商場促銷手段的稅收籌劃

1、1商場促銷手段的稅收籌劃商場促銷手段的稅收籌劃例：某商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40％，也就是說，每銷售100元商品，其成本為60元，商場購貨均取得增值稅專用發(fā)票。該商場為促銷擬采用以下三種方式：一是商品以七折銷售；二是“滿百送三十”，即購物滿100元者贈送價值30元的商品（所贈商品的成本為18元，均為含稅價）；三是購物滿100元返還30元現(xiàn)金。假定消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，對于商家來說在以上三種方式下的應(yīng)納

2、稅情況及利潤情況是不同的，現(xiàn)分別進行計算分析，借以衡量哪種方式對商家更為有利（由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，計算時不予考慮）。一、商品以七折銷售，即價值1000元的商品售價為700元；在這種情況下，銷售額以發(fā)票上注明的打折后的售價計算，且為含稅銷售額。應(yīng)繳增值稅＝700／（1＋17％）17％－600／（1＋17％）17％＝145（元）利潤額＝700／（1＋17％）－600／（1＋17％）＝855（元）應(yīng)繳所得稅＝85533％＝2

3、82（元）稅后凈利潤＝855－282＝573（元）二、“滿百送三十”，即購物滿100元，贈送價值30元的商品；在這種情況下，不僅所贈商品要計算繳納增值稅，還涉及個人所得稅的繳納，需要逐步分析：銷售1000元商品時應(yīng)繳增值稅＝1000／（1＋17％）17％－600／（1＋17％）17％＝581（元）贈送300元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅＝300／（1＋17％）17％－180／（1＋17％）17％＝174（元）合計應(yīng)繳增值稅＝581＋174＝

4、755（元）同時，根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客300元，商場贈送價值300元的商品應(yīng)不含個人所得稅，該稅應(yīng)由商場承擔，個人所得稅按個人偶然所得進行計算。因此，贈送該商品時商場需代顧客繳納的個人所得稅額為：300／（1－20％）20％＝75（元）利潤額＝1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）－180／（1＋17）

5、－75＝113（元）由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）]33％＝1128（元）稅后利潤＝113－1128＝02（元）2三、購物滿100元，贈送30元現(xiàn)金；在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金也要繳納個人所得稅，且由商家承擔。銷售1000元商品應(yīng)繳增值稅＝1000／（1＋17％）17％－600／（1＋17％）17％＝581（元）個人所得稅額為（同方案二

6、）：300／（1－20％）20％＝75（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額（同方案二）＝[1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）]33％＝1128（元）賬面利潤額為：1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）－300－75＝－331（元）企業(yè)的稅后利潤為：－331－1128＝－1459（元）比較可得，在假定消費者購買一件價值1000元商品的條件下，方案一商家可獲得573元的凈利潤；方案二商家稅后利潤只有02元；方案三商家則虧損1459

7、元。商場銷售金額越大，這種差異就會更大。由此可見，采用不同的促銷手段不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見。所以，商家不能盲目選擇促銷手段，而是要考慮稅收的影響，以便做出最優(yōu)選擇。當然，稅款繳納少的方案不一定就是商家的首選，因為商家往往更看中如何實現(xiàn)既定的目標，比如爭奪消費者，占領(lǐng)某一市場份額等，還要考慮哪種促銷手段對消費者的刺激最大，最能擴大商家促銷。因此，只有從商家的總體經(jīng)濟利益出發(fā)，才能使這項稅收籌劃起到為企業(yè)出謀劃策