構(gòu)建審計問責(zé)機制研究

1、構(gòu)建審計問責(zé)機制研究口郭亞新，王久龍一肖華z(1廣空95388部隊，湖北武漢430222：2廣空95037部隊，湖北武漢43007)“問責(zé)制”一詞，于2003年因非典事件對高官的處理開始進入人們的視野，歷經(jīng)多年，我國的問責(zé)制正在演變?yōu)橐环N嚴厲的常態(tài)程序。審計問責(zé)制是用“問”的“制度化”來保證“權(quán)責(zé)對等”的一種機制，審計問責(zé)成為審計工作中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。構(gòu)建審計問責(zé)制度對于實施審計問責(zé)，促使相關(guān)部門認真履行其職責(zé)，避免違規(guī)違法和對經(jīng)濟資源

2、的有效利用具有重要的意義。1基本概念的界定及其關(guān)系11審計問責(zé)的概念問責(zé)制，簡而言之，就是責(zé)任追究制。問責(zé)的目的，不僅在于事后的責(zé)任追究，更主要的是監(jiān)督、督促，促進權(quán)利向責(zé)任轉(zhuǎn)變，從而成為有效率機關(guān)。審計問責(zé)機制，是對審計結(jié)果中涉及的個人或組織使用資金的流向、使用效率和使用效果的一種交待和責(zé)任追究制度。它是有關(guān)部門基于審計查m的問題，而對相關(guān)責(zé)任人的追究和懲戒制度。審計問責(zé)是審計機關(guān)的基本要求。也是單位自身建設(shè)的迫切需要。12審計問責(zé)與

3、行政問責(zé)的芙系審計問責(zé)必然是行政問責(zé)體系的重要組成部分。從現(xiàn)行實踐卜看兩者之間的關(guān)系，首先，審計問責(zé)是行政問責(zé)的前提。問責(zé)需要有前提，這就是要明確責(zé)任，即責(zé)任的確定。而長期以來審計機關(guān)以財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性、合法性為基礎(chǔ)、以“查錯糾弊”為重點的審計門標，恰恰反映了審計在當前行政問責(zé)體制中的“偵察兵”、“守門人”角色。其次，行政問責(zé)是審計問責(zé)的歸宿。審計查出的問題，較多的是通過審計移送的方法，由相關(guān)職能部門追究相關(guān)責(zé)任，即審計結(jié)果的運

4、用。行政責(zé)任的追究，是行政問責(zé)價值實現(xiàn)的運行保障和踐行歸宿。在現(xiàn)實當中這種歸宿往往與審計問責(zé)所確認的前提有一定距離。2審計問責(zé)機制的基本要素2l問責(zé)主體即由誰問責(zé)。從國家審計情況看，審計職能重在揭露問題，而審計問責(zé)是對審計報告的利用，已超m了審計的范疇。從審計問責(zé)實施情況肴，問責(zé)的主體包括了行政土管部門、紀檢部門、司法部門和人大機關(guān)，甚至包捅媒體問責(zé)和全民問責(zé)。注釋：【1】”CharterSchools“NationaIEducatio

5、n^ssociationRetrievedJanuary212008【2]根據(jù)美國公立教育法案，普通公立學(xué)校根據(jù)區(qū)域限制入學(xué)，導(dǎo)致特定區(qū)域由于教學(xué)質(zhì)量較差的公立學(xué)校存在造成教學(xué)不公，擇校問題(schooIchoice)難以解次【列Eske呻zi，Stuart(July22，1999)。LearnjngCurves”H0us‘OnPressRetrievedJanuary212008[4]“Cha兒efSchoolEffectsinanU

6、rbanSchoolDistrict：^n^naIysis0fStudent^chievementGrowth”。MarkBerends，MariaMendiburoeg^ERA，2008o管理觀察2011年10月中旬刊【5】“^StraightforwafdComparisonOfChafterSchOOls^ndRegularPubIIcSchoolsInTheUnitedStates”C^ROLIHEMHOXByN^T10N^LB

7、URE^UOFECONOMICRESE^RCHSeD2004【6]“TheEffectofcharterschoolsonSchoolPeerComposition”，KEVINBOOKERRONZIMMER^NDRICHARDBUDDINR^NDEducaon0ct2005【7】Henig，Jeffrey1999“schoolchoiceOutcomes”InSchoolChoiceandSociaIControversy，SSuga

8、rmanandFKemererWashington，Dc：BrookingsInstitutePress22問責(zé)客體問責(zé)的客體即向誰問責(zé)。由于審計問責(zé)是對審計揭露問題的處理，凼此審計問責(zé)的客體應(yīng)該是對審計揭露的問題負有責(zé)任的單位和人員，其中人員既包括領(lǐng)導(dǎo)干部，也應(yīng)包括負有直接責(zé)任、間接責(zé)任或連帶責(zé)任的一般人員。23問責(zé)標準問責(zé)標準是責(zé)任界定的依據(jù)，前提是必須堅持權(quán)責(zé)對等的原則，即依據(jù)審計提示問題的輕重來界定有關(guān)責(zé)任單位和個人承擔責(zé)任的大

9、小。從國內(nèi)外審計問責(zé)情況看，準確界定責(zé)任標準都是問責(zé)制實施最困難的部分。24問責(zé)方式依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，審計問責(zé)的方式大體可劃分為凹類：一是經(jīng)濟處罰。土要是在責(zé)令沒收、償還、退賠違法違規(guī)所得的基礎(chǔ)卜，視情給予必要的經(jīng)濟處罰。按照責(zé)權(quán)對等的原則，應(yīng)對把責(zé)任追究明確到個人。二是行政處理。中央《關(guān)于實行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》列舉了“責(zé)令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職和免職”五種官員失職的問責(zé)方式，這五種問責(zé)方式均屬于行政問責(zé)的范疇

10、。25問責(zé)的程序?qū)徲媶栘?zé)可分七個步驟實施：一是審計部門實施審計，并提交審計報告；二是根據(jù)審計報告(重點是指出的問題、審計評價、審計意見建議)，由相關(guān)部門鑒定有關(guān)單位和人員是否有違法違規(guī)或失職行為存在，如果有，則要鑒定責(zé)任的類別和大小；j是根據(jù)責(zé)任的類別、大小，分別向有關(guān)職能部門，提出處理意見；四是提H處理意見后，要向問責(zé)對象反饋情況，說明處理的理由和依據(jù)，聽取問責(zé)對象的陳述和申辯：五是若問責(zé)對象對處理不服的，可在收到處理意見后的規(guī)定時限

11、(一般15日)內(nèi)，向卜級有關(guān)部門申請復(fù)核，卜級有關(guān)部門認為應(yīng)當受理的應(yīng)給予復(fù)核，并及時將復(fù)核結(jié)果反饋問責(zé)對象，復(fù)核為終結(jié)審核決定；八是形成對問責(zé)對象處理決定后，及時通報本人并在‘定范圍內(nèi)公告：七足根槲責(zé)任類別f|l千臆部門按照規(guī)定執(zhí)行處理決定，涉嫌犯!艄l勺按照i司法程序?qū)嵤?6問資結(jié)果反饋即問責(zé)之后的工作。小儀要問責(zé)，更重要的是要將問責(zé)結(jié)果及時地告知問責(zé)客體，使問責(zé)客體明確其責(zé)任，促進其改正，這也才是問責(zé)的最終日的。應(yīng)要求被審計對象

12、及其所在單位在收到《審計結(jié)果報告》和《審計決定》30日內(nèi)，應(yīng)以書面形式向市經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報告整(下轉(zhuǎn)31頁)萬方數(shù)據(jù)l：部參加的會計管理培訓(xùn)班，使其了解會計箭理辦法、手段等，提高塒會計地似的認諺!，為J卜確決策，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。32加強和完善會計臨督相川，場經(jīng)濟體制卜|，活而彳r序的社會一J：義Ijj場經(jīng)濟，要求各單位的經(jīng)濟活動必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)定的范閉內(nèi)進行。經(jīng)濟越發(fā)展，越要遵紀守法。而會計]：作的客觀性和生命

13、力就在于實施法律監(jiān)督，一切經(jīng)濟活動如實也好，虛偽也好，賬內(nèi)也好，賬外也好，都能通過會計這而鏡r照得真真切切。兇為會計工作具有廣‘泛性、政策性、法治性，氽、Ik的每一筆經(jīng)濟、Ik務(wù)都要經(jīng)過會計來反映和監(jiān)督，社會卜I所有的經(jīng)濟二】!體和所有從、Ik人員的經(jīng)濟利益，毫無例外的都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督彤能來實現(xiàn)。33消除來自會計自身的阻力幾前會計人員的素質(zhì)與會計為食、lk管理的中心地位不適應(yīng)，會計人員的思想道德素質(zhì)和文化、lk務(wù)技能需要繼

14、續(xù)教育，全面提高。這就要求會計人員。?！矫嬉粩嗯W(xué))J國家制定的相關(guān)政策、法規(guī)和制度，以及本彤、lk務(wù)技術(shù)，提高從、lk執(zhí)法水平，另一方面，也要注意彤、Ik道德素養(yǎng)及敬qk精神培養(yǎng)，兩者缺‘／fiIl，。JI彳r實現(xiàn)了以法瑚財0以德州財棚結(jié)合，我們才能做好會計一作，推動介、Ik發(fā)展，為會汁實現(xiàn)在介qk管璃川，的If一心地位奠定。夠?qū)嵺愕A(chǔ)。34尹M頤財務(wù)管理機制確：氽qk現(xiàn)實：J：作t|I，yI：多會計人員扯證!沒訂很好地加灶會計監(jiān)

15、督，承捫起維護好社會1i義llf場經(jīng)濟秩序的責(zé)任，反而違法做起假賬來，其If|一卜要原圳在J二現(xiàn)行會計人員管理體制束縛著會計人員依法行使監(jiān)督l權(quán)。當前，發(fā)生大量活生生的經(jīng)濟犯罪事實，明確告訴我們，現(xiàn)代氽、lk中在職會計人員歸基層單位所管，其切身利益受制于各單位法人意志，加之監(jiān)督機制不健傘，極大地限制了會計人員依法行使職權(quán)，助長了一些單位肆無忌憚的違法違紀，以至大案、要案、窩案和書案等嚴重經(jīng)濟犯罪逐年卜升，凼此，要真正從源頭：鏟除腐敗現(xiàn)象

16、產(chǎn)生的土壤和條件。4結(jié)論基’j二I：述考慮，本文在閱讀了大量中外文獻的基礎(chǔ)：，結(jié)合我國的實際情況，對介、fk會計筒；理的基本理論、方法及其應(yīng)用進行探討。本文旨先分析了會計在食、Ik管理中存在的問題，從會計信息披露突、會計人員對會計一作的認諺4i夠，會計分析一作未能足夠的深入到介、Ik’：刪f一束等知度分析會計稿：介、Ikl’；州I存和的問題，J￡次從介、Ik內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境等辦mf0找原月：加以分析，最衍捉會汁柏：介、Ik管理，存柏：

17、問題的解決措施，從會計的核心地位、會計fl身的弊端、理順財務(wù)l釧I!機制等方面提。些政策性的建議。1：H是，mj：論義。，；作時nJJ和筆嶄‘能力彳r限，本文還剛卜了很多4i足和值得時論的地方。例如會計在余qk管理lJ對策的』￡體措施jJ面還釘待完善，還需要通過實踐證明措施是否町行。書物總在不斷的發(fā)展，新的理論、方法和研究思路也在彳i斷的豐富和涌現(xiàn)，會計在氽、lk管理中的應(yīng)JI]正接受新的挑戰(zhàn)，作者將繼續(xù)在這‘領(lǐng)域進行研究，以豐富自己的

18、研究體系，期翔墩得更大的成績。◆參考文獻：[1】王東平現(xiàn)行中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀、成因及對策研究fJ】營銷學(xué)苑，2009【2】趙立軍淺談會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策[J]經(jīng)濟師，2010，12【31王東燕會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用[J】甘肅科技縱橫，20lO(上接24頁)改情況：對不報送整改報告、推卸責(zé)任、屢查屢犯、庇護違紀違規(guī)行為、無正當理南拒不接受整改的，責(zé)成相關(guān)單位根據(jù)各自職能，依法依紀追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。3構(gòu)建審計問責(zé)機制的

19、措施31積極實施領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)定向從我國國家審計情況看，南于審計機關(guān)是政府領(lǐng)導(dǎo)F的經(jīng)濟監(jiān)督部門，審計的獨立性在體制卜受到制約，審計問責(zé)只能在人大的監(jiān)督卜|，通過政府的行為得以實現(xiàn)。兇此，建立審計問責(zé)制，必須在領(lǐng)導(dǎo)的重視支持F，結(jié)合實際，積極穩(wěn)妥，逐步推行。刪階段，就市計部門而吉‘，首要的是要1動搞好向領(lǐng)導(dǎo)的乳：報仡傳，使領(lǐng)導(dǎo)進‘步了解建0：和推動咿計M責(zé)制的承要性和必要性，以實際行為贏張j領(lǐng)甘的幣僦嗣忮持，為m計問賞制的建直和推行奠定I怪實的

20、糾【夠叢礎(chǔ)。3，2建訌健個_ll『計☆制度體系“依法卅計”的內(nèi)涌，／fi儀決定了_iif汁jIff督的法i；l地化以及Ⅲ計評判的法jl依姚，ff、『也決定J，Ⅲ計結(jié)果的法定性。W此，實施_ii『計結(jié)果問☆要從行政問☆轉(zhuǎn)陽法律問責(zé)。法律追究的原則就是堅持準違法誰=J：【l責(zé)，加大法律事后懲戒在審汁中的介入，能夠起到事前威懾作用。此外，實施審計結(jié)果問責(zé)要從組織問責(zé)走向個人問責(zé)。確保所有相關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔的責(zé)任都得到追究，才是審計問責(zé)制的真正體

21、現(xiàn)：實施審計結(jié)果問責(zé)還要從行為問責(zé)轉(zhuǎn)向后果問責(zé)。行為問責(zé)是行政問責(zé)的前提和基礎(chǔ)，是追究責(zé)任的。一種快速反應(yīng)方式，而后果問責(zé)則應(yīng)是進一步的紀律追究和法律追究。33不斷提高審計部門專Hk水平在科技不斷發(fā)展，提高審計技術(shù)的M時，也給審計檢查和監(jiān)督帶來了更大的審計風(fēng)險，這就要求審計人員的技術(shù)水平不斷提高。高質(zhì)量的審計報告來源于審計人員強烈的書、Ik心和責(zé)仃感，來源。t：峰定的黨性原則和職qk道德，更來源j：嫻熟精湛的分、Ik技能。這就要求，審汁

22、部門和人員一i儀要能夠I‘持原則、敢J：較真，能夠恪盡玎Jl。、)：、廉禮‘i從Ⅲ，1i斷加灶。學(xué)爿、捉I酒素質(zhì)，以個Ⅲ過伽的能力索質(zhì)確保Ii『汁結(jié)果實。Jf求址、客觀公lh經(jīng)f!起歷史J手II實踐的榆驗，為后續(xù)的貞仃認定年0d貞打卜J占礎(chǔ)。34努力推彳J：m汁信心公JI：透叫問☆制的I討捉就址f矗息公JI：。嬰建■多渠道、l：’i效率的投訴體系，使L心情比患能盡快進入監(jiān)楞機構(gòu)的視聽。公丌Ⅲ汁機關(guān)的審計結(jié)果公告，是增強審計透明度的最根本

23、措施，這樣有利于經(jīng)濟行為的公開化。此外，除了公布審計結(jié)果外，對于問題的整改情況也要公布，使其接受公眾的監(jiān)督。通過大家的普遍參加以及積極回應(yīng)，形成互動的動態(tài)問責(zé)，保證問責(zé)制度的全方位執(zhí)行。35扎實做好相關(guān)部門配合工作強化審計監(jiān)督與行政監(jiān)察的聯(lián)動配合，促進審計結(jié)果在行政監(jiān)察工作中的利用，追究一些單位和個人的政紀責(zé)任；強化審計監(jiān)督與司法機關(guān)的聯(lián)動配合，將審計發(fā)現(xiàn)的涉嫌犯罪的線索及時移送t訂法機關(guān)，或邀請id法機關(guān)適時介入審計一【作，展開州步調(diào)

24、查，將構(gòu)成犯罪的人繩之以法：加強市計機關(guān)‘j宜傳部門阱凋配合，要通過輿論代傳，4i儀II：群眾知曉1i『計了什么，史要II：群眾知道巾汁夼問題的整改、糾If傭I貞仃迎究情況。Jl竹卡|f火部門齊抓J￡鈴，桁切脅作，行IdJe』f，移極作為，爿‘能把兌現(xiàn)制^lI：溶劍實處，推動貞制的科學(xué)、規(guī)范、I啊效運行?！魠⒖嘉墨I：1鄭雪冬《淺議審計結(jié)果運用“，《軍隊審計》2011年第4期。2郝萬祿、崔俊《軍隊審計理論與實踐新探索》，解放軍出版社。3胡