2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第三章考點練習(xí)解析第七、八節(jié)

1、1云考網(wǎng)云考網(wǎng)2013年注冊稅務(wù)師考試年注冊稅務(wù)師考試《稅法一稅法一》第三章考點練習(xí)解析：第三章考點練習(xí)解析：第七、八節(jié)第七、八節(jié)第七節(jié)第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握）一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托

2、加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正

3、確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費稅18450元『正確答案』D『答案解析』本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費品銷售，其應(yīng)稅消費品的組價＝（35000＋2000＋4000）（1＋5%）（1－30%）＝61500

4、（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝6150017%－340＝10115（元）應(yīng)納消費稅＝6150030%＝18450（元）。二、代收代繳稅款二、代收代繳稅款受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。【考題多選題】（2010年）下列委托加工行為中，受托方（非個體工商戶）應(yīng)代收代繳消費稅的有（）。3（1）從煙農(nóng)手中購進煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外

5、補貼，將其運往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運費8萬元，取得運費發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費12萬元、增值稅2.04萬元，該批煙絲已收回入庫，但本月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅（）萬元。A.45.61B.51.42C.56.57D.57.55『正確答案』D『答案解析』收購煙葉的成本＝1001.11.287%＋893%＝122.28（萬元）受托方代收代繳的消費稅＝（122.28＋12）（1－30%）30%＝57

6、.55（萬元）卷煙廠可以抵扣的進項稅＝1001.11.213%＋87%＋2.04＝19.76（萬元）2.復(fù)合計征消費稅：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋從量消費稅）（1－消費稅稅率）復(fù)合計稅：加入從量消費稅（卷煙、白酒）【例題計算題】某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，2011年3月購進已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條箱，200支條），A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費（不含稅），當(dāng)月A企業(yè)按正常

7、進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回。（說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加150元箱。）要求：計算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅。『正確答案』代收代繳的消費稅＝（800200500＋0.1200＋20015010000）（1－0.56）0.56＋20015010000＝439.55（萬元）四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計