安全、確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，為進(jìn)一步修訂現(xiàn)行稅法提供根據(jù)和指導(dǎo)三個(gè)方面。 在第二部分，重點(diǎn)分析的是電子商務(wù)發(fā)展帶來的沖擊與挑戰(zhàn)。首先，電子商務(wù)對(duì)稅法基本原則的沖擊體現(xiàn)在電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則的沖擊三個(gè)方面；然后從兩個(gè)角度即對(duì)稅收實(shí)體法構(gòu)成要素和具體制度來展現(xiàn)電子商務(wù)對(duì)稅收實(shí)

5、體法的沖擊，前者如納稅主體的身份難以確定、征稅對(duì)象性質(zhì)變得模糊、傳統(tǒng)稅基受到侵蝕，后者如增值稅中交易性質(zhì)難以判定，從而使增值稅界定不清，所得稅中所得分類一般規(guī)則出現(xiàn)混亂，關(guān)稅征收無法實(shí)現(xiàn)等。最后，分析了稅收征管程序法中稅收管轄權(quán)、稅收管理、對(duì)稅款征收、稅務(wù)檢查及稅收法律責(zé)任受到的影響。 在文章的第三部分，主要闡述了電子商務(wù)稅收法律規(guī)制問題的國際動(dòng)態(tài)。首先介紹了各國及主要國際組織對(duì)電子商務(wù)稅收規(guī)制問題的觀點(diǎn)，發(fā)達(dá)國家以美國、歐盟、

6、加拿大等為代表，美國高調(diào)贊同Internet應(yīng)宣告為免稅區(qū)，反對(duì)向互聯(lián)網(wǎng)征收關(guān)稅，主張對(duì)電子商務(wù)實(shí)行永久的延期納稅政策，而歐盟不準(zhǔn)備針對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)增加新稅種，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦，認(rèn)為電子商務(wù)活動(dòng)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)；大多數(shù)發(fā)展中國家希望或主張對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅，保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益；針對(duì)國際組織則以O(shè)ECD、WTO、聯(lián)合國的觀點(diǎn)為代表，分別介紹了它們的方案。然后，對(duì)電子商務(wù)稅收問題的政策選擇展開

7、分析，在對(duì)美國的免稅方案、“比特稅”方案的優(yōu)缺點(diǎn)分析評(píng)價(jià)后，又對(duì)電子商務(wù)稅收法律中幾個(gè)焦點(diǎn)問題的理論分析，包括對(duì)電子商務(wù)是否應(yīng)開征新稅、是否對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅和稅收管轄權(quán)問題的分析。 在文章的最后部分，是對(duì)我國電子商務(wù)稅收法律規(guī)制的現(xiàn)狀和對(duì)策研究。我國電子商務(wù)稅收規(guī)制的環(huán)境缺失，存在一些特殊問題，比如電子商務(wù)增值稅制與營業(yè)稅制的沖突問題、關(guān)于電子商務(wù)交易的發(fā)票管理問題、現(xiàn)行電子稅務(wù)與《電子簽名法》的沖突、電子證據(jù)歸類的矛盾等，筆