戰(zhàn)略管理會計(jì)對戰(zhàn)略管理的信息支持

1、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性水平不高，通過外部化能夠使其得到很大的提升。但是外部化并不能解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的所有問題，而且不是所有的企業(yè)、企業(yè)的所有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)都適合外部化。所以，我們有必要對內(nèi)部審計(jì)外部化的適用范圍進(jìn)行分析。員援承接外部審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承接外部化業(yè)務(wù)。雖然外部化能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是如果注冊會計(jì)師既是企業(yè)的外部審計(jì)人員，又提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，其獨(dú)立性必然受到損害。目前，還沒有實(shí)證表明非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)失敗存在正

2、相關(guān)關(guān)系，但是美國的《薩班斯—奧克斯利》法案中明確規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所在向公眾公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)不得提供九大類非審計(jì)服務(wù)，其中就有“執(zhí)行發(fā)行證券公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所不得為同一客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)”。雖然我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則沒有專門的條款對外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)進(jìn)行限制，但是其他條款有與此相關(guān)的內(nèi)容，譬如不能代行被審計(jì)單位的管理職能。事實(shí)上，在許多企業(yè)中，董事們往往希望內(nèi)部審計(jì)人員參與經(jīng)營管理，即使內(nèi)部審計(jì)人員來自

3、于企業(yè)外部，這種需求依然存在。最后可能演變?yōu)閾?dān)任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的注冊會計(jì)師既參與企業(yè)經(jīng)營管理，又對企業(yè)進(jìn)行鑒證審計(jì)，其獨(dú)立性可想而知。對此有人認(rèn)為，當(dāng)一家會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)受聘于一個(gè)企業(yè)的內(nèi)、外部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)分派不同的部門和人員來執(zhí)行，在審計(jì)過程中避免相互調(diào)閱工作底稿和文檔，不直接采用對方的結(jié)論和建議，那么就可以解決獨(dú)立性水平不高的問題。審計(jì)人員可能認(rèn)為自己頭腦清醒、意志堅(jiān)定，在任何情況下都可以控制自己免受外界干擾。但審計(jì)人員不一定能

4、夠做到這種超然獨(dú)立。更大的問題在于，社會公眾對審計(jì)人員的獨(dú)立性會提出質(zhì)疑。在我國，這種做法是行不通的（由于審計(jì)委托主體缺位，存在委托人和付費(fèi)人合一的現(xiàn)象）。在利益相互牽制的情況下，特別是當(dāng)外部單位與企業(yè)有長期合作關(guān)系的時(shí)候，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是值得懷疑的。根據(jù)我國《注冊會計(jì)師法》和注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師不能以個(gè)人名義對外承接業(yè)務(wù)，只能以會計(jì)師事務(wù)所的名義承接。當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所既站在第三者的立場做外部審計(jì)工作，又站在企

5、業(yè)的立場做內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，其獨(dú)立性不能為社會所認(rèn)可。所以筆者認(rèn)為，只有禁止“同時(shí)進(jìn)行內(nèi)、外部雙重審計(jì)”，才能暫時(shí)消除人們對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的疑慮。圓援并不是所有的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)都適合外部化。理論界普遍認(rèn)為，最好的外部化方式是內(nèi)部審計(jì)部門和外部審計(jì)組織相互結(jié)合，共同開展審計(jì)業(yè)務(wù)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)外部化并不一定要將內(nèi)部審計(jì)工作全部交給外部審計(jì)人員，可以只將某一部分承包出去，使企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)組織并存且相互合作。這樣可以將重

6、要的責(zé)任保留在企業(yè)內(nèi)部，以對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)控制。內(nèi)部審計(jì)工作可被分成兩部分：一是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)；二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評價(jià)。第一部分可以委托給會計(jì)師事務(wù)所完成，充分利用其專業(yè)方面的優(yōu)勢，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整。第二部分可以由內(nèi)部審計(jì)人員自行負(fù)責(zé)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員對本企業(yè)的情況熟悉，可以將工作重點(diǎn)放在對企業(yè)經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)過程的分析與評價(jià)上，并對整個(gè)審計(jì)工作過程進(jìn)行監(jiān)督。茵戰(zhàn)略管理是一種利用信息從戰(zhàn)略

7、角度對企業(yè)進(jìn)行管理的活動。戰(zhàn)略管理會計(jì)是戰(zhàn)略管理的支持系統(tǒng)，它主要為戰(zhàn)略管理決策提供信息服務(wù)。在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，戰(zhàn)略管理會計(jì)主要從以下方面提供信息支持：淤進(jìn)行環(huán)境和市場分析，為戰(zhàn)略目標(biāo)的制定提供前提信息。于借助雜宰韻栽分析法、孕耘雜栽模型、五力分析模型、戰(zhàn)略要素評價(jià)矩陣、競爭對手分析法、經(jīng)驗(yàn)曲線法等工具分析、整理、加工各種信息，幫助企業(yè)辨明外部機(jī)會與威脅、內(nèi)部優(yōu)勢與劣勢。盂提出多種戰(zhàn)略目標(biāo)，供管理者決策之用。企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要考

8、慮和權(quán)衡多種因素的影響。在企業(yè)戰(zhàn)略選擇過程中，戰(zhàn)略管理會計(jì)提供的信息支持有：淤提供分析外部環(huán)境機(jī)會和威脅的信息以及評估企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢的信息。于協(xié)助管理層擬訂多種備選戰(zhàn)略方案，并提供確定備選方案的信息。戰(zhàn)略管理會計(jì)重點(diǎn)研究以下兩類問題：一類是進(jìn)行行業(yè)研究，即從長期盈利能力的角度看，分析該行業(yè)是否具有吸引力；另一類是競爭手段研究，即企業(yè)是采取成本領(lǐng)先、產(chǎn)品領(lǐng)先、采購與營銷領(lǐng)先戰(zhàn)略還是兼而有之。這就需要對潛在的競爭對手、替代產(chǎn)品或服務(wù)、該

9、行業(yè)現(xiàn)有企業(yè)之間的競爭狀況、供應(yīng)商和消費(fèi)者的情況，從歷史、現(xiàn)實(shí)和未來的角度進(jìn)行分析，提供企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量、投資報(bào)酬、盈利能力、變現(xiàn)能力等方面絕對數(shù)額和相對水平的信息。盂提供對多種備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行評價(jià)的信息，如量化標(biāo)準(zhǔn)、定性說明、有關(guān)評價(jià)的說明以及評價(jià)證據(jù)等。小議內(nèi)部審計(jì)外部化的適用范圍戰(zhàn)略管理會計(jì)對戰(zhàn)略管理的信息支持援財(cái)會月刊淵會計(jì)冤窯35窯陰戰(zhàn)略計(jì)劃是對整個(gè)戰(zhàn)略如何實(shí)施做出的事前規(guī)劃和安排。首先，戰(zhàn)

10、略管理會計(jì)要提供企業(yè)擁有的各種資源存量的信息，包括人力資源、財(cái)務(wù)資源、實(shí)體資源、組織資源、技術(shù)資源、信息資源等方面的信息，幫助管理層從競爭優(yōu)勢和長期盈利能力的角度對企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。同時(shí)，采用目標(biāo)成本計(jì)算、價(jià)值工程、成本企劃等方法從戰(zhàn)略管理的角度，確定每一項(xiàng)戰(zhàn)略行動方案的詳細(xì)成本。其次，編制預(yù)算，包括經(jīng)營預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是對維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶的預(yù)算；戰(zhàn)略預(yù)算是對促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的新產(chǎn)品、新服務(wù)和新的客戶關(guān)系進(jìn)行的

11、預(yù)算。最后，根據(jù)新戰(zhàn)略調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)政策，以保證企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的順利實(shí)施。戰(zhàn)略實(shí)施和控制環(huán)節(jié)對戰(zhàn)略管理會計(jì)的依賴性最大，也正是在這一環(huán)節(jié)中，戰(zhàn)略管理會計(jì)的職能作用最為關(guān)鍵。戰(zhàn)略管理會計(jì)人員在進(jìn)行戰(zhàn)略控制時(shí)，一般應(yīng)遵循以下程序：淤制定戰(zhàn)略評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是用以衡量戰(zhàn)略執(zhí)行效果好壞的指標(biāo)體系，包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。定性指標(biāo)主要評價(jià)以下六個(gè)方面：戰(zhàn)略內(nèi)部各部分內(nèi)容的統(tǒng)一性；戰(zhàn)略與環(huán)境的平衡性；戰(zhàn)略執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)性評估；戰(zhàn)略的相對穩(wěn)定性；戰(zhàn)略與

12、資源的匹配性；戰(zhàn)略的可行性和可操作性。定量指標(biāo)包括評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)指標(biāo)的水平兩方面，評價(jià)指標(biāo)可以采用平衡計(jì)分卡的方法制定。評價(jià)指標(biāo)的水平可以選用同行業(yè)先進(jìn)水平、競爭對手水平、國外先進(jìn)水平等。于監(jiān)測戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果。戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果是戰(zhàn)略在執(zhí)行過程中實(shí)際達(dá)到目標(biāo)的綜合反映。要獲得戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果，必須建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息系統(tǒng)，并選用科學(xué)的控制方法和控制系統(tǒng)。盂評價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績。用獲得的實(shí)際成果資料、數(shù)據(jù)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，以確定偏差程度。榆評價(jià)結(jié)果報(bào)告給有

13、關(guān)部門，進(jìn)行戰(zhàn)略糾偏。茵一、傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系的缺陷傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系一般為：凈資產(chǎn)收益率越總資產(chǎn)凈利率伊權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率伊總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率伊權(quán)益乘數(shù)。該體系表明，凈資產(chǎn)收益率由銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)決定。其中，銷售凈利率反映銷售收入的獲利水平，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映資產(chǎn)的運(yùn)營效率，兩者乘積為總資產(chǎn)凈利率，是企業(yè)綜合效率的體現(xiàn)；而權(quán)益乘數(shù)則反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的體現(xiàn)。傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系存在以下缺陷：員援以企業(yè)

14、的最終經(jīng)營成果———凈利潤來衡量企業(yè)收益，而計(jì)算凈利潤既要扣除經(jīng)營成本，又要扣除融資成本（利息支出）和所得稅稅額，從而使銷售凈利率和總資產(chǎn)凈利率既受經(jīng)營效率的影響，又受財(cái)務(wù)政策和所得稅稅率高低的影響。當(dāng)銷售凈利率或總資產(chǎn)凈利率發(fā)生變動引發(fā)凈資產(chǎn)收益率變動時(shí)，很難分清哪些受經(jīng)營效率變動的影響，哪些受財(cái)務(wù)政策變動的影響，哪些受所得稅支出變動的影響等。圓援總資產(chǎn)凈利率缺乏邏輯上的一致性。該指標(biāo)的分子“凈利潤”是歸股東所有的收益，而分母“資產(chǎn)總

15、額”則包括股東和債權(quán)人的共同出資，兩者之間顯然缺乏一致性，使得傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系的科學(xué)性受到影響。猿援以權(quán)益乘數(shù)來反映企業(yè)資本結(jié)構(gòu)對凈資產(chǎn)收益率的影響，但權(quán)益乘數(shù)只反映負(fù)債程度，不能直接體現(xiàn)由此產(chǎn)生的債務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系的改進(jìn)員援用息稅前利潤取代凈利潤來衡量企業(yè)收益，在此基礎(chǔ)上用總資產(chǎn)報(bào)酬率（息稅前利潤資產(chǎn)總額）和銷售息稅前利潤率（息稅前利潤銷售收入）來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的總資產(chǎn)凈利率和銷售凈利率。首先，由于息稅前利潤是

16、未扣除利息支出亦未進(jìn)行分配的純粹經(jīng)營收益，完全由經(jīng)營效率決定，不受財(cái)務(wù)政策的影響，因而總資產(chǎn)報(bào)酬率和銷售息稅前利潤率對凈資產(chǎn)收益率的影響也只涉及經(jīng)營效率方面的因素。其次，息稅前利潤在扣除利息支出后還要減去所得稅才能得到凈利潤，從而可以將所得稅因素納入杜邦財(cái)務(wù)分析體系的范疇。再次，由于權(quán)益乘數(shù)的改變屬于財(cái)務(wù)政策的變動，不會引起總資產(chǎn)報(bào)酬率和銷售息稅前利潤率的變化，這樣就能把經(jīng)營效率因素和財(cái)務(wù)政策因素對凈資產(chǎn)收益率的影響明確區(qū)分開來。最后，

17、總資產(chǎn)報(bào)酬率的分子“息稅前利潤”包括了股東和債權(quán)人共有的收益，而分母“資產(chǎn)總額”則包括了股東和債權(quán)人共同的出資額，該指標(biāo)顯然比總資產(chǎn)凈利率在邏輯上更具一致性，這也提高了杜邦財(cái)務(wù)分析體系的科學(xué)性。圓援在傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系中引入財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的倒數(shù)來體現(xiàn)債務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對凈資產(chǎn)收益率的影響，以彌補(bǔ)權(quán)益乘數(shù)忽視債務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)在改進(jìn)體系中以倒數(shù)形式出現(xiàn)，可以視為權(quán)益乘數(shù)的抵減項(xiàng)。當(dāng)增加負(fù)債比重使權(quán)益乘數(shù)提高時(shí)，所引發(fā)的

18、利息支出的增加導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)同時(shí)升高，抵消權(quán)益乘數(shù)提高的有利影響，體現(xiàn)了債務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對凈資產(chǎn)收益率的消極作用。按照以上思路，可以將杜邦財(cái)務(wù)分析體系重新分解如下：凈資產(chǎn)收益率越凈利潤衣股東權(quán)益越（凈利潤衣資產(chǎn)總額）伊（資產(chǎn)總額衣股東權(quán)益）越（息稅前利潤原利息）伊（員原所得稅稅率）衣資產(chǎn)總額伊權(quán)益乘數(shù)越息稅前利潤衣資產(chǎn)總額伊（息稅前利潤原利息）衣息稅前利潤伊權(quán)益乘數(shù)伊（員原所得稅稅率）越總資產(chǎn)報(bào)酬率伊（員衣財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)）伊權(quán)益乘數(shù)伊