成本與費(fèi)用審計(jì)實(shí)務(wù)舉例

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯42窯援上旬成本與費(fèi)用審計(jì)實(shí)務(wù)舉例【摘要】通過(guò)成本與費(fèi)用審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算過(guò)程中的錯(cuò)弊。本文從直接生產(chǎn)費(fèi)用審計(jì)、制造費(fèi)用審計(jì)、產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本審計(jì)三個(gè)方面，通過(guò)舉例的方式剖析了企業(yè)成本與費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)弊，并說(shuō)明了相應(yīng)的更正方法。【關(guān)鍵詞】成本費(fèi)用審計(jì)所得稅調(diào)整屈中標(biāo)淵寧波工程學(xué)院寧波315211冤一、直接生產(chǎn)費(fèi)用審計(jì)實(shí)務(wù)舉例例1：審計(jì)人員在審閱企業(yè)生產(chǎn)成本報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，從2009年5月份開(kāi)始

2、產(chǎn)品成本有較明顯的提高。再進(jìn)一步查閱生產(chǎn)成本明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)燃料和動(dòng)力費(fèi)的增加是造成產(chǎn)品成本提高的主要原因。審計(jì)人員一方面審閱總賬，發(fā)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期借款增加，并且“在建工程”賬戶借方余額增大，因此肯定企業(yè)有新工程上馬。另一方面查閱銀行存款日記賬，得知電費(fèi)多了將近一倍，進(jìn)一步審查“在建工程”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)新上自營(yíng)建造生產(chǎn)車(chē)間工程成本中沒(méi)有電費(fèi)一項(xiàng)。審閱外購(gòu)動(dòng)力分配表發(fā)現(xiàn)，增加的電費(fèi)全部記入了“燃料和動(dòng)力費(fèi)”項(xiàng)目中。經(jīng)分析，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)量基本穩(wěn)定的情

3、況下，生產(chǎn)產(chǎn)品成本大幅度提高，說(shuō)明企業(yè)很有可能存在虛列、多列生產(chǎn)成本的行為。對(duì)此，可以審查生產(chǎn)成本明細(xì)賬，將成本的各明細(xì)賬進(jìn)行比較分析，找出問(wèn)題產(chǎn)生的根源。該例就是在分析生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)燃料和動(dòng)力費(fèi)提高幅度過(guò)大，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在建工程沒(méi)有反映電費(fèi)的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)把工程支出中的電費(fèi)部分計(jì)入了產(chǎn)品成本，多計(jì)了產(chǎn)品成本，少計(jì)了利潤(rùn)，結(jié)果是少納所得稅和增值稅。調(diào)賬：計(jì)算出工程用電有多少計(jì)入了產(chǎn)品成本，并把計(jì)入產(chǎn)品成本的電費(fèi)

4、乘以增值稅稅率（假定為13%），計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。企業(yè)結(jié)賬后，賬目調(diào)整如下：借：在建工程———自營(yíng)工程［電費(fèi)金額伊（113%）］；貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)（電費(fèi)金額），應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（電費(fèi)金額伊13%）。補(bǔ)交所得稅（計(jì)入成本的電費(fèi)金額伊25%），補(bǔ)提盈余公積金（計(jì)入成本的電費(fèi)伊10%）：借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅，盈余公積。例2：審計(jì)人員在審查某公司2009年12月生產(chǎn)費(fèi)用明

5、細(xì)賬和產(chǎn)品成本計(jì)算單時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：淤12月31日曾以假投料辦法多轉(zhuǎn)原材料19000元。于本月多攤低值工具費(fèi)2240元。根據(jù)該企業(yè)的賬面材料，12月份生產(chǎn)產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品240件，在產(chǎn)品投料程度100%，加工程度50%。產(chǎn)品成本計(jì)算單見(jiàn)表1。經(jīng)審查月末在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)應(yīng)為500件，加工程度為80%。分析得知，該企業(yè)多轉(zhuǎn)的原材料費(fèi)用應(yīng)從“本月生產(chǎn)費(fèi)用”的直接材料費(fèi)用中減去，即9460019000=75600（元）；多攤的低值工具費(fèi)應(yīng)

6、從“本月生產(chǎn)費(fèi)用”的制造費(fèi)用中減去，即764402240=74200（元），企業(yè)分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)確定的在產(chǎn)品數(shù)量是240件，加工程度為50%，但實(shí)際在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為500件，加工程度應(yīng)為80%。因此應(yīng)重新調(diào)整產(chǎn)品成本計(jì)算單，并相應(yīng)地調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。該企業(yè)存在直接費(fèi)用計(jì)量不準(zhǔn)，隨意壓低在產(chǎn)品數(shù)量，虛降在產(chǎn)品完工程度以擴(kuò)大產(chǎn)成品成本的問(wèn)題。調(diào)賬：借：原材料19000；貸：生產(chǎn)成本———直接材料費(fèi)19000。同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品224

7、0；貸：生產(chǎn)成本———制造費(fèi)用2240。此外，應(yīng)重新編制成本計(jì)算單（表2）。其中，產(chǎn)成品數(shù)量1000件，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量400件（500伊80%）；材料費(fèi)用分配率=105000衣（1000500）=70（元件）；產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=1000伊70=70000（元）；在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=500伊70=35000（元）；直接人工費(fèi)分配率=直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)2940075601764054600946003276076440203

8、800124000403209408025840010000036000840002200002400043201008038400月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本成本項(xiàng)目2009年12月單位院元表1直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)2940075601764054600756003276074200182560105000403209184023716070000288006560016440035000115

9、202624072760月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本成本項(xiàng)目2009年12月單位院元表2全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援上旬窯43窯陰40320衣（1000400）=28.8（元件）；產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=1000伊28.8=28800（元）；在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=400伊28.8=11520（元）；制造費(fèi)用分配率=91840衣（1000400）=65.6（元件）；產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1000伊65.6=

10、65600（元）；在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=400伊65.6=26240（元）；產(chǎn)成品成本合計(jì)=700002880065600=164400（元）；在產(chǎn)品成本合計(jì)=350001152026240=72760（元）。產(chǎn)成品成本比調(diào)整前減少55600元，所以調(diào)賬為：借：生產(chǎn)成本55600；貸：庫(kù)存商品55600。二、制造費(fèi)用審計(jì)實(shí)務(wù)舉例例3：審計(jì)人員在審閱某企業(yè)2009年4月份總分類賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“制造費(fèi)用”借方發(fā)生額與上月相比增加了4.1萬(wàn)元，與

11、該月的制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)相比超過(guò)了4.1萬(wàn)元。審計(jì)人員在審查4月份制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，其中有一筆摘要中注明“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”，金額4.2萬(wàn)元。審計(jì)人員首先將該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證調(diào)出，賬務(wù)處理是：借：制造費(fèi)用———固定資產(chǎn)修理費(fèi)42000；貸：銀行存款42000。然后審閱了記賬憑證所附的原始憑證（一張發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根），根據(jù)發(fā)票證明是車(chē)間支付給某施工隊(duì)安裝銑床的安裝費(fèi)。經(jīng)分析，銑床作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，發(fā)生的安裝費(fèi)應(yīng)首先記入“在建工程”科目，

12、待安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，形成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分。很明顯，該企業(yè)將銑床的安裝費(fèi)直接計(jì)入制造費(fèi)用是錯(cuò)誤的。該企業(yè)故意將固定資產(chǎn)的安裝費(fèi)充當(dāng)修理費(fèi)列入了企業(yè)的制造費(fèi)用，增加了產(chǎn)品的成本，少納所得稅。調(diào)賬：如果問(wèn)題在當(dāng)月查清，則借：在建工程42000；貸：制造費(fèi)用42000。如果問(wèn)題在年終結(jié)賬后查清，在所得稅稅率為25%，盈余公積提取率為10%的情況下，借：在建工程（固定資產(chǎn)）———銑床42000；貸：以前年度損益調(diào)整31500，

13、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅10500。同時(shí)，借：以前年度損益調(diào)整31500；貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)31500。借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)3150；貸：盈余公積3150。三、產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本審計(jì)實(shí)務(wù)舉例例4：原材料費(fèi)用占成本的比重不大，但在產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)仍采用在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。審計(jì)人員在審查某企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算單時(shí)，發(fā)現(xiàn)原材料費(fèi)用在該企業(yè)產(chǎn)品成本中所占的比重并不十分突出，但被查單位在計(jì)算在產(chǎn)品成本時(shí)，仍采用在產(chǎn)品按

14、所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。審計(jì)人員繼續(xù)審閱了前幾年的生產(chǎn)成本計(jì)算單，了解到被查單位過(guò)去在生產(chǎn)該產(chǎn)品時(shí)原材料費(fèi)用占成本比重確實(shí)大，采用該種在產(chǎn)品成本計(jì)算法是對(duì)的。但通過(guò)比較近兩年生產(chǎn)成本計(jì)算單，發(fā)現(xiàn)成本項(xiàng)目中增長(zhǎng)幅度最大的是“直接人工”項(xiàng)目，審計(jì)人員在審閱企業(yè)的工資報(bào)表時(shí)，了解到近兩年工人工資大幅度提高，由兩年前的每月750元上升到當(dāng)時(shí)的每月1350元，是兩年前的近2倍，按工資總額提取的職工福利費(fèi)也大幅度增加。這樣由于工資和所計(jì)提的福利費(fèi)的提高

15、，使直接人工費(fèi)占成本的比重提高了許多。因此，在原材料費(fèi)用所占成本比重不大的情況下，考慮上述因素，在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法必須改變，而不能再采用在產(chǎn)品按所耗原材料計(jì)價(jià)的方法。經(jīng)分析，在產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用時(shí)，在產(chǎn)品成本只計(jì)算所耗原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部都由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)，這種方法適用于原材料費(fèi)用在成本中占有較大比重的情況。該企業(yè)前幾年采用在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)的方法是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的原材料費(fèi)用占成本比重較大，但隨著人工費(fèi)用的增加，其所占成

16、本比重大幅度提高，而原材料費(fèi)用所占成本比重相對(duì)變小，所以再采用該種方法，就把燃料和動(dòng)力費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用全部計(jì)入了產(chǎn)成品成本，減少了在產(chǎn)品成本，加大了產(chǎn)成品成本。該企業(yè)這樣做，達(dá)到了少計(jì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目的，可以延緩上繳所得稅。調(diào)賬：改變?cè)诋a(chǎn)品成本的計(jì)算方法，采用正確的方法進(jìn)行計(jì)算，將產(chǎn)成品成本調(diào)減。借：生產(chǎn)成本；貸：庫(kù)存商品。例5：審計(jì)人員在審閱某企業(yè)“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)期末余額很小，這表明在產(chǎn)品成本較低。但

17、審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研時(shí)，發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品數(shù)量很大。進(jìn)一步審閱“在產(chǎn)品收支結(jié)存賬”后發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量確實(shí)很大，存在在產(chǎn)品成本的虛減現(xiàn)象。審計(jì)人員在審查生產(chǎn)成本計(jì)算單和明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配方法上，使用在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)價(jià)法。進(jìn)一步審閱月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表得知，該單位工時(shí)定額定得太低。實(shí)際上，由于電費(fèi)調(diào)價(jià)，工人工資增加，按工資總額提取的福利費(fèi)提高及各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)提高等原因，必然使制造費(fèi)用總額相應(yīng)提高，使各個(gè)項(xiàng)目的單

18、位工時(shí)定額有所提高，但被查單位對(duì)上述變動(dòng)因素未予以考慮，在計(jì)算月末在產(chǎn)品定額成本時(shí)，仍采用以往單位工時(shí)定額。經(jīng)分析，月末在產(chǎn)品的定額成本計(jì)算是根據(jù)在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存的數(shù)量、各種材料單位消耗定額和工時(shí)定額，先計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本，然后根據(jù)公式“月初在產(chǎn)品成本（定額）本月生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本（定額）=產(chǎn)成品成本”倒擠出產(chǎn)成品成本。也就是說(shuō)，月末在產(chǎn)品按定額計(jì)算的成本與實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本之間的差異，全部計(jì)入產(chǎn)成品成本。因此，企業(yè)計(jì)算出的定額要

19、準(zhǔn)確并且比較穩(wěn)定，而該企業(yè)在工資及各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)提高的情況下仍然使用較低的工時(shí)定額標(biāo)準(zhǔn)，使該企業(yè)的月末在產(chǎn)品成本很低，因此使月末產(chǎn)成品提高。該企業(yè)在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用時(shí)，大力提高產(chǎn)成品成本，少計(jì)利潤(rùn)，少交所得稅。調(diào)賬：被查單位應(yīng)重新制定或修訂在產(chǎn)品的各種消耗定額、費(fèi)用定額（在產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額、工時(shí)定額）和單位工時(shí)定額。按照新修訂的定額計(jì)算完工產(chǎn)成品成本后，調(diào)減產(chǎn)成品成本：借：生產(chǎn)成本；貸：庫(kù)存商品?？偠灾杀九c費(fèi)用是反映企業(yè)