高級財務會計案例分析

1、1高級財務會計案例分析高級財務會計案例分析1、A股份有限公司(下稱A公司)是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車、汽車維修、旅行社等經(jīng)營管理。(1)A公司為了擴大市場份額，提高旅游主業(yè)的核心競爭力，進行了如下并購業(yè)務：2009年A公司收購了甲出租汽車公司。A公司擁有6000輛出租汽車，在當?shù)負碛休^大的市場份額。甲出租汽車公司與A公司同屬和平企業(yè)集團，甲出租汽車公司因規(guī)模小，只有200輛出租汽車，經(jīng)濟效益較差。經(jīng)協(xié)商，

2、本次收購以2009年3月31日為基準日，按會計師事務所審計后的甲公司凈資產(chǎn)的120%作為對價，A公司取得甲出租汽車公司的全部股權(quán)，所需的審計費用10萬元由A公司承擔。經(jīng)會計師事務所審計，甲公司2009年3月31日總資產(chǎn)為2300萬元，負債總額為500萬元，凈資產(chǎn)為1800萬元。A公司按凈資產(chǎn)的120%，即2160萬元用銀行存款支付給了母公司。2009年4月1日，A公司派出管理人員，全面接收了甲公司，作為A公司的一個業(yè)務分部，進行吸收合并

3、。(2)2009年A公司其他長期股權(quán)投資情況如下：①A公司投資于乙飯店，擁有乙飯店80%的表決權(quán)資本。乙飯店注冊資本5億元，處繁華地段，2009年實現(xiàn)凈利潤3億元②A公司投資于丙度假村，2009年6月30日持股比例為30%7月1日再投資后持股比例為70%。按照丙度假村公司章程規(guī)定：股權(quán)以其持股比例享有相應的表決權(quán)。③A公司于2009年8月1日支付500萬美元收購了境外丁餐館，丁餐館位于北美，注冊資本600萬美元，A公司收購后擁有丁餐館7

4、0%的表決權(quán)資本。丁餐館2009年度實現(xiàn)凈利潤100萬美元，其中，1～7月份實現(xiàn)凈利潤40萬美元。④A公司投資于戊旅行社，擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本。戊旅行社注冊資本500萬元，由于市場競爭激烈，2009年末已資不抵債，凈資產(chǎn)為100萬元。3理由：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認。④A公司支付的對價2160萬元與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值1800萬元之間差額360萬元

5、，應沖減資本公積股本溢價部分股本溢價不足沖減時，沖減盈余公積和未分配利潤。A公司支付的審計費應計入當期管理費用。(2)A公司應將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。戌汽車修理公司不應納入合并范圍。理由：A公司擁有乙飯店80%的表決權(quán)資本，乙飯店屬于A公司的子公司A公司原擁有丙度假村30%的持股比例，追加投資后增至70%，達到控制，應納入合并范圍A公司通過收購丁餐館70%表決權(quán)資本，使丁餐館成為A公司的子公司A公司擁有戊旅行社

6、80%的表決權(quán)資本，雖然該公司資不抵債，但A公司仍能控制戊旅行社，應將其納入合并范圍。戌汽車修理公司不屬于A公司的子公司，不應將其納入合并范圍。(3)A公司對丁餐館的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因此，A公司應將丁餐館在2009年8月1日～2009年12月31日實現(xiàn)的凈利潤納入合并利潤表。2、華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其

7、產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務。套期保值屬該公司新業(yè)務，且須向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進行專題研究。主要發(fā)言如下：發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應當在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對

8、MN原材料進口進行套期保值。發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應展開境外衍生品投資業(yè)務。發(fā)言三：公司應當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。發(fā)言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人