會計目標(biāo)國際比較的研究new

1、論文關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)國際比較思考受托責(zé)任觀決策有用觀論文摘要：本文從國內(nèi)、外會計目標(biāo)的研究狀況入手，對目前國際上流行的主要會計目標(biāo)模式進(jìn)行了對比分析，著重揭示了不同會計目標(biāo)定位的差異和一系列影響因素，進(jìn)而提出了我國會計目標(biāo)的實現(xiàn)模式和發(fā)展方向。會計目標(biāo)是在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達(dá)到的境地或結(jié)果。長期以來西方國家一直十分重視會計目標(biāo)理論的研究，并取得了豐碩的成果。我國會計理論從20世紀(jì)90年代開始重視對會計目標(biāo)的研究。一、

2、會計目標(biāo)研究綜述(一)國際會計目標(biāo)研究與沿革最早的會計目標(biāo)是1921年美國會計學(xué)者辛普森在其著作中提出的，但相關(guān)的研究并不是專門針對會計目標(biāo)的。到了20世紀(jì)50年代，開始對會計目標(biāo)進(jìn)行專門而直接的研究，如實反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況被認(rèn)為是會計的主要目標(biāo)，即“受托責(zé)任觀”。美國會計學(xué)家斯朵伯斯1953年提出了會計目標(biāo)“決策有用”的觀點。在20世紀(jì)60年代，西方主流會計研究機構(gòu)開始認(rèn)識到會計目標(biāo)的重要性，并將會計目標(biāo)研究作為整個會計理

3、論研究的出發(fā)點。70年代以后，會計目標(biāo)理論研究達(dá)到高潮，除了更多國家的會計團(tuán)體對其進(jìn)行研究外，在會計目標(biāo)的研究中分化出兩大學(xué)派，即決策有用派和受托責(zé)任派。1973年美國注冊會計師協(xié)會下屬的特魯伯魯特研究小組發(fā)表了著名的《財務(wù)報告的目標(biāo)》的研究報告，該報告全面系統(tǒng)地論述了美國市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并指出在這樣的環(huán)境中會計目標(biāo)應(yīng)該定位在提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”。這種“決策有用”的觀點，后來被美國會計準(zhǔn)則委員會(FASB)所采納，并于1978

4、年作為概念框架第1號公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》發(fā)布。至此，會計目標(biāo)從純粹的理論研究走向了應(yīng)用，并作為概念框架理論的起點，開始承擔(dān)起指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的重要使命。2006年7月美國會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)聯(lián)合發(fā)布了《財務(wù)報告概念框架：財務(wù)報告目標(biāo)與決策有用的財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征(初步意見)》，包括財務(wù)報告目標(biāo)與信息質(zhì)量特征兩部分內(nèi)容，聯(lián)合趨同框架將財務(wù)報告的目標(biāo)定位于決策有用觀。聯(lián)合趨同框架認(rèn)為，決策有用

5、觀包括了受托責(zé)任觀，因為用于評價管理層受托責(zé)任履行情況的的信息本身就屬于資源配置決策所需要的信息，這樣就沒有必要專門將受托責(zé)任作為財務(wù)報告的目標(biāo)。在該目標(biāo)定位下，聯(lián)合趨同框架提出了對會計信息質(zhì)量特征的要求，此次聯(lián)合趨同框架改變了可靠性的提法，代之以如實反映，這可能因為“可靠性”的提法比較抽象。其基本質(zhì)量特征依次為相關(guān)性、如實反映、可比性(包括一致性)和可理解性?？梢姡跊Q策有用觀目標(biāo)定位下更加關(guān)注會計信息的相關(guān)性。各種信息質(zhì)量特征在保證

6、財務(wù)報告信息取得決策有用性方面是相互補充的，完整的體現(xiàn)這四個概念能夠最大化財務(wù)報告的有用性。(二)我國對會計目標(biāo)的研究我國會計界對會計目標(biāo)的研究起步較晚，90年代以前會計理論方面的研究主要側(cè)重于會計的任務(wù)、職能等問題。90年代以后才開始重視會計目標(biāo)的研究，雖然也取得一些成果，但直接研究會計目標(biāo)的文獻(xiàn)較多，主要是簡單介紹西方的研究結(jié)論而對其在我國的適用性沒有進(jìn)行細(xì)致、深入的調(diào)查研究。對會計目標(biāo)的表述比較多，其中主要的觀點有“提高經(jīng)濟(jì)效益說

7、”、“受托責(zé)任”、“決策有用”和“降低成本說”等。政府參與較少，對會計目標(biāo)的研究主要表現(xiàn)在學(xué)者的學(xué)術(shù)探討。進(jìn)入21世紀(jì)后，全面開展了中國會計理論的重點課題研究，成立了《會計目標(biāo)》課題研究組，掀起了史無前例的研究高潮。這次理論研究有官方的參與及經(jīng)費贊助，目標(biāo)直指我國概念框架理論的定并隨會計環(huán)境的變化而不斷變化。會計環(huán)境的不同是會計目標(biāo)產(chǎn)生差異的主要原因。分析會計目標(biāo)產(chǎn)生差異的原因，認(rèn)清會計目標(biāo)和會計環(huán)境之間的邏輯關(guān)系，有助于制定有效的會計

8、目標(biāo)。(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征。會計目標(biāo)定位于“決策有用觀”的國家從經(jīng)濟(jì)環(huán)境上看，都是發(fā)達(dá)的資本主義市場經(jīng)濟(jì)國家。公有化程度較小，證券市場十分發(fā)達(dá)，整個社會比較顯著的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是職業(yè)“投資人市場”。相應(yīng)地其會計目標(biāo)強調(diào)多元化的會計信息使用者，但主要傾向于保護(hù)股東利益，會計不以稅收為導(dǎo)向。會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”的國家，國有經(jīng)濟(jì)在多方面占主導(dǎo)地位，在資源配置方面都實行計劃與市場的有機結(jié)合，商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)但證券市場不夠發(fā)達(dá)，政府仍然是會計信息的主

9、要需求者，企業(yè)投資者作為資本市場上的“職業(yè)投資人”的局面并沒有形成；以俄羅斯為代表的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的東歐國家，經(jīng)濟(jì)剛剛復(fù)蘇，市場不夠發(fā)達(dá)。我國的商品市場和生產(chǎn)資料市場都比較發(fā)達(dá)，但證券市場和產(chǎn)權(quán)市場都不發(fā)達(dá)。(2)政治環(huán)境特征。會計目標(biāo)定位于“決策有用觀”國家的政治環(huán)境比較寬松，國家對經(jīng)濟(jì)的管制少，政府對會計工作的管理是間接的，由民間會計職業(yè)團(tuán)體組織和管理會計工作，會計規(guī)范強調(diào)靈活性和權(quán)威性，并強調(diào)職業(yè)判斷；定位于“受托責(zé)任觀”的國家對經(jīng)

10、濟(jì)進(jìn)行計劃調(diào)控，會計實行集權(quán)管制，會計被作為國家宏觀管理的工具，而且會計規(guī)定非常詳細(xì)，會計目標(biāo)的主要服務(wù)對象是國家，這是與公有經(jīng)濟(jì)占絕對優(yōu)勢的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對應(yīng)的，投資者的決策有用觀在這里顯得不重要，或者居于次席；以俄羅斯為代表的東歐，屬君主專制制度，國家對經(jīng)濟(jì)管制多，習(xí)慣集權(quán)；我國改革開放以后，政府選擇了減少對經(jīng)濟(jì)活動的集權(quán)管制，在各方面開始同國際慣例接軌，這是政治體制和政治態(tài)度轉(zhuǎn)變的直接結(jié)果。(3)法律環(huán)境特征。會計目標(biāo)定位于“決策有用

11、觀”國家屬于英美法系的國家，以判例法為基礎(chǔ)。成文的法律較少，許多行為規(guī)則表現(xiàn)為長期以來形成的慣例，并依靠民間力量不斷發(fā)展。法律只是間接地對會計施加影響，真正規(guī)范會計實務(wù)的則是不具備法律性質(zhì)的公認(rèn)會計準(zhǔn)則。嚴(yán)密性會計目標(biāo)就產(chǎn)生于判例法的美國，并在判例法的國家得到了較好的發(fā)展，成為會計概念框架的邏輯起點。定位于“受托責(zé)任觀”、以俄羅斯為代表的東歐和我國都屬于大陸法系國家，強調(diào)成文法的作用。這些國家的會計目標(biāo)或缺位或沒有嚴(yán)密性的描述，會計制度

12、和會計準(zhǔn)則無一例外地都是通過法律或法規(guī)的形式出現(xiàn)，并具有強制性。(4)文化環(huán)境特征。會計目標(biāo)定位于“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的國家，人與人之間強調(diào)平等，個人主義突出，善于創(chuàng)新；以俄羅斯為代表的東歐國家和我國都具有典型的東方文化特點，社會權(quán)距較大，推崇集體主義，人們希望社會機構(gòu)能夠維系社會一般遵循的規(guī)律，善于遵守規(guī)則。在祥和、平等的文化環(huán)境中，有利于形成發(fā)達(dá)的會計職業(yè)界，從而有利于產(chǎn)生科學(xué)的會計目標(biāo)。(5)教育環(huán)境特征。英美和德法模式

13、都是發(fā)達(dá)國家，其國民一般教育水平和會計及相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)水平相差不大，在定位會計目標(biāo)時，教育因素是可以忽略不記的。東歐國家和我國屬于轉(zhuǎn)軌中的市場經(jīng)濟(jì)國家及發(fā)展中國家，國民的普遍教育素質(zhì)不太高，如果會計目標(biāo)定位過于復(fù)雜，則會影響會計目標(biāo)的最終實現(xiàn)。綜上所述，政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化和教育等會計環(huán)境都對會計目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治、法律和文化是影響會計目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實質(zhì)性作用的環(huán)境因素，其中政治環(huán)境的影響最大，其次是法