戰(zhàn)略成本管理的成本動因分析

1、管理天地管理天地乞管理天地管理天地管理天地●●●●●●戰(zhàn)略成本管理的成本動因分析@牛立新傳統(tǒng)成本管理未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究，因而，以尋求企業(yè)持久競爭為核心的戰(zhàn)略管理觀念應運而生。一、戰(zhàn)略成本管理及其?？四Ｊ较聭?zhàn)略成本管理的程序戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement，簡稱SCM)是以整個價值鏈為對象，綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部、競爭對手及行業(yè)的整個價值鏈，全面考慮各種潛在機會，以增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的盈

2、利能力。目前國外采用的主要是三種模式：克蘭菲爾模式、羅賓庫鉑模式、?？四Ｊ健Ｔ诖?，僅介紹桑克模式。桑克模式是由美國管理會計教授?？?shank)提出，它利用一系列的分析工具，為企業(yè)的成本管理提供了戰(zhàn)略上的透視。該模式下戰(zhàn)略成本管理程序如下：首先，通過價值鏈的分析了解：①企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的位置，探索利用上、下游價值鏈管理成本的可能性；②企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，努力消除不增值作業(yè)，減少浪費；⑧企業(yè)競爭對手的價值鏈，鞠確企煦自身的強勢和弱勢，

3、面臨的機遇和挑戰(zhàn)。其次，分尉從行業(yè)維、簾場維秘戰(zhàn)略維來確定企業(yè)在市場蠢攀中所采取的戰(zhàn)略，并糍定擺應的成舉策略。最后，通過濺搴動醫(yī)分析，找出影滴壘業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性勸璦和執(zhí)行性動鼴；瓣定與戰(zhàn)略鵑結(jié)臺，通麓控制成豢動隨、霍組篌值鏈來管壤成奉。。：。成本勸躁及箕分類i；j’曩4曩j通常把戰(zhàn)略成本管理所強調(diào)的痰拳秘霹分為瀲；u蔫三大類：結(jié)構(gòu)性成本動因：決定綴織纂：酲l經(jīng)澆結(jié)構(gòu)的成本韻因；執(zhí)行性成本動因：豫定疆業(yè)作業(yè)翟侉的濺本動因；律潼牲成零動毽：在

4、上述成本動因既定的耩混下，遺褥具體黲攆裕鬻懿怒成零瓣因素。。、u|駑作業(yè)性成本動因《材料、入王等)相比，緒構(gòu)牲戚棗動因慧撬褥性錢本動透都是更離層次生麓成零動霹參霉緩撼這些成本動因理解為企監(jiān)內(nèi)部的宏瀵(鈷褥性)藏零動霹i滲觀(執(zhí)行餓)成本動因、微溪《作攮性≥蠛攀凌因。綾梭經(jīng)威舉動因與執(zhí)行鏈成本動因都是非囊餓豹藏豢動囂，德窀鰓對產(chǎn)品成本影璃受災，更持久，瓣基囊經(jīng)驤定往德礁以酸變，更應予以重視。i。由予各企業(yè)的經(jīng)營糗況不弼，主要影響其成本的動

5、因也會不同。傳統(tǒng)的管理會計往往將產(chǎn)量假定為唯一重要的成本動因。但是很多事例表明，當產(chǎn)量上升時平均成本并非下降而是提高，這樣對固定成本和變動成本的分析常常就會變得毫無意義。因為變動成本和固定成本往往難以界定，雖然有回歸分析法等方法將企業(yè)大量存在的混合成本分解為變動成本和固定成本，但其結(jié)果往往與實際情況相差甚遠。三、成本動因分析1成本動因的識別。首先，可以通過考察一項價值活動的經(jīng)濟性尋找其成本驅(qū)動因素。其次，可以由企業(yè)總結(jié)自己的內(nèi)部經(jīng)驗而推

6、斷出成本動因。當企業(yè)的情況隨著時間而不斷發(fā)生變化時，通過對不同情況下成本的變化情況的分析找出驅(qū)動成本的最重要的因素。此外，還可以采用與企業(yè)管理者或?qū)＜颐嬲劦姆绞椒治龀杀緞右?。還有一種識別成本動因的方法，就是把企業(yè)某一價值活動的成本與其他競爭對手作比較，或把不同競爭對手的成本進行比較。2成本動因的互動分析。盡管可能一個成本動因?qū)δ骋粌r值活動的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個成本動因常常相互作用決定該項成本。這種相互作用采取兩種形式：相互加強或相

7、互對抗。成本動因之間相互加強是企業(yè)改善成本水平最為有利的因素。通過改善其中一個成本動因便可達到另一個成本動因的改善從而降低成本。成本動因之間也可能是相互對抗、相互沖銷的關(guān)系。企業(yè)對一個成本動因的改善可能同時造成企業(yè)相對另一個成本動因的地位惡化。因此，企業(yè)還應該重視分析各成本動因之間的相互作用，以避免成本動因的相互抵觸，并充分利用成本動因間的相互加強的效果來獲得持久競爭優(yōu)勢。對于相互對抗的成本動因，則存在最優(yōu)化的問題。企業(yè)應在幾種成本動因

8、之間進行權(quán)衡取舍，分析各自對總成本的影響而決定企業(yè)的策略。戰(zhàn)略成本管理不但能確保企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，而且同時也能降低成本。它所進行的成本動因分析已經(jīng)跳出了傳統(tǒng)的成本核算僅以成本會計上所設(shè)的會計科目來加以歸集、匯總的狹隘方法，而代之以與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析了解成本。雖然在我國的應用還受一定條件的限制，但作為新的成本管理思想確實值得我國企業(yè)學習借鑒。(作者單位：遼寧中平會計師事務所)萬方數(shù)據(jù)管理天地管理天地乞管理天地管理天地管理天地●●●●

9、●●戰(zhàn)略成本管理的成本動因分析@牛立新傳統(tǒng)成本管理未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究，因而，以尋求企業(yè)持久競爭為核心的戰(zhàn)略管理觀念應運而生。一、戰(zhàn)略成本管理及其?？四Ｊ较聭?zhàn)略成本管理的程序戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement，簡稱SCM)是以整個價值鏈為對象，綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部、競爭對手及行業(yè)的整個價值鏈，全面考慮各種潛在機會，以增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的盈利能力。目前國外采用的主要是三種模式：克蘭菲爾模式

10、、羅賓庫鉑模式、桑克模式。在此，僅介紹?？四Ｊ?。?？四Ｊ绞怯擅绹芾頃嫿淌谏？?shank)提出，它利用一系列的分析工具，為企業(yè)的成本管理提供了戰(zhàn)略上的透視。該模式下戰(zhàn)略成本管理程序如下：首先，通過價值鏈的分析了解：①企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的位置，探索利用上、下游價值鏈管理成本的可能性；②企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，努力消除不增值作業(yè)，減少浪費；⑧企業(yè)競爭對手的價值鏈，鞠確企煦自身的強勢和弱勢，面臨的機遇和挑戰(zhàn)。其次，分尉從行業(yè)維、簾場維秘戰(zhàn)略

11、維來確定企業(yè)在市場蠢攀中所采取的戰(zhàn)略，并糍定擺應的成舉策略。最后，通過濺搴動醫(yī)分析，找出影滴壘業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性勸璦和執(zhí)行性動鼴；瓣定與戰(zhàn)略鵑結(jié)臺，通麓控制成豢動隨、霍組篌值鏈來管壤成奉。。：。成本勸躁及箕分類i；j’曩4曩j通常把戰(zhàn)略成本管理所強調(diào)的痰拳秘霹分為瀲；u蔫三大類：結(jié)構(gòu)性成本動因：決定綴織纂：酲l經(jīng)澆結(jié)構(gòu)的成本韻因；執(zhí)行性成本動因：豫定疆業(yè)作業(yè)翟侉的濺本動因；律潼牲成零動毽：在上述成本動因既定的耩混下，遺褥具體黲攆裕鬻懿怒成零

12、瓣因素。。、u|駑作業(yè)性成本動因《材料、入王等)相比，緒構(gòu)牲戚棗動因慧撬褥性錢本動透都是更離層次生麓成零動霹參霉緩撼這些成本動因理解為企監(jiān)內(nèi)部的宏瀵(鈷褥性)藏零動霹i滲觀(執(zhí)行餓)成本動因、微溪《作攮性≥蠛攀凌因。綾梭經(jīng)威舉動因與執(zhí)行鏈成本動因都是非囊餓豹藏豢動囂，德窀鰓對產(chǎn)品成本影璃受災，更持久，瓣基囊經(jīng)驤定往德礁以酸變，更應予以重視。i。由予各企業(yè)的經(jīng)營糗況不弼，主要影響其成本的動因也會不同。傳統(tǒng)的管理會計往往將產(chǎn)量假定為唯一重要

13、的成本動因。但是很多事例表明，當產(chǎn)量上升時平均成本并非下降而是提高，這樣對固定成本和變動成本的分析常常就會變得毫無意義。因為變動成本和固定成本往往難以界定，雖然有回歸分析法等方法將企業(yè)大量存在的混合成本分解為變動成本和固定成本，但其結(jié)果往往與實際情況相差甚遠。三、成本動因分析1成本動因的識別。首先，可以通過考察一項價值活動的經(jīng)濟性尋找其成本驅(qū)動因素。其次，可以由企業(yè)總結(jié)自己的內(nèi)部經(jīng)驗而推斷出成本動因。當企業(yè)的情況隨著時間而不斷發(fā)生變化時

14、，通過對不同情況下成本的變化情況的分析找出驅(qū)動成本的最重要的因素。此外，還可以采用與企業(yè)管理者或?qū)＜颐嬲劦姆绞椒治龀杀緞右?。還有一種識別成本動因的方法，就是把企業(yè)某一價值活動的成本與其他競爭對手作比較，或把不同競爭對手的成本進行比較。2成本動因的互動分析。盡管可能一個成本動因?qū)δ骋粌r值活動的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個成本動因常常相互作用決定該項成本。這種相互作用采取兩種形式：相互加強或相互對抗。成本動因之間相互加強是企業(yè)改善成本水平最為

15、有利的因素。通過改善其中一個成本動因便可達到另一個成本動因的改善從而降低成本。成本動因之間也可能是相互對抗、相互沖銷的關(guān)系。企業(yè)對一個成本動因的改善可能同時造成企業(yè)相對另一個成本動因的地位惡化。因此，企業(yè)還應該重視分析各成本動因之間的相互作用，以避免成本動因的相互抵觸，并充分利用成本動因間的相互加強的效果來獲得持久競爭優(yōu)勢。對于相互對抗的成本動因，則存在最優(yōu)化的問題。企業(yè)應在幾種成本動因之間進行權(quán)衡取舍，分析各自對總成本的影響而決定企業(yè)