【自學(xué)考試】自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)筆記（好資料）

1、第一章 第一章 外幣會(huì)計(jì) 外幣會(huì)計(jì)1、外幣和外匯： 、外幣和外匯： 外幣：“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。它常用于企業(yè)因貿(mào) 易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)中。外匯：是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，以及可用于國(guó)際支付的特殊債權(quán)、其他外幣資產(chǎn)。2、外匯包括外幣，它必須具備如下條件： 、外匯包括外幣，它必須具備如下條件：1）是外幣表示的國(guó)外資產(chǎn)2）是在國(guó)外能夠得到償付的債權(quán)；3）是可以?xún)稉Q成其他支付

2、手段的外幣資產(chǎn)。3、匯率的種類(lèi) 、匯率的種類(lèi)●匯率：又稱(chēng)：匯價(jià)或外匯牌價(jià)。是指一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格?！駞R率的標(biāo)價(jià)：是匯率以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)格，或以本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。1）直接標(biāo)價(jià)法的含義：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比

3、。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)價(jià)采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。2）間接標(biāo)價(jià)法；是以一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。通常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法?！癜赐鈪R經(jīng)營(yíng)形式的不同分：銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率銀行掛牌匯率：是由銀行掛牌進(jìn)行外匯兌換的匯率，分為買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間價(jià)。1）買(mǎi)入?yún)R率

4、：是銀行買(mǎi)進(jìn)外幣時(shí)所依據(jù)的匯率，又稱(chēng)“買(mǎi)入價(jià)”2）賣(mài)出匯率：是銀行在賣(mài)出外匯時(shí)所依據(jù)的匯率。又稱(chēng)“賣(mài)出價(jià)”3）中間價(jià)即買(mǎi)價(jià)和賣(mài)價(jià)的平均價(jià)。外匯市場(chǎng)匯率：是在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買(mǎi)賣(mài)匯率，一般有買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率、中間價(jià)。●按外匯付款期限不同分為：即期匯率和遠(yuǎn)期匯率：即期匯率：是外匯買(mǎi)賣(mài)成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率：是屬于預(yù)定的外匯買(mǎi)賣(mài)，按事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯 率。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)

5、明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。升水：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格 貼水：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格平價(jià)：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格等于即期外匯價(jià)格持平。在直接標(biāo)價(jià)法，遠(yuǎn)期匯率可按以下方法計(jì)算：升水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率+升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率-貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價(jià)法：遠(yuǎn)期匯率要按以下方法計(jì)算升水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率-升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率+貼水?dāng)?shù)字重點(diǎn)理解：一種貨幣對(duì)另一種貨

6、幣的遠(yuǎn)期匯率為升水，那么另一種貨幣對(duì)該貨幣的遠(yuǎn)期匯率即為貼水。1、所得稅會(huì)計(jì)的概念： 、所得稅會(huì)計(jì)的概念：一般說(shuō)來(lái)，所得稅會(huì)計(jì)是指研究處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。 ●所謂會(huì)計(jì)收益，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)；●應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額。2、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展概括起來(lái)，所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了 3 個(gè)主要發(fā)展階段?！袼枚悤?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一

7、的共同發(fā)展時(shí)期?！袼枚悤?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期（稅法與會(huì)計(jì)的差異）二者最主要的差異是：（1）.目標(biāo)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，在所計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)中超過(guò)稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤(rùn) 總額。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。（2）.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)

8、責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得，對(duì)某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時(shí)予以扣減。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀(guān)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。（3）.核算依據(jù)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)所得?！袼枚悤?huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期。3、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，確定企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異的問(wèn)題。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅

9、所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類(lèi)：永久性差異和時(shí)間性差異。●永久性差異永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱(chēng)為“永久性差異”分類(lèi)：1.企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。（企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入、企業(yè)從國(guó)內(nèi)其他公司分會(huì)的已稅利潤(rùn)）2.按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。

10、（企業(yè)把自己產(chǎn)品用 于投資和非應(yīng)稅項(xiàng)目，稅法規(guī)定該產(chǎn)品成本與售價(jià)之間的差額計(jì)入應(yīng)稅所得）3、按合計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異（扣除范圍 扣除范圍不同：違法經(jīng)營(yíng)罰款、沒(méi)收財(cái)物損失、稅收滯納金、罰款、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和贊 助、扣除標(biāo)準(zhǔn) 扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：利息、工資性支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）●時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而

11、產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，雖應(yīng)按稅法規(guī)定在當(dāng)期調(diào)整，使之符合計(jì) 稅所得計(jì)算的要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)間，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和 納稅所得相互一致。（1）.本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得（2）.本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得4、 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法1、當(dāng)期計(jì)列法 也稱(chēng)應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異對(duì)所得稅的影響數(shù) 額，在本期作為應(yīng)付項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延