自考《高級財務(wù)會計》考試重點

1、第1頁共6頁第一章第一章外幣會計外幣會計一、記賬本位幣一、記賬本位幣會計上以企業(yè)所處的主要經(jīng)營環(huán)境的貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣（記賬本位幣，一經(jīng)確定，不得隨意更改）。2、外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。外幣交易指企業(yè)以非計帳本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)；外幣報表折算，指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表，折算成另一種所要求的貨幣單位的會計報表。3、匯率匯率匯率，即一國貨幣兌換成另一國貨幣的

2、比率或比價。匯率的標(biāo)價方法有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價匯率的標(biāo)價方法有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。法。直接標(biāo)價法，以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成本國貨幣，外國貨幣數(shù)量不變，本國貨幣數(shù)隨匯率變化而變化。大多數(shù)國家采用這種標(biāo)價法。間接標(biāo)價法，則剛好相反。（見P27）匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率，是買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率，按事先說好的，在將來據(jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯

3、率有兩種表示方法。（P28）補(bǔ)充補(bǔ)充：即期匯率的近似匯率，按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期的平均匯率或加權(quán)平均匯率，也可能是當(dāng)月一號的外匯匯率。企業(yè)通常應(yīng)該采用即期匯率作為折算匯率進(jìn)行折算，但匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進(jìn)行折算。折合匯率一經(jīng)確定，不得隨意更改。4、匯兌損益匯兌損益概念，P28.東北財大版高財?shù)亩x：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合成記賬本位幣時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不

4、同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益的種類：匯兌損益的種類：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調(diào)整外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。（記住，并知道每種匯兌損益指什么）5、外幣交易會計的基本方法外幣交易會計的基本方法1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購貨、銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款的結(jié)算視為一筆業(yè)務(wù)的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)的購貨成本或銷售收入，取決于結(jié)算日的匯率。單一交易觀，

5、期末不確認(rèn)匯兌損益。2.兩項交易觀：略（書P31）6、我國外幣交易會計核算的原則（我國外幣交易會計核算的原則（必須記住，并會運用須記住，并會運用）P33341.復(fù)式記賬。2.用即期匯率會即期匯率的近似匯率折算。3.外幣賬戶的余額，月末用當(dāng)日匯率調(diào)整，差額計入?yún)R兌損益。七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（為必考考為必考考點）P3445（內(nèi)容此處略去）（內(nèi)容此處略去）P35例13，例，例14；P36例15，例，例16；P37例1

6、7；P40例112；8、外幣報表折算的主要方法（外幣報表折算的主要方法（重要內(nèi)重要內(nèi)容）1.流動與非流動項目法：流動與非流動項目法：資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動與非流動兩大類。流動性項目以現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目以歷史匯率折算。利潤表各項目，折舊與待攤費用以相關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算，其它收入費用以會計期內(nèi)平均匯率折算。2.貨幣與非貨幣項目法：貨幣與非貨幣項目法：資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債項目劃分為貨幣和非貨幣兩大類，貨幣性項目按現(xiàn)

7、行匯率折算，非貨幣性項目和業(yè)主權(quán)益項目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本以歷史匯率折算，其他費用、收入以期內(nèi)平均匯率折算。3.現(xiàn)行匯率法：現(xiàn)行匯率法：資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)負(fù)債項目，以現(xiàn)行匯率折算。權(quán)益類（實收資本），以歷史匯率折算。利潤表中，收入和費用，已發(fā)生時的匯率折算，也可按期內(nèi)平均匯率折算。4.時態(tài)法：時態(tài)法：要求現(xiàn)金應(yīng)收應(yīng)付項目，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，其它資產(chǎn)和負(fù)債項目依據(jù)其他型按歷史匯率和現(xiàn)行匯率折算。P489、會計報表

8、折算差額的概念及處理會計報表折算差額的概念及處理（很重要，必須記住很重要，必須記住）折算差額是指，在報表折算過程中，由于采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的差額。處理方法有：1、做遞延損益處理；2、作當(dāng)期損益處理。10、我國會計報表折算的一般原則1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算；所有者權(quán)益除“未分配利潤”外，其它采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表的收入的費用項目，采用交易日的即期匯率折算；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定

9、的、與交易日即期匯率相似的匯率折算。3.上訴折算所產(chǎn)生的外幣報表折算的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下單獨列示。4.比較財務(wù)報表的折算，比照上訴規(guī)定處理。本章分值估計：本章分值估計：13分，其中第七項分，其中第七項10分。分。第2章所得稅會計所得稅會計1、所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)有兩種觀點：費用管和收益分配觀，所得稅會計的前提是所得稅屬于費用，而不是收益分配（有點印象就行了）。2、所得稅會計核算方法沿革所得稅會計核算方法沿革1、應(yīng)付稅款

10、法、應(yīng)付稅款法（收付實現(xiàn)制，已廢除）。P662、以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法、以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法：將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的對所得稅的影響金額分?jǐn)偟礁髌?。缺點是不能充分完整的反應(yīng)所得稅的會計信息。（考試時，在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅是常用到這種方法）3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的增加值。我國的所得稅準(zhǔn)則采用這種核算方法。（考試時，在計算遞延所得稅資產(chǎn)

11、和遞延所得稅負(fù)債是常用這種方法）3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計的核算程序核算程序1、確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值。2、確定資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。3、確定暫時性差異。4、計算遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的確認(rèn)額和轉(zhuǎn)回額。5、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。6、確定利潤表中所得稅費用。四、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基四、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（礎(chǔ)（必須掌握，會確定計稅基礎(chǔ)必須掌握，會確定計稅基礎(chǔ)）P7172五、永久性差異（

12、會識別暫時性差異與永久性五、永久性差異（會識別暫時性差異與永久性差異即可）差異即可）六、暫時性差異（六、暫時性差異（必須掌握，會計算暫時性差必須掌握，會計算暫時性差異）暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。1、可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。2、應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的暫時性差異資產(chǎn)

13、的暫時性差異（詳見P7683），產(chǎn)生資產(chǎn)暫時性差異的三種情況：（1）資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動，其賬面價值發(fā)生變化，而計稅基礎(chǔ)不變，差額為暫時性差異。第3頁共6頁第三章第三章上市公司會計信息的披露上市公司會計信息的披露此處略去，在后面整理基本是一定會考的點的時候，再做整理。從歷年的情況來看本部分可能會出單選題和多選題，而且很可能會有一道簡答題，分值肯能會有7—8分。第4章租賃會計租賃會計1、租賃業(yè)務(wù)的特點租賃業(yè)務(wù)的特點1、租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用

14、權(quán)分離。2、“融資”與“融物”相結(jié)合。3、租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。2、租賃的分類租賃的分類按租賃目的：經(jīng)營租賃與融資租賃按資產(chǎn)投資來源：（1）、直接租賃：出租人承擔(dān)購買資產(chǎn)的全部資金的租賃業(yè)務(wù)。（2）、杠桿租賃：杠桿租賃：出租人依靠第三方提供的資金購買或建造，然后再出租。（3）、售后租回：略（4）、轉(zhuǎn)租賃：出租人從別處租入，然后又從出租。3、基本概念基本概念1、租賃開始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就租賃主要條款做出承諾日的較早者。2、租賃期

15、：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。3、租賃開始日：承租人有權(quán)使用資產(chǎn)租賃權(quán)力的日期，表明租賃行為的開始。4、或有租金：或有租金：指金額不固定，以時間長短以外的其它因素計算的租金。5、履約成本：履約成本：租賃期內(nèi)，為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如維修費、保險費。6、擔(dān)保余值：擔(dān)保余值：承租人而言，指由承租人和與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；出租人而言，指承租人的擔(dān)保余值，加上獨立于出租人和承租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7、未擔(dān)保余值：未

16、擔(dān)保余值：指資產(chǎn)預(yù)計余值，減去出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。補(bǔ)充：補(bǔ)充：8、最低租賃付款額：、最低租賃付款額：指租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的或可能被要求支付給出租人的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上承租人的擔(dān)保余值。比如一項融資租賃租賃，租期3年，每年年末付息，年租金30000，租約月到期后承租人可以用1000元購買該資產(chǎn)。則承租人的最低付款額=3300001000=91000.9、最低租賃收款額：最低租賃收款額：指出租人因租

17、賃而可能想出租人收取的各種款項。包括承租人的最低付款額加上獨立第三方的擔(dān)保余值。10、租賃內(nèi)含利率：出租人計算的使最低租賃收款額現(xiàn)值為擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值初始直接費用的折現(xiàn)率。4、經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃（一）、承租人的賬務(wù)處理P198例41（必須掌握須掌握）1、租金的處理。租金的處理。承租人應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認(rèn)費用。當(dāng)出租人實施免租期激勵措施時，承租人仍應(yīng)將租金在整個租期內(nèi)分?jǐn)偂?、初始直接費用的處理：初始直接費用

18、的處理：計入當(dāng)期管理費用。3、或有租金：或有租金：在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。如為銷售所得額的3%，則計入銷售費用。4、履約成本：履約成本：計入當(dāng)期損益。5、相關(guān)信息披露：承租人對重大經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度不可撤銷的經(jīng)營租賃最低付款額，以及以后各年度不可撤銷經(jīng)營租賃最低付款額總額。（P201表41）（二）出租人的賬務(wù)處理P200例42（掌握掌握）1、租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。2、租賃期間租金收入的處理。直線

19、法確認(rèn)每期收入。（與承租人類似）3、初始直接費用：計入當(dāng)期損益。4、折舊的計提：與自有同類資產(chǎn)一致。5、或有租金：實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。6、相關(guān)會計信息的披露：出租人應(yīng)在報表附注中對經(jīng)營租賃各類資產(chǎn)的賬面價值。具體包括計提的折舊、減值準(zhǔn)備后的凈值。5、融資租賃融資租賃融資租賃是是出租人將其出租資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬全部移交給承租人。具體判斷便準(zhǔn)有：（記住記?。?、租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)移交給承租人。2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的

20、選擇選。3、資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分。4、承租人的最低付款額現(xiàn)值，幾乎等于該資產(chǎn)租賃開始日的公允價值。融資租賃承租人的會計處理：融資租賃承租人的會計處理：（必須掌握）（必須掌握）P207213例43。注意注意：未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实倪x擇。以最低付款額的現(xiàn)值作為入賬價值的，（1）首選出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；（2）無法獲取內(nèi)涵利率的，以合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮剩唬?）如上述條件均不滿足，以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)

21、率。（必須掌握必須掌握）以公允價值入賬的，用實際利率法，計算折現(xiàn)率。（實際利率的計算能掌握就掌握不行就算了，一般使用實際利率進(jìn)行折現(xiàn)的時候，題中會直接告訴實際利率）。融資租賃出租人的會計處理：融資租賃出租人的會計處理：（掌握掌握）看懂P216221例44就行了注意注意：融資租賃出租人的初始直接費用準(zhǔn)許資本化。在實際收到租金時再將其費用化，即在計算租賃投資凈額余額是不應(yīng)包括。P2196、售后租回售后租回（一）、售后租回融資租賃業(yè)務(wù)注意注意

22、此業(yè)務(wù)承租人在出售凈資產(chǎn)后的收入或損失不應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期損益，而是將其遞延，作為遞延融資費用按折舊進(jìn)度進(jìn)行分配，調(diào)整折舊費用。（這是書上的說法，實際有些問題，通?！斑f延收益—未確認(rèn)售后租回收益”是按各年的租金收回比例分?jǐn)?，而且也并沒有去調(diào)整折舊費用，只是和折舊費用一樣按受益原則進(jìn)行分?jǐn)?。）P225例45（必須掌握必須掌握）（二）、售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)有證據(jù)表明以公允價值成交：出售的損失和收入計入當(dāng)期損益，后續(xù)計量按照經(jīng)營租賃處理。（略）無