成本順向還原法的運用

1、供各車間共同使用的、價值較高、但達不到固定資產(chǎn)價值標準的中型生產(chǎn)工具(如沖擊鉆、方規(guī)、水平儀等工器具)，由廠級工具室負責管理。工具窒的工具采用“五五”攤銷法核算，使用時按工具實際價值的50％攤銷，其余50％待工具報廢時，做“報廢單”報主管經(jīng)理簽字報廢，同時報財務(wù)部，核銷財務(wù)賬上在用低值易耗品50％的價值。工具室采用永續(xù)盤存法進行賬實核查，年終與財務(wù)部核對。生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具室的工具按“領(lǐng)用單”上列明的時間借用，并及時歸還，誤期一天按工具價

2、值的10％處罰。如因使用不當導(dǎo)致工具損壞，領(lǐng)用部門承擔修理費，不能修復(fù)的負責賠償。4下達生產(chǎn)任務(wù)、下達生產(chǎn)任務(wù)通過“生產(chǎn)任務(wù)單”進行?！吧a(chǎn)任務(wù)單”由公司生產(chǎn)中心成本核算員填寫，一式三聯(lián)，一聯(lián)存根，二、三聯(lián)轉(zhuǎn)接受生產(chǎn)任務(wù)的車間。車間成本核算員按“生產(chǎn)任務(wù)單”上的材料定額開領(lǐng)料單，并連同生產(chǎn)任務(wù)單的第一、三聯(lián)到倉庫辦理領(lǐng)料，倉庫填寫實發(fā)量后留下第三聯(lián)，最后轉(zhuǎn)給財務(wù)部，第二聯(lián)退還給生產(chǎn)車間。5能源消耗的控制生產(chǎn)車間的能源消耗主要是水、電。各

3、個獨立生產(chǎn)的車間按照《目標成本管理》制定的指標使用和考核，依據(jù)考核結(jié)果超過指標的部分懲罰400／0，節(jié)約獎勵600／o。6實行車間二級核算公司的成本核算由財務(wù)部負責，各生產(chǎn)車間同時要詳細分類登記和核算。接受生產(chǎn)中心下達的“生產(chǎn)任務(wù)單”后，車間對消耗原輔材料執(zhí)行限額領(lǐng)用，并考核節(jié)約與超支；核算產(chǎn)品能源消耗，考核節(jié)能與超耗；領(lǐng)用物資建立車間考核臺賬、登記簿、制造明細賬、材料控制明細賬。各生產(chǎn)車間必須設(shè)成本核算員，協(xié)助車間主任搞好車間的成本核

4、算任務(wù)。每月末根據(jù)“產(chǎn)品制造計件工資及耗用材料、能源計算表”求出車間應(yīng)得的計件工資總額，依據(jù)職工個人完成生產(chǎn)任務(wù)的考核記錄、工作態(tài)度，綜合評價職下個人的應(yīng)得工資，貫徹工人(含車間管理人員)多勞多得、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的基本原則，填制“計件工資分配表”?！坝嫾べY分配表”是車間或班組集體取得的工資分配，應(yīng)上報廠級勞資部門編制“工資單”，綜合職工應(yīng)得或應(yīng)扣除的項目(應(yīng)得的福利、津貼和按規(guī)定發(fā)的基本工資及應(yīng)扣除的病假、婚喪假等項目)算出每人應(yīng)發(fā)工資總額

5、。(作者單位：天津市寶成集團公司)。j、|ij|ji；|：j；t||一ji產(chǎn)品成本還原是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)成本核算的一種主要方法，也是會計實務(wù)操作的難點。筆者經(jīng)過多年的探索與實踐，總結(jié)出兩種成本順向還原方法——積數(shù)還原法和雙向比重還原法，可使整個成本核算處理過程直觀明了，通俗易懂，還可節(jié)省人力物力，提高企業(yè)成本計算的準確性。成本順向還原法是按照成本計算的正常順序，從第一生產(chǎn)步驟開始，依次向下一步驟還原，直到最后步驟為止。這種成本還原方法的次序與成

6、本計算的順序相一致。所以采用這種方法分析成本，既符合人們常規(guī)的思維方式，又易被廣大會計人員接受?，F(xiàn)將兩種順向還原法匯報如下，請諸位老師指正。一、積數(shù)還原法積數(shù)還原法是按照各生產(chǎn)步驟完工轉(zhuǎn)出半成品成本數(shù)占各步完工半成品綜合成本的比例，進行成本還原的一種方法。22還原率=各步完_[轉(zhuǎn)出半成品成本項目成本數(shù)(不包括本步完工轉(zhuǎn)出半成品成本項目的成本)各步完工半成品綜合成本還原后成本=某步驟完工轉(zhuǎn)出半成品成本數(shù)還原率舉例：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由三個

7、連續(xù)的生產(chǎn)步驟制成，成本計算采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，第一步生產(chǎn)A半成品，第二步將A半成品加工成B半成品，第三步將B半成品加工成甲產(chǎn)成品，各步本月完工轉(zhuǎn)出半成品或產(chǎn)成品成本資料如下表：第一次成本還原：還原率=(2400030000)(1600036000)=125還原后成本：即完工產(chǎn)品中含第一步各原始成本項目的成本：直接材料：10000125=12500萬方數(shù)據(jù)供各車間共同使用的、價值較高、但達不到固定資產(chǎn)價值標準的中型生產(chǎn)工具(如沖擊鉆、方

8、規(guī)、水平儀等工器具)，由廠級工具室負責管理。工具室的工具采用“五五“攤銷法核算，使用時按工具實際價值的50)毛攤銷，其余50)毛待工具報廢時，做“報廢單“報主管經(jīng)理簽字報廢，同時報財務(wù)部，核銷財務(wù)賬上在用低值易耗品50)島的價值。工具窒采用永續(xù)盤存法進行賬實核查，年終與財務(wù)部核對。生產(chǎn)主間領(lǐng)用工具室的工具按“領(lǐng)用單“上列明的時間借用，并及時歸還，誤期一天按工具價值的10%處罰O如因使用不當導(dǎo)致工具損壞，領(lǐng)用部門承擔修理費，不能修復(fù)的負責

9、賠償。4.下達生產(chǎn)任務(wù)下達生產(chǎn)任務(wù)通過“生產(chǎn)任務(wù)單“進行?！吧a(chǎn)任務(wù)單“由公司生產(chǎn)中心成本核算員填寫，一式三聯(lián)，一聯(lián)存根，二、三聯(lián)轉(zhuǎn)接受生產(chǎn)任務(wù)的軍間。車間成本核算員按“生產(chǎn)任務(wù)單“上的材料定額開領(lǐng)料單，并連同生產(chǎn)任務(wù)單的第三、三聯(lián)到倉庫辦理領(lǐng)料，倉庫填寫實發(fā)量后留下第三聯(lián)，最后轉(zhuǎn)給財務(wù)部，第二聯(lián)退還給生產(chǎn)車間。5.能源消耗的控制生產(chǎn)車間的能源消能主要是水、電。各個獨立生產(chǎn)的車間按照《目標成本管理》制定的指標使用和考核，依據(jù)考核結(jié)果超過

10、指標的部分懲罰40%，節(jié)約獎勵6元。6.實行車間二級核算公司的成本核算由財務(wù)部負責，各生產(chǎn)車間同時要詳細分類登記和核算。接受生產(chǎn)中心下達的“生產(chǎn)任務(wù)單“后，車間對消耗原輔材料執(zhí)行限額領(lǐng)用，并考核節(jié)約與超支核算產(chǎn)品能源消耗，考核節(jié)能與超能領(lǐng)用物資建立車間考核臺賬、登記簿、制造明細賬、材料控制明細賬υ各生產(chǎn)車間必須設(shè)成本核算員，協(xié)助車間主任搞好車間的成本核算任務(wù)ο每月末根據(jù)“產(chǎn)品制造計件工資及括用材料、能源計算表“求出車間應(yīng)得的計件工資總額

11、，依據(jù)職工個人完成生產(chǎn)任務(wù)的考核記錄、工作態(tài)度，綜合評價職下個人的應(yīng)得工資，貫徹工人(含車間管理人員)多勞多得、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的基本原則，填制“計件工資分配表“?！皌件工資分配表“是車間或班組集體取得的工資分配，應(yīng)上報廠級勞資部門編制“工資單綜合職工應(yīng)得或應(yīng)扣除的項目(應(yīng)得的福利、津貼和按規(guī)定發(fā)的基本工資及應(yīng)扣除的病假、婚喪假等項目)算出每人應(yīng)發(fā)工資總額。(作者單位:天津市寶成集團公司)成本順向還原法的運用張裕輝倪紅宇產(chǎn)品成本還原是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)成

12、本核算的一種主要方法，也是還原率=各步完工轉(zhuǎn)出半成品成本項目成本數(shù)(不包括本會計實務(wù)操作的難點。筆者經(jīng)過多年的探索與實踐，總結(jié)出兩步完工轉(zhuǎn)出半成品成本項目的成本l各步完工半成品綜合成種成本)1民向還原方法一一積數(shù)還原法和雙向比重還原法，可使本整個成本核算處理過程直觀明了，通俗易懂，還可節(jié)省人力物還原后成本某步驟完工轉(zhuǎn)出半成品成本數(shù)X還原率力，提高企業(yè)成本計算的準確性。舉例:某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由三個連續(xù)的生產(chǎn)步驟制成，成本順向還原法是按照

13、成本計算的正常順序，從第一生產(chǎn)成本計算采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，第一步生產(chǎn)A半成品，第二步將步驟開始，依次向下一步驟還原，直到最后步驟為止。這種成本A半成品加工成B半成品，第三步將B半成品加工成甲產(chǎn)成品，各還原方法的次序與成本計算的順序相一致。所以采用這種方法步本月完工轉(zhuǎn)出半成品或產(chǎn)成品成本資料如下表:分析成本，既符合人們常規(guī)的思維方式，又易被廣大會計人員第一次成本還原:接受?，F(xiàn)將兩種順向還原法匯報如下，請諸位老師指正。還原率=(24泊Ox3

14、∞∞)(l6000x36∞0)=1.25一、積數(shù)還原法還原后成本:IlP完工產(chǎn)品中含第一步各原始成本項目的成積數(shù)還原法是按照各生產(chǎn)步驟完工轉(zhuǎn)出半成品成本數(shù)占本:各步完工半成品綜合成本的比例，進行成本還原的一種方法u直接材料:1α)()()x1.25=125∞22甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細賬單位：元生產(chǎn)步驟半成品直接材料直接人工制造費用成本數(shù)第一步驟完工100002000400016000第二步驟完工240005000700036000第三步驟完

15、工300004000600040000直接人工：2000x125=2500制造費用：4000125=5000第二次成本還原：即第二步向第三步還原。還原率=3000036000=08333還原后成本：直接人工：5000xO8333=416667制造費用：7000O8333=583333即就是583333=30000—12500—2500—5000—416667二、雙向比重還原法雙向比重還原法是按照各步驟完工轉(zhuǎn)出半成品各原始成本占本步完工轉(zhuǎn)

16、出半成品綜合成本的比重，以及半成品成本項目占本步半成品綜合成本的比重進行還原的一種方法。首先，計算各步驟完工轉(zhuǎn)出半成品成本各原始成本項目占本步完工半成品綜合成本的比重(即：原始成本項目比重)。原始成本項目比重=原始成本項目成本該步完工半成品綜合成本其次，計算各步完工轉(zhuǎn)出半成品成本項目的成本占該步完工半成品綜合成本的比重(最后步驟因是完工產(chǎn)成品，故不計算。第一步驟因為是生產(chǎn)的第一環(huán)節(jié)，在成本項目構(gòu)成中不存在上一步轉(zhuǎn)入半成品問題，故也不計算

17、該項的比重)。三是將上述兩項比重相乘即作為各原始成本項目的還原率。四是以各原始成本項目的還原率乘以最后步驟完工產(chǎn)成品半成品項目成本，即可求得某一步驟還原后的實際成本。還原后成本=某步原始成本項目比重各步半成品成本項目比重x完工產(chǎn)成品成本項目成本仍以上表為例，具體計算程序如下：第一步向以后各步還原：(1)計算第一步完工半成品各原始成本項目占本步完工半成品綜合成本比重：直接材料：1000016000=0625直接人工：200016000=0

18、125制造費用：400016000=025(2)計算半成品項目比重(不包括第一步和最后一步)：半產(chǎn)品項目成本比重：2400036000=06667(3)各原始成本項目還原率：直接材料：062506667=04167直接人工：0125x06667=00833制造費用：02506667=01667(4)還原后成本：直接材料：04167x30000—12500直接人工：008333000022499制造費用：01667x3000025001第

19、二步還原：(1)第二步各原始成本項目比重：直接人工：500036000=01389制造費用：700036000=01944(2)由于第二步已成為還原步驟，而第三步已是最后步驟，故半成品項目比重不需要計算。(3)還原后成本：直接人工：0138930000—416667制造費用：01944x30000—583333以上兩種還原方法還原后的完工產(chǎn)成品各原始成本項目的成本均是相同。即：直接材料：12500直接人工：24994166674000=

20、1066567制造費用：50015833336000=1683433計算結(jié)果：完工產(chǎn)成品成本構(gòu)成=直接材料直接人工制造費用即：40000=1250010665671683433這里需要指出的是：如果遇到企業(yè)生產(chǎn)步驟較多，則要通過連續(xù)進行成本還原直到最后得出按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料為止。綜上所述，采用成本順向還原法有三大優(yōu)點。一是成本順向還原的次序與成本計算次序恰同，還原計算過程較為直觀，易懂易接受。二是在成本還原過程中，不需要再

21、計算完工產(chǎn)成品耗用上一步半成品成本的數(shù)額，而是直接還原成原始成本項目，運算比較簡便，容易理解掌握。三是有效地克服r我國目前成本逆向還原法中第一步還原后半成品的成本計算一項錯誤而導(dǎo)致整個成本還原數(shù)額全部錯誤的弊端，從而提高了計算的準確性，便于企業(yè)開展成本分析。(作者單位：江蘇省啟東市海復(fù)鎮(zhèn)財政所)23萬方數(shù)據(jù)啼黯醺耀黠因白白.t帽啊月1產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細賬單位:元生產(chǎn)步驟半成品直接材料革i接人工制造費用戚本數(shù)第→步驟究工1000020004

22、00016000第工步驟究工240005000700036000第二步驟完王3000040006000400001復(fù)接人工:2創(chuàng))()x1.25=2500直接材料:0.625xO.6667=0.4167制造費用:4創(chuàng))()xl.25=5ω。真接人I:0.125xO.6667=0.0833第二次成本還原:即第二步向第二步還原。制造費用:0.25xO.6667=0.1667還原毒草葉儀削36ω0=0.8333(4)連陳后成本:還版后成本:直

23、接材料:0.4167x30創(chuàng)川劇12500直接人工:5000xO.8333=4166.67應(yīng)接人:仁:0.0833x30仰。由2499制造費用:7創(chuàng))()xO.8333=5833.33制造費用:0.1667葉創(chuàng)制葉削l即就是5833.33=3儀泊0125∞25∞…5儀lO…4166.67第二步還原:工、雙向比撒還原法(1)第二步各原始成本項目比重:雙向比重還原法是按照各步驟究工轉(zhuǎn)出半成品各原始成直接人工:5侃則36儀lO=0.1389本

24、占本步完工轉(zhuǎn)出蘭卡成品綜合成本的比攘，以及半成品成本瑣制造費用:700036儀lO=0.1944因占本1如“半成品綜合成本的比重進行還燎的…種方法。(2)由于第二步已成為還原步驟，而第三步已是最后步驟，首先，計算各步驟完工轉(zhuǎn)出半成品成本各原始成本項目占故半成品項目比熏不需要計算。本主仁究工半成品綜合成本的比重(即:原始成本項目比重)0(3)還郎、后成本:原始成本項目比熏口原始成本項目成本該步完工半成品商接人工:0.1389x30000時

25、4166.67綜合成本制造費用:0.1944x3儀削坦5833.33其次，計算各步完工轉(zhuǎn)出半成品成本項目的成本占該步完以上兩種還原方法忍原后的完工產(chǎn)成品各原始成本項目工半成品綜合成本的比重(最后步驟因是完工產(chǎn)成品，故不汁的成本均是相悶。算。第…步驟因為是生產(chǎn)的第…環(huán)節(jié)，在成本項目構(gòu)成中不1f即:1支接材料:125∞在七→步轉(zhuǎn)入半成品問題，故也不計算該項的It熏)。真接人工:24994166.674仰。=10665.67二是將上述兩項比重

26、栩乘即作為各原始成本項目的還原制造費用:50015833.336創(chuàng)lO=16834.33彩。計算結(jié)果:完工產(chǎn)成品成本構(gòu)成=度接材料直接人工制四是以各原始成本項目的還原彩乘以最后步驟克工產(chǎn)成造費用品半成品項目成本，即可求得某一步驟還原后的實際成本。即:4∞∞=125ω10665.6716834.33還l息后成本=某步l版始成本項目比重[x各步半成品成本頃這里簡要害指出的是:如巢遇到企業(yè)生產(chǎn)步驟較多，則要通目比重x完工產(chǎn)成品成本項目成本過連

27、續(xù)進行成本還原.直到最后得出按原始成本項目反映的產(chǎn)仍以上表為例，具體計算程序如下:品成本資料為止。第…步向以后備步還原:綜上所述，采用成本)1阪向還原法有三大優(yōu)點?！浅杀綢民(1)計算第一步完工半成品各原始成本項目占本步完工半向還原的次序與成本計算次序恰間，還版計算過程較為直觀，成品綜合成本比重:易懂易接受。二是在成本還原過程中，不需要再計算究工產(chǎn)成直接材料:1刷脅160ω=0.625品耗用上→步半成品成本的數(shù)額，而是真接連原成原始成

28、本項直接人工:20∞16儀)()=O.l25目，運算比較簡便，容易理解掌握。王是有效地克服了我國目前制造費用:400016000=0.25成本逆向還原法中第→步還原后半成品的成本計算→項錯誤(2)計算半成品項目比室主(不包括第一步和最后一步):而導(dǎo)致整個成本還原數(shù)額全部錯誤的弊端，從而提高了計算的學(xué)產(chǎn)品項目成本比重:24∞036陰陽=0.6667準確性，便于企業(yè)開展成本分析。(3)各原始成本瑣臼還原率作者單位:江蘇省啟東陽海復(fù)鎮(zhèn)財政所)