淺談融資租賃采購進口免稅設備的法律問題

1、.學術看守倍aF??、‘，，私一山品5.3am淺談融資租賃采購進口兔稅設備的法律問題韋佳俞偉剛摘要本文以融資租賃采購進口免稅設備中采用的操作方式加蓋到的法律障礙為基礎，從實務的角度，提出法律建議及解決方法.關鍵詞融資租賃進口免稅設備法律問題作者簡介z書佳、俞偉剛，華東政法大學.中圖分類號.0922.29文獻標識碼.A文章編號.10090592(2013)0524402近些年融資租賃業(yè)在中國發(fā)展迅猛，但相關配套法律規(guī)范的式租因有關問題的復

2、函》寫到“考慮到冠豪公司一旦將進口減免制訂和完善工作卻十分滯后。時至今日，一直沒有一部權威性的稅設備出售給南方公司后，由于南方公司不是海關管理相對人，專門性法規(guī)對融資租賃進行專項立法，僅在《合同法》中作為有名如果南方公司違法處置減免稅設備，海關既難以對南方公司進行合同專章列入。2004年開始制定的《融資租賃法(草案)，也被處罰，對冠豪公司的處理在法律上也存在較大困難。因此對于冠一再擱置，未能生效施行。特別是在融資租賃采購進口設備中，豪公

3、司將其進口減免稅出售給南方公司后再以融資租賃方式租由于受到銀監(jiān)會或商務部、稅務部門、海關等多頭監(jiān)管的制約，相回自用的申請，請你關根據(jù)《中華人民共和國海關法》和《中華人關制度悶不銜接以及稅收制度的不完善，使這領域基本無法可民共和國迸出口關稅條例》的有關規(guī)定，要求冠豪公司在出售減依。尤其是在進口設備融資租賃的關稅繳納和免稅的主體認定免稅設備給南方公司前必須先補繳減免稅設備剩余監(jiān)管年限內(nèi)的問題上，在實務中較多海關均認定出租人應是關稅繳納和免稅

4、的稅款并辦理解除監(jiān)管手續(xù)。在冠豪公司未補繳稅款前，你關不的主體，這使融資租賃業(yè)務在涉及進口設備采購時遇到了問題。得同意冠豪公司將減免稅設備出售給南方公司。“該復函曾被一在實際案例中，可以購買免稅進口設備的承租入自身都具有些人認為是不可采用出售回租的模式采購進口免稅設備的法律免稅資格，而融資租賃設備的買方fllJ出租人往往缺乏相關的免稅證據(jù)。但其實仔細看263號復函，可以看到，海關不同意出售回資格，在進口設備采購時，由于海關僅認定出租人作

5、為關稅繳納租的方式，問題在“南方公司不是海關管陰相對人氣也就是說南和免稅的主體，導致了該進口設備不能享受“免稅待遇“，這直接方公司(即融資租賃公司〉沒有迸出口經(jīng)營權，而不是海關對采用導致進口設備的采購成本上升，并且與承租人想通過黠資租賃方出售回租的模式采購進口免稅設備的絕對禁止。所以，融資租賃式減輕資金壓力的初衷是完全背離的。為合理規(guī)避這個的問題，公司在采購進口設備時應該取得迸出口經(jīng)營許可證，才不會出現(xiàn)目前在實務中融資租賃采購進口免稅設

6、備的方式，大致可以分為“不是海關管理相對人“的問題。但出租人(即融資租賃公司〉是以下兩種g否能像承租人一樣享有進口設備的免稅待遇，在法律規(guī)定和實務一、出售回租方式操作的理解運用是脫節(jié)的。承租人先利用自有資金自行購入免稅設備，再將該設備出售《中華人民共和國海關法》第三十七條規(guī)定“海關監(jiān)管貨物，給出租人，出租人取得該設備所有權后，再以租賃方式將該設備未經(jīng)海關許可，不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質租給承租人使用，承租人向出租人

7、支付租金，租期屆滿后該設備押、留置、轉讓、更換標記、移作他用或者進行其他處置?！八袡嘣俎D讓給承擔入:此方式在報關時，海關認為是承租人自《中華人民共和國迸出口關稅條例》第三十五條規(guī)定“依照國行購買進口免稅設備，并不知后續(xù)的融資租賃操作方式，因此在家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關稅減免優(yōu)惠的進口貨物，在監(jiān)管進口采購的法律關系中，承租人在享受免稅待遇方面沒有任何問年限內(nèi)經(jīng)海關核準出售、轉讓或者移作他用時，應當按照其使用題。時間折舊估價，補征迸口

8、關稅。監(jiān)管年限由海關總暑另行規(guī)定“但在融資租賃中存在一些問題，首先，這種操作方式的實質根據(jù)以上法律可以知道，如果進口的設備是正常完稅的，貝則u就是融資租賃中的出售回租.出售回租的前提是承租人使用自迸口人可以在設備進口后自由出售、轉讓，不存在海關監(jiān)管問題@有資金買迸設備，取得設備的所有權后再賣給出租人，這其實就但如果該設備是屬于減免關稅進口的設備，則該設備在海關監(jiān)管違背了融資租賃為“緩解承租人資金壓力“的初衷。期內(nèi)，就需要得到海關的批準才

9、可以出售、轉讓或者移作他用。其次，在我國相關管理部門的文件中也存在著一些分歧z海鑒于在出售回租業(yè)務中，承租人只是向出租人讓渡了被監(jiān)管關曾經(jīng)為減免稅設備出售回租的問題就發(fā)過兩個的文件I(稅管貨物的法律上的所有權，使用權仍在承租人，既沒有改變使用用函[2004]56號H海關總署關稅征管司關于銀河公司以減免稅設途，也沒有改變使用地。租賃物并沒有發(fā)生實質性轉讓或出售，備進行融資租賃問題的批復》同意企業(yè)以出售回租的方式融資。也沒有被挪作他用。因此

10、，出售回租在采購進口免稅設備時是沒后來又發(fā)了(稅管函[2007]263號H海關總署關稅征管司關于廣有法律障礙的，承租人用受監(jiān)管的設備做出售回租業(yè)務時，出售東冠豪新技術股份有限公司出售減免稅設備后再以融資租賃方回租企業(yè)應主動報海關備案。在租賃合同期間或結束時，監(jiān)管貨244ia刷品和公2013?5(上).學術看守。岳物發(fā)生實質性出售或轉讓時，按海關規(guī)定補繳關稅。但目前在實企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物，可以減征或者免征關稅。特務中在不同的地

11、區(qū)，不同的管理部門可能有不同的認識，對融資定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務院規(guī)定?！啊耙勒涨翱钜?guī)定減租賃有不同深度的理解，導致出具了不同的處理意見，這對于出征或者免征關稅進口的貨物，只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者售回租采購進口免稅設備的模式產(chǎn)生了阻礙，限制了融資租賃公特定用途，未經(jīng)海關核準并補繳關稅，不得移作他用?！胺ㄒ?guī)強調(diào)司開展這樣的業(yè)務。二、委托代理迸口方式的是減免稅貨物的使用權“只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關核準

12、并補繳關稅，不得移作他用“由以上法律出租人與承租人簽訂融資租賃合同的同時，與承租人及設備規(guī)定可以看到，在融資租賃中，承租人是進口設備的使用人，如果供應商或設備進口代理商簽訂委托合同，出租人委托承租人購入該設備符合國務院有關“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途“的進口設備，由承租人通過進口代理商對外采購，申報免稅。設備減免稅規(guī)定，承租人應當是減免關稅的適用主體，負責辦理減免進關后出租人按委托合同約定取得設備所有權，再以租賃方式將關稅的申請。

13、該設備租給承租人使用，承租人向出租人支付租金，租期屆滿后該設備所有權再轉讓給承租人。此方式在報關時，海關根據(jù)外貿(mào)采購合同認定設備所有人和使用人同為承租人，并不知后續(xù)的融資租賃操作方式，因此能保證使承租人享受到免稅待遇，同時采用融資租賃操作緩解了承租人的資金壓力，增加了承租人的現(xiàn)金流量，給承租人的發(fā)展提供最有力的支持。這種操作方式在實務中采用比較多，雖說在法律關系、法律所以，租賃物的所有權屬于誰，并不是減免稅的適用依據(jù)。無論是售后回租、委

14、托代理進口或是其他方式采購進口設備，在租期內(nèi)的租賃物一一即進口設備法律上的所有權屬于出租人，但出租人實際上是為承租人獲得租賃物的使用權提供了購買租賃物的融資服務，租賃物并沒有發(fā)生實質性的轉讓或出售，這一點從國家稅務總局2010年第13號公告《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告“......融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有流程上比較順暢，但不免會讓人有一種“打擦邊球“的感覺。針對

15、關的全部報酬和風險并未完全轉移。......融資性售后回租業(yè)務海關的時候，承租人是買受人，也就是設備的所有人:而在融資租中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不賃環(huán)節(jié)，出租人是買受人，承租人只是代理人。當然，這種方式也征收增值稅和營業(yè)稅。……融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售只能是在目前海關無法充分理解融資租賃業(yè)務性質的情況下不資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租得己而采用的變通之法，還有奇商榷。人出

16、售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。......“的規(guī)定就可但現(xiàn)有法律規(guī)定中并非如同實務操作中那樣僅規(guī)定出租人以看得出來。應是關稅繳納和免稅的主體。三、建議(一)關稅繳納主體也可以是承租人，不僅僅是出租人綜上所述，我們建議，由主管融資租賃業(yè)務的政府部門牽頭，根據(jù)《中華人民共和國海關法》第五十四條的規(guī)定“進口貨物聯(lián)系相關的海關、稅務以及具有代表性的從業(yè)單位，共同協(xié)商，制的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納訂一些統(tǒng)一而

17、又可操作的，針對以融資租賃方式免稅進口設備的稅義務人?！?。在融資租賃業(yè)務中，出租人是進口設備的所有人，法規(guī)，如明確規(guī)定“國內(nèi)企業(yè)通過境內(nèi)融資租賃公司采取融資租按照海關法的規(guī)定是承擔關稅的繳納義務的主體，承租人是進口賃方式進口設備，凡符合國務院有關特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有設備的實際使用人，也是租賃物的實際收貨人，也就是說按照海特定用途的減免稅規(guī)定，承租人負責辦理減免關稅的申請?！啊俺嘘P法的規(guī)定承租人也可以作為關稅的繳納義務人。(二)融資租

18、賃采購進口免稅設備，如承租人符合免稅條件的，應當由承租人申請允稅，并在整個融資租賃業(yè)務環(huán)節(jié)享受免稅待遇早在1982年國家海關總署(82)署稅處字第130號《關于租賃進口設備申請免稅問題的復函》中寫到中共中央中發(fā)(82)6號文件的規(guī)定，是指現(xiàn)有企業(yè)進行技術改造，利用外資進口國內(nèi)租人或出租人在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關核準出售、轉讓或者移作他用時，應當按照其使用時間折舊估價，補征進口關稅。川，貨物做出售回租業(yè)務時，出售回租企業(yè)應主動報海關備案。在設備

19、監(jiān)管期內(nèi)，如使用人、使用地、使用用途發(fā)生了變化，則視為監(jiān)管貨物發(fā)生了所有權的實質性出售或轉讓，承租人或租賃物的受讓方按海關規(guī)定補繳關稅?！啊捌髽I(yè)應持相關的融資租賃合同向海關備案，經(jīng)海關核準后可享受免稅待遇“等等，同時，建立在這一不能保證供應的生產(chǎn)設備，可申請減免稅。如果承租企業(yè)列入技領域的立法規(guī)范，細化這一領域的操作及備案方法，完善后續(xù)監(jiān)術改造規(guī)劃，租賃設備經(jīng)進口審批部門證明確屬國內(nèi)不能保證供管體系。應的、先進而適用的生產(chǎn)設備，承租企業(yè)

20、(或經(jīng)由你公司)可提供我們認為，融資租賃業(yè)務在中國具有極大的發(fā)展?jié)摿Γ虼?，租賃合同和經(jīng)批準的“進口訂貨卡片“影印本，向我署申請免稅?！耙哺有枰晟频姆煞ㄒ?guī)來規(guī)范和引導這個行業(yè)的發(fā)展。我該文第一次明確了企業(yè)采取融資租賃方式進口設備符合減免稅們完全相信，隨著我國相關法律法規(guī)的不斷完善，融資租賃行業(yè)政策的，由承租單位向海關總署申請減免稅。必將作為一種新興的金融輔助行業(yè)，支持中國各項產(chǎn)業(yè)的進步，《中華人民共和國海關法》第五十七條規(guī)定“特定