注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)：財務(wù)會計第十章財務(wù)報告

1、 第 1 頁第十章 第十章 財務(wù)報告 財務(wù)報告一、資產(chǎn)負債表的填列方法 一、資產(chǎn)負債表的填列方法“期末余額”的填列方法1.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列?！皯?yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列；“預(yù)收賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列；2.根據(jù)總賬科目和明細科目的

2、余額分析計算填列。（1）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（2）“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。（3）“應(yīng)付債券”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期的

3、部分填列。（4）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。3.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列（僅針對資產(chǎn)類）如：“存貨”項目在計算時要扣除“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)減去“累計攤銷”

4、、“無形資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列等。二、利潤表 二、利潤表【注意】營業(yè)利潤的計算三、現(xiàn)金流量表的填列方法 、現(xiàn)金流量表的填列方法【注意】分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定第 3 頁該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

5、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)等。該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。對于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。（1）例如，某

6、一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （2）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （4）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用

7、事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（4）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（三）關(guān)聯(lián)方的披露1

8、.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（1）母公司和子公司的名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。3. 企業(yè)對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予