新估價制度對成本與風險控制的影響

1、1新估價制度對成本與風險控制的影響新估價制度對成本與風險控制的影響一些外國投資者在向境內(nèi)外商投資企業(yè)銷售機器設(shè)備時，可能同時提供了專利、商標、專有技術(shù)取得許可使用費、軟件費或者收取產(chǎn)品分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費。《完稅價格辦法》以及《特許權(quán)使用費估價辦法》的頒布將影響這些外商投資企業(yè)的現(xiàn)行安排，決策者和管理者需要根據(jù)海關(guān)新的估價規(guī)定重新評估企業(yè)的成本和風險，以便采取應(yīng)對措施。筆者認為，海關(guān)新的估價制度對于外商投資企業(yè)的影響主要有下列方面。（一）雙重

2、征稅風險我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所取得特許權(quán)使用費，應(yīng)當繳納預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，由中國境內(nèi)支付人代扣代繳。如果這部分費用作為進口貨物價格組成部分，則在貨物進口時由海關(guān)一并征收進口環(huán)節(jié)稅，由進口商支付。對于進口機器設(shè)備的外商投資企業(yè)，由于進口環(huán)節(jié)稅（17％進口環(huán)節(jié)增值稅加上關(guān)稅）通常高于預(yù)提所得稅（10％）和營業(yè)稅（5％），將特許權(quán)使用費從貨物價格中分離出來可以降低設(shè)備的進口成本。然而，如果海關(guān)根據(jù)新估價辦法將特許權(quán)使

3、用費重新納入進口環(huán)節(jié)稅完稅價格，則納稅人（以及境外供應(yīng)商）可能面臨被稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)雙重征稅的風險。（二）特許權(quán)使用費的資本化《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按其“取得時的成本”作為入賬價值?！叭〉脮r的成本”包括買價、進口環(huán)節(jié)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及其他為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。由此，作為銷售機器設(shè)備條件的無形資產(chǎn)使用費和分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費在上述情況下需納入固定資產(chǎn)的成本入賬，從規(guī)定上而言，會計處理規(guī)定

4、與海關(guān)新估價制度原則上無重大沖突。然而實際操作中，由于一些企業(yè)可能出于降低資產(chǎn)進口成本的考慮而將貨物進口與特許權(quán)引進分開，在會計處理上將特許權(quán)使用費費用化或者單獨作為資產(chǎn)按照受益期進行攤銷。海關(guān)新估價制度頒布后，企業(yè)面臨是否根據(jù)新估價制度以及會計制度的規(guī)定重新調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價值以及會計處理的問題。會計處理方式的調(diào)整會導(dǎo)致稅務(wù)處理的變化。根據(jù)所得稅法，機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，電子設(shè)備、一般運輸工具折舊期限為5年；而作

5、為特許權(quán)使用費，則通常費用化或者單獨作為資產(chǎn)按照受益期進行攤銷。因此特許權(quán)使用費的入賬方式會影響外商投資企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得額，并可能影響稅收優(yōu)惠期的計算。（三）部分特許權(quán)使用費支付問題仍沒有明確規(guī)定目前中國外匯管理制度下，經(jīng)常項目項下外匯可自由兌換，匯款申請人可以將合同、發(fā)票、提單、完稅憑證以及法規(guī)所要求的合同審批或者登記文件提交給外匯指定銀行，由銀行直接辦理售付匯。對于企業(yè)為獲得專利、商標、著作權(quán)、專有技術(shù)的許可而支付的費用，有關(guān)規(guī)

6、定已經(jīng)明確了合同審批或者登記的主管部門。而對于分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費用，目前法規(guī)沒有規(guī)定合同審核或者登記主管機關(guān)。因此即使海關(guān)將分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費用調(diào)整入完稅價格，實務(wù)中是否可以憑海關(guān)出具的進口完稅憑證（報關(guān)單上進口貨物報關(guān)價格一般不再調(diào)整）將分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費用付出境外，仍然有賴于當?shù)赝鈪R管理機關(guān)和外匯指定銀行的操作。（四）成本控制的雙刃劍根據(jù)《完稅價格辦法》，海關(guān)對申報價格的真實性或準確性有疑問時，以及海關(guān)有理由認為買賣雙方的特殊關(guān)系影響成交價格時

7、，應(yīng)當書面將理由告知進口貨物的收貨人，要求其以書面形式作進一步說明。對于海關(guān)作出的估價結(jié)果，進口貨物的收貨人可以提出書面申請，要求海關(guān)就如何確定進口貨物的完稅價格作出書面說明。進口貨物的收貨人對海關(guān)的估價有異議時，有權(quán)申請行政復(fù)議和提出行政訴訟。進口商的救濟措施促使海關(guān)依法行政，增加了進口商在海關(guān)估價過程中的主動權(quán)，使完稅價格的確認更為透明、合理和客觀，有力地保障了進口商的利益。但是另一方面，行政復(fù)議、司法程序和國際爭端解決機制毫無疑問

8、地將增加進口商的成本，進口商需作好有關(guān)成本與效益分析。1新估價制度對成本與風險控制的影響新估價制度對成本與風險控制的影響一些外國投資者在向境內(nèi)外商投資企業(yè)銷售機器設(shè)備時，可能同時提供了專利、商標、專有技術(shù)取得許可使用費、軟件費或者收取產(chǎn)品分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費?！锻甓悆r格辦法》以及《特許權(quán)使用費估價辦法》的頒布將影響這些外商投資企業(yè)的現(xiàn)行安排，決策者和管理者需要根據(jù)海關(guān)新的估價規(guī)定重新評估企業(yè)的成本和風險，以便采取應(yīng)對措施。筆者認為，海關(guān)新的估

9、價制度對于外商投資企業(yè)的影響主要有下列方面。（一）雙重征稅風險我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所取得特許權(quán)使用費，應(yīng)當繳納預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，由中國境內(nèi)支付人代扣代繳。如果這部分費用作為進口貨物價格組成部分，則在貨物進口時由海關(guān)一并征收進口環(huán)節(jié)稅，由進口商支付。對于進口機器設(shè)備的外商投資企業(yè)，由于進口環(huán)節(jié)稅（17％進口環(huán)節(jié)增值稅加上關(guān)稅）通常高于預(yù)提所得稅（10％）和營業(yè)稅（5％），將特許權(quán)使用費從貨物價格中分離出來可以降低

10、設(shè)備的進口成本。然而，如果海關(guān)根據(jù)新估價辦法將特許權(quán)使用費重新納入進口環(huán)節(jié)稅完稅價格，則納稅人（以及境外供應(yīng)商）可能面臨被稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)雙重征稅的風險。（二）特許權(quán)使用費的資本化《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按其“取得時的成本”作為入賬價值?！叭〉脮r的成本”包括買價、進口環(huán)節(jié)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及其他為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。由此，作為銷售機器設(shè)備條件的無形資產(chǎn)使用費和分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費在上述情況

11、下需納入固定資產(chǎn)的成本入賬，從規(guī)定上而言，會計處理規(guī)定與海關(guān)新估價制度原則上無重大沖突。然而實際操作中，由于一些企業(yè)可能出于降低資產(chǎn)進口成本的考慮而將貨物進口與特許權(quán)引進分開，在會計處理上將特許權(quán)使用費費用化或者單獨作為資產(chǎn)按照受益期進行攤銷。海關(guān)新估價制度頒布后，企業(yè)面臨是否根據(jù)新估價制度以及會計制度的規(guī)定重新調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價值以及會計處理的問題。會計處理方式的調(diào)整會導(dǎo)致稅務(wù)處理的變化。根據(jù)所得稅法，機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備的折舊期

12、限為10年，電子設(shè)備、一般運輸工具折舊期限為5年；而作為特許權(quán)使用費，則通常費用化或者單獨作為資產(chǎn)按照受益期進行攤銷。因此特許權(quán)使用費的入賬方式會影響外商投資企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得額，并可能影響稅收優(yōu)惠期的計算。（三）部分特許權(quán)使用費支付問題仍沒有明確規(guī)定目前中國外匯管理制度下，經(jīng)常項目項下外匯可自由兌換，匯款申請人可以將合同、發(fā)票、提單、完稅憑證以及法規(guī)所要求的合同審批或者登記文件提交給外匯指定銀行，由銀行直接辦理售付匯。對于企業(yè)為獲得

13、專利、商標、著作權(quán)、專有技術(shù)的許可而支付的費用，有關(guān)規(guī)定已經(jīng)明確了合同審批或者登記的主管部門。而對于分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費用，目前法規(guī)沒有規(guī)定合同審核或者登記主管機關(guān)。因此即使海關(guān)將分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費用調(diào)整入完稅價格，實務(wù)中是否可以憑海關(guān)出具的進口完稅憑證（報關(guān)單上進口貨物報關(guān)價格一般不再調(diào)整）將分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費用付出境外，仍然有賴于當?shù)赝鈪R管理機關(guān)和外匯指定銀行的操作。（四）成本控制的雙刃劍根據(jù)《完稅價格辦法》，海關(guān)對申報價格的真實性或準確性有疑問

14、時，以及海關(guān)有理由認為買賣雙方的特殊關(guān)系影響成交價格時，應(yīng)當書面將理由告知進口貨物的收貨人，要求其以書面形式作進一步說明。對于海關(guān)作出的估價結(jié)果，進口貨物的收貨人可以提出書面申請，要求海關(guān)就如何確定進口貨物的完稅價格作出書面說明。進口貨物的收貨人對海關(guān)的估價有異議時，有權(quán)申請行政復(fù)議和提出行政訴訟。進口商的救濟措施促使海關(guān)依法行政，增加了進口商在海關(guān)估價過程中的主動權(quán)，使完稅價格的確認更為透明、合理和客觀，有力地保障了進口商的利益。但是