談管理會計和財務(wù)會計的融合

1、【中圖分類號】F233【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】C【文章編號】1005一9016(2009)06—46一02談管理會計和財務(wù)會計的融合張群燕(新疆交通廳，新疆烏魯木齊830000)【摘要】隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計將融合為一個集事前預(yù)測決策、事中控制、事后分析評價的全面核算與全程管理有機結(jié)合的管理核算型會計系統(tǒng)。【關(guān)鍵詞】管理會計財務(wù)會計融合管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代會計兩大基本內(nèi)容。二者源于同一母體，共同

2、構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存、相互制約，相互補充。一、管理會計和財務(wù)會計融合的理由(一)管理會計和財務(wù)會計本質(zhì)都是一種管理活動，這是兩者融合的理論前提?！靶畔⑾到y(tǒng)論”和“管理活動論”是國內(nèi)會計本質(zhì)論的兩種代表性觀點。信息系統(tǒng)論認(rèn)為，會計是旨在提高企業(yè)和單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。它具有反映職能，又能起監(jiān)督，預(yù)測、規(guī)定和分析等控制職能。管理活動論證為，會計是一種管理活動，

3、是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，其職能一是反映(觀念總結(jié))，二是監(jiān)督(控制)，無論是從理論上看還是從實踐上看，會計不僅是管理經(jīng)濟的一個工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。會計職能是會計本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)，會計是確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程，從一開始就以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為目的。(二)財務(wù)會計與管理會計對象的同一性是融合的客觀基礎(chǔ)會計作為企業(yè)管理的重要組成部分，財務(wù)會計的對象以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況為主，核算的

4、目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為，管理會計則是利用相關(guān)信息對企業(yè)及其經(jīng)濟活動進(jìn)行組織、控制和指導(dǎo)，它是對財務(wù)會計的客體“情況”進(jìn)行的再加工。就本質(zhì)而言二者都是對企業(yè)的各資46慌篙‰麗麗源要素的產(chǎn)權(quán)變動及其交易所進(jìn)行的確認(rèn)、計量、報告及規(guī)劃、控制。只不過由于分工的不同，二者在“時”、“空”兩方面各有側(cè)重而已。從總體上來說，管理會計與財務(wù)會計的對象應(yīng)該是一致的，即是以物資運動和價值運動為基礎(chǔ)，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)

5、關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。(三)財務(wù)會計與管理會計最終目標(biāo)的一致性是融合的主要原因財務(wù)會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為，管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進(jìn)行管理和控制。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)和外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。知識經(jīng)濟時代，各利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)所擁有的知識、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新能力及其對社會的影響；管理人員在決策過程中也需要

6、財務(wù)會計和管理會計共同提供的信息。現(xiàn)代會計(財務(wù)會計)一方面要著重體現(xiàn)為各產(chǎn)權(quán)主體——所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局等提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應(yīng)突出法人所有權(quán)的管理權(quán)(管理會計)，通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，共同實現(xiàn)“維護各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標(biāo)。(四)相互分享部分信息管理會計所需的許多資料來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是

7、對財務(wù)會計信息進(jìn)行深加工萬方數(shù)據(jù)和再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務(wù)會計并不相同的方法來記錄、分析和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，無論從邏輯層次還是從內(nèi)容來看，財務(wù)會計與管理會計都是會計管理系統(tǒng)的重要組成部分。從本質(zhì)上來說，財務(wù)會計與管理會計自始至終是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是二者的有機結(jié)合，才形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理、控制的會計管理與控制循環(huán)。二，管理會計與財務(wù)會計有效融合的途徑(

8、一)通過采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來保證管理會計與財務(wù)會計的有效融合對財務(wù)會計來講，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集實質(zhì)上就是會計確認(rèn)和計量以及填制會計憑證的過程；模型運算實質(zhì)上就是編制會計分錄，財務(wù)會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看作是模型運算的結(jié)果。對管理會計而言，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程；模型運算就是計算，對比、差異分析過程，并產(chǎn)生相應(yīng)的報告。盡管有差別，但兩者的循環(huán)起點均是企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，財務(wù)會計和管理會計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以通過合

9、并原始信息源的方法達(dá)到兼容。(二)會計基礎(chǔ)工作的細(xì)化及財務(wù)資料格式的全新設(shè)計是管理與會計融合運用的前提基礎(chǔ)設(shè)計會計憑證，并使之成為財務(wù)會計和管理會計共用的原始信息采集工具。會計憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會計工作及管理會計運用的基礎(chǔ)信息來源，也是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)庫管理的信息來源，是財務(wù)會計與管理會計聯(lián)系、融合的媒介?，F(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務(wù)會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方

10、式進(jìn)行重新設(shè)計。會計憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在原有財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會計工作做好準(zhǔn)備，避免以后在運用中的重復(fù)篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。(三)通過信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)化的技術(shù)平臺實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合計算機和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的飛速發(fā)展為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)支持?？梢岳脭?shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)有效地管理會計原始信息源，滿足財務(wù)會計和管理會計

11、兩者使用的需要；通過網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時性的需要。高度發(fā)達(dá)的數(shù)字網(wǎng)絡(luò)設(shè)施從根本上改變了傳統(tǒng)的組織管理模式、現(xiàn)場生產(chǎn)模式及營銷管理模式，企業(yè)由原來的從供應(yīng)商、廠家、銷售商到客戶的層級式的串型模式變?yōu)榛谟嬎銠C技術(shù)的、整合從市場研究與開發(fā)，設(shè)計，供應(yīng)、制造以至銷售為止的整個供應(yīng)鏈流程的系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化的并行模式。電子商務(wù)，計算機聯(lián)機實時系統(tǒng)(OnLineRealtimeSystem，簡稱OLRT

12、)等一系列技術(shù)的出現(xiàn)和應(yīng)用j迅速提高了企業(yè)的自動化程度和信息處理能力。實時管理、在線管理和遠(yuǎn)程控制使得企業(yè)會計管理不再是一個封閉的系統(tǒng)；更多企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者也希望企業(yè)提供更具有個性化的財務(wù)報告和全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況的報告。可見，現(xiàn)代通信技術(shù)與計算機網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展成為二者融合的必要條件，不僅極大地提高了信息處理效率，而且大大降低了信息處理成本。(四)財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展綜上所述，建立財務(wù)會計與管理會計相融合的會計體系，

13、不僅適合我國目前國情，而且有其可操作性。要做好以上工作，首先，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視管理會計在企業(yè)決策中的作用。實踐證明，一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途，進(jìn)而決定著企業(yè)盛衰、成敗和生存發(fā)展。其次，應(yīng)加強管理會計教育，提高會計人員的素質(zhì)。事實上，如果說反映是財務(wù)會計的一個基本職能的話，那么管理會計則是財務(wù)會計反映職能的直接延伸，二者具有同源性，并始終為“維護權(quán)益、提高效益”這一會計根本目標(biāo)服務(wù)。雖然就目前來看，管理會計

14、在我國的推廣運用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，財務(wù)會計和管理會計必將逐漸融為一體?！秴⒖嘉墨I(xiàn)【l】王世定我的會計觀[M】北京：人民出版社，1996【2】何建平管理會計在企業(yè)中的運用透視[J】會計研究，1997(6)【3】楊義群管理會計【M】北京：經(jīng)濟管理出版社，2005?！?】方正生會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)生、發(fā)展及其對未來會計的影響【J】鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2006，(2)[5】[美]FASB婁爾行譯論財務(wù)會計