會計信息論文會計基本假設在信息經(jīng)濟時代的反思

1、會計信息論文：會計基本假設在信息經(jīng)濟時代的反思會計信息論文：會計基本假設在信息經(jīng)濟時代的反思【摘要】經(jīng)濟環(huán)境的變化和信息技術時代的來臨使會計環(huán)境發(fā)生了變化傳統(tǒng)的四個基本假設已難以適應信息經(jīng)濟時代的社會經(jīng)濟環(huán)境。同時信息技術的高度發(fā)展，為會計基本假設的變革提供了技術可能。建立適應信息經(jīng)濟時代的會計基本假設，對完善信息經(jīng)濟時代的會計理論和方法體系已顯得十分迫切?！娟P鍵詞】信息經(jīng)濟；會計基本假設一、會計基本假設變革的必要性人類在認識世界的過程

2、中，存在著認識的無限性和認識階段性的矛盾，迫使人們不得不依據(jù)已掌握的事實做出各種合乎邏輯的推斷，這種合乎邏輯的推斷就是假設。會計基本假設正是基于會計在其發(fā)展過程中所面臨經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的推斷。它限定了會計核算的范圍、內容，并據(jù)以對收集、加工處理的信息加以過濾和篩選，是保證會計工作正常進行和會計信息質量的基本前提和約束條件，也是設計和選擇會計方

3、法、程序的重要依據(jù)。但我們應該認識到，假設雖然是對客觀環(huán)境合乎邏輯的理性抽象，但畢竟與客觀現(xiàn)實世界存在著差距。當這種差距被限定在一定的范圍時，假設可以認為是有效的，如果社會經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化使得人們對會計假設涵義本身的理解出現(xiàn)了偏差，那么，在以此為基礎而建立的會計系統(tǒng)規(guī)則下所產(chǎn)生的會計信息的質量便會迅速下降。美國會計學SteveM.Wallman在評價現(xiàn)行財務會計模式時認為，“在本世紀即將結束之際，我對財務會計和公司財務信息揭示不能跟上

4、迅速變化的商界步調深感關切……害怕會計及其揭示會成為商業(yè)創(chuàng)新的阻遏因素，除非我們立即采取行動去保證它未來的效用”。RH艾利奧特和PD亞可布森在評價美國現(xiàn)行的財務報告模式時也認為，“這種周期性、歷史性的以成本為基礎的財務報告，雖在工業(yè)時代充分地發(fā)揮了作用，而現(xiàn)在對高價值地信息經(jīng)濟時代的企業(yè)卻顯得力不從心。更糟糕的是它還妨礙了企業(yè)擺脫舊工業(yè)時代的羈絆……除非美國建立適應于信息經(jīng)濟時代的新會計模式，否則就有可能在市場競爭中繼續(xù)受到困擾，市場競

5、爭力因此而削弱”。可見，假設是以一定的客觀環(huán)境為基礎的，當環(huán)境發(fā)生了變化時，假設也必須做出相應的變革，以適應變化了的外部經(jīng)濟環(huán)境。二、會計基本假設變革的可能性會計基本假設的形成不僅取決于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境，還取決于當時的信息處理技術水平，薛云奎在《手工會計的局限性及其對電算化會計的影響》一文中指出，“從理論上講，會計系統(tǒng)的所有規(guī)則都應當具有理性，即與其存在的客觀環(huán)境相適應。而所有這些規(guī)則的建立，又都不能超越其在技術上實現(xiàn)的可能性”。傳統(tǒng)

6、會計的基本假設是建立在算盤、紙張加筆墨的信息處理技術基礎之上的，而信息經(jīng)濟時代，計算機、網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫等信息處理技術的高度發(fā)展，具有數(shù)字化、網(wǎng)絡化、大容量及強大的處理能力，使信息處理技術基礎相對于傳統(tǒng)會計建立時已經(jīng)發(fā)生了根本性的變革。從技術方面來看，在信息經(jīng)濟時代，根據(jù)高度發(fā)達的信息處理技術來改造傳統(tǒng)會計的基本假設并發(fā)展會計理論是完全可能的。因此只有隨著信息技術的發(fā)展而發(fā)展或改造傳統(tǒng)的會計基本假設，才能真正實現(xiàn)利用現(xiàn)代信息技術改造傳統(tǒng)會計

7、的目的，從而達到從根本上改變業(yè)務完成后即可能會被立即解散，從而使持續(xù)經(jīng)營假設的建立失去了基本前提——假定企業(yè)在可預見的將來不會被解散、終止；同時，虛擬企業(yè)的臨時性使諸如傳統(tǒng)會計的費用跨期分配原則（如權責發(fā)生制）等會計方法和原則變得毫無意義，故持續(xù)經(jīng)營假設也就失去了存在的必要性。（2）信息經(jīng)濟時代，持續(xù)經(jīng)營假設失去了其得以建立的外部經(jīng)濟環(huán)境條件。企業(yè)所面臨風險的加大和不確定性水平的提高，使持續(xù)經(jīng)營假設面臨困惑。工業(yè)經(jīng)濟時代相對穩(wěn)定的外部經(jīng)

8、濟環(huán)境（變化平緩、風險較小）是持續(xù)經(jīng)營假設得以建立的重要前提條件。隨著信息經(jīng)濟時代的到來，外部經(jīng)濟環(huán)境卻變得極為不確定，企業(yè)在一個競爭激烈且不確定性水平很高的環(huán)境中求得生存和發(fā)展，可能隨時面臨被市場淘汰的風險，使企業(yè)的前途變得極不確定。陳正云在《破產(chǎn)欺詐及其防治》一書中寫到:“美國和英國的專家對一些公司進行樣本分析后發(fā)現(xiàn)，這些公司在十年內的死亡率為33%”。陳宏在《知識經(jīng)濟下的會計基本假設》一文中認為:“據(jù)統(tǒng)計，美國高技術企業(yè)開發(fā)成功率

9、只有10～20%，某些高技術項目的成功率甚至在3%以下”。因而持續(xù)經(jīng)營假設也就失去了其得以建立的外部經(jīng)濟環(huán)境條件。（3）傳統(tǒng)會計單一企業(yè)主體的持續(xù)經(jīng)營假設不利于充分反映信息經(jīng)濟時代企業(yè)經(jīng)營中的風險和不確定性。信息使用者對某個投資項目的評價通常不是基于企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實狀況，而是基于對其未來經(jīng)營的一種期望，當企業(yè)的經(jīng)營狀況很少受外部其他企業(yè)的影響時，依據(jù)傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設通過對企業(yè)過去和現(xiàn)狀的評價來預測其未來應該是合理的，而在信息經(jīng)濟時代

10、，大多數(shù)企業(yè)都是通過與其利益相關的其他企業(yè)結合為緊密的聯(lián)盟關系而求得生存和發(fā)展的，某個企業(yè)的經(jīng)營與聯(lián)盟中其他企業(yè)的經(jīng)營有著密切的關聯(lián)。在此條件下，僅僅依據(jù)傳統(tǒng)會計單一企業(yè)主體的持續(xù)經(jīng)營假設來預測聯(lián)盟中某個企業(yè)未來經(jīng)營的風險和不確定性則很難說是全面、合理的。可見，隨著信息經(jīng)濟時代的到來，持續(xù)經(jīng)營假設正日漸顯示出其固有的局限性，其與會計理論結構的相關性正日漸消失。重新界定會計信息系統(tǒng)運行的時間界限，以便能在此基礎上建立與新的經(jīng)濟環(huán)境相適應的

11、會計原則和方法，顯得十分迫切。3會計分期會計分期假設依賴于持續(xù)經(jīng)營假設，正是因為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營才需要進行會計分期，通過會計分期將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、相等的會計期間，從而按期進行反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。信息經(jīng)濟時代的對會計分期假設的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（1）會計分期假設對虛擬企業(yè)顯得不合適。由于虛擬企業(yè)屬臨時性的組織，根據(jù)業(yè)務的需要進行組合，待業(yè)務完成后便可能立即被解散，故虛擬企業(yè)的整個生存期可能就是某項

12、業(yè)務的交易期間。很顯然，將某項業(yè)務的交易期間再人為地劃分為若干會計期間是完全沒有必要的。對虛擬企業(yè)來說，最理想的做法就是將整個生存期作為一個會計期間，以避免運用跨期分配等會計估計和判斷，使成本、費用以及收益的分配更清晰、合理?？梢?，對虛擬企業(yè)來說，會計分期假設已沒有了存在的必要。（2）信息經(jīng)濟時代高度發(fā)達的信息處理和傳輸技術對會計分期假設提出了挑戰(zhàn)。通過建立企業(yè)內部網(wǎng)（Intra）及其與英特網(wǎng)（Inter）的連接，會計信息系統(tǒng)可以對發(fā)生