會計學(xué)畢業(yè)論文-新會計準(zhǔn)則下公允價值與會計職業(yè)判斷

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　中文摘要3</b></p><p><b>　　關(guān)鍵字3</b></p><p>　　Abstract3</p><p>　　Key words4</p><p>　　

2、一、公允價值與職業(yè)判斷的基本涵義及特點4</p><p><b>　　1、公允價值4</b></p><p>　　2、公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍5</p><p>　　3、會計職業(yè)判斷6</p><p>　　二、公允價值與會計職業(yè)判斷的關(guān)系8</p><p>　　1、會計職業(yè)判斷對公允

3、價值具有重要影響作用8</p><p>　　2、會計職業(yè)判斷為公允價值提供應(yīng)用條件8</p><p>　　3、會計職業(yè)判斷是公允價值確定過程的必要組成部分9</p><p>　　4、會計職業(yè)判斷可以協(xié)調(diào)會計信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性9</p><p>　　5、會計職業(yè)判斷制約著公允價值計量的應(yīng)用9</p><p&g

4、t;　　三、提高會計職業(yè)判斷能力，促進(jìn)公允價值的有效合理應(yīng)用10</p><p>　　1、轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計職業(yè)判斷10</p><p>　　2、完善會計監(jiān)督體系為會計職業(yè)判斷構(gòu)造良好的經(jīng)濟環(huán)境12</p><p>　　3、減少職業(yè)判斷中外部因素的干擾12</p><p><b>　　結(jié)語12</b>

5、;</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)13</b></p><p>　　新會計準(zhǔn)則下公允價值與會計職業(yè)判斷</p><p>　　重慶工商大學(xué) 會計學(xué)院 03會計學(xué)2班 </p><p><b>　　指導(dǎo)教師：趙青華</b></p><p>　　中文摘要：2006

6、年2月16日財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，強調(diào)了與國際接軌、與市場經(jīng)濟接軌的特點，突出的表現(xiàn)了在會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用范圍、應(yīng)用條件、會計處理方法等。另外，對與公允價值相關(guān)的會計人員的職業(yè)判斷也提出了更高的要求。公允價值的應(yīng)用給會計核算人員更大的職業(yè)判斷空間，需要會計人員把企業(yè)的目標(biāo)、產(chǎn)品、市場、利率以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境結(jié)合起來，對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。因而對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。本文從分析公允價值的內(nèi)涵、本質(zhì)、會計職業(yè)判斷

7、的含義，衡量標(biāo)準(zhǔn)及公允價值與會計專業(yè)判斷的關(guān)系入手，研究公允價值在會計計量中應(yīng)用、公允價值計量過程、指出我國會計專業(yè)判斷現(xiàn)狀、分析會計專業(yè)判斷的運用，以會計人員應(yīng)不斷提升自身綜合素質(zhì)，提高職業(yè)判斷能力，在合理有效應(yīng)用公允價值的基礎(chǔ)上，促進(jìn)新會計準(zhǔn)則的順利實施，推動我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。</p><p>　　關(guān)鍵字： 新會計準(zhǔn)則 公允價值 會計職業(yè)判斷</p><p>　　Abstract：O

8、n February 16th，2006 Ministry of Finance promulgates enterprise accountants the criterion， emphasized and the international trail connection，and the market economy trail connection characteristic，prominent performance in

9、 accountant in criterion fair value application scope，application condition，accountant processing method and so on. Moreover， also set a higher request to and the fair value correlation accounting personnel's occupat

10、ion judgment. The fair value application for the accou</p><p>　　Key words: New accountant criterion Fair value Accounting personnel’s occupation judgment </p><p>　　2006年2月16日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—

11、—基本準(zhǔn)則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準(zhǔn)則中不同程度地運用了這一計量屬性，這強調(diào)了與國際接軌、與市場經(jīng)濟接軌的特點，表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步。在新準(zhǔn)則中突出的表現(xiàn)了公允價值的應(yīng)用范圍、應(yīng)用條件、會計處理方法等。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。將公允價值寫入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，也是一個世界性的突破

12、。同時，引入公允價值計量屬性的會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，也是我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標(biāo)志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟中的競爭力意義深遠(yuǎn)。另外，對與公允價值相關(guān)的會計人員的職業(yè)判斷也提出了更高的要求，公允價值的應(yīng)用給會計核算人員更大的職業(yè)判斷空間，需要會計人員把企業(yè)的目標(biāo)、產(chǎn)品、市場、利率以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境結(jié)合起來，對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。因而對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。</p><p>　　一、公允

13、價值與職業(yè)判斷的基本涵義及特點</p><p><b>　　1、公允價值</b></p><p>　　公允價值是“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。20世紀(jì)90年代初，美國開始在金融工具等會計準(zhǔn)則中引入公允價值的計量屬性，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也陸續(xù)在許多準(zhǔn)則中使用公允價值。以交易價格為基礎(chǔ)的歷史成本不再是唯一的會計計量屬性

14、，公允價值在許多國家和地區(qū)得到越來越多的承認(rèn)和運用。我國在2001年1月18日修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則-非貨幣性交易》中引入了公允價值計量屬性，但應(yīng)用的效果并不顯著。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，一些企業(yè)急需使用公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。因此，2005年8月30日，我國印發(fā)的《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行)》正式規(guī)定金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計量；2006年2月新頒布的會計準(zhǔn)則，在投資性房地產(chǎn)、生

15、物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)中，都引入了公允價值計量屬性。盡管我國在會計準(zhǔn)則中對公允價值的引入采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，但是公允價值會計模式作為會計計量模式的未來總體發(fā)展方向，對會計職業(yè)行為的影響也將是巨大的。 </p><p>　　2、公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍</p><p>　　目前我國已發(fā)布的38個具體會計準(zhǔn)則中有30個涉及到會計要素計量。新會計準(zhǔn)則中運用

16、公允價值的具體準(zhǔn)則較多，包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、企業(yè)合并等幾個典型的準(zhǔn)則。另外，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、企業(yè)年金、股份支付、收入、政府補助等具體準(zhǔn)則也在某種程度上直接或間接地運用了公允價值計量屬性。具體運用情況見下表：</p><p>　　說明：√表示運用，×表示沒運用。</p><p>　?、?④在存貨、固定資產(chǎn)、生物資

17、產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項具體準(zhǔn)則中，均在計量或初始計量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即：投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)，必須以公允價值確定。另外，這些準(zhǔn)則都同樣規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則確定。而非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則均涉及公允價值。⑤公允價值只在非同一控制下的企業(yè)合并時引入。</p>

18、<p><b>　　3、會計職業(yè)判斷</b></p><p>　?。?）會計職業(yè)判斷的含義</p><p>　　會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、專業(yè)知識、經(jīng)驗

19、積累的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責(zé)任感。它是會計核算的靈魂，貫穿于會計確認(rèn)、計量和報告的全過程。它具有如下主要特點：</p><p>　?、倌繕?biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向，一般來說，企業(yè)要求會計人員判斷與選擇出實用性、時效性強的方案數(shù)據(jù)，能夠恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還要求會計人員對條件確認(rèn)、計量和揭示方法的選擇與運用能有效地維護(hù)，以促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟

20、效益的增長。</p><p>　?、谥饔^性。會計準(zhǔn)則允許企業(yè)會計人員選用不同的會計處理方法對各種會計資料進(jìn)行分析加工和處理。而選擇不同的方法就會得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實際，有時很難有一個固定標(biāo)準(zhǔn)，這就只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定。在這一點上無疑體現(xiàn)出在某種程度上會計職業(yè)判斷摻雜著會計人員的主觀臆斷性。</p><p>　?、蹤?quán)衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政

21、策和進(jìn)行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。會計職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。</p><p>　　④受制約性。會計職業(yè)判斷雖具有主觀性，但它是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：首先，受制于社會的外在約束機制，如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國情和技術(shù)水平等；其次，受制于會計的某些自身特

22、征、原則及相應(yīng)的理論框架；然后，受到會計人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。</p><p>　　（2）會計人員職業(yè)判斷衡量標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　盡管會計制度及新頒布的會計準(zhǔn)則在會計處理方法、原則、程序的選擇等方面賦予會計人員很大的自由空間，但是這決不是說會計人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，它只能在我國統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇。正是因為有的選擇空間過大，導(dǎo)致會計

23、權(quán)限過大，就會造成只要不違法，沒有超出統(tǒng)一制度規(guī)定的范圍，企業(yè)都可以選擇對自己有利的處理方法，以提高企業(yè)自身的利潤。同時，由于會計信息的不對稱，經(jīng)營者也可能選擇有害于相關(guān)者利益的方法。因此，做出正確、公正，客觀的職業(yè)判斷對于保證會計信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)利益相關(guān)者的利益有著非常重要的意義。但如何衡量會計人員職業(yè)判斷的合理性與公允性，筆者認(rèn)為主要取決于： </p><p>　?、偈欠褡裱瓏业南嚓P(guān)會計

24、法律、法規(guī)</p><p>　　這是會計人員在會計實務(wù)中實施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則，盡管會計職業(yè)判斷帶有明顯的主觀臆斷性，而且會計制度和新準(zhǔn)則也賦予會計人員選擇會計處理方法、原則、程序等方面的更大的自由空間，但會計職業(yè)判斷只能在國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)，決不能不受約束的隨意判斷。一旦越過會計制度允許的范圍空間，就蛻變成為會計操縱或會計造假，最終必將受到法律制裁。&

25、lt;/p><p>　?、?是否能夠客觀、公允地反映經(jīng)濟事項</p><p>　　企業(yè)對外部利益相關(guān)者提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)是真實而公允的。會計人員判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料應(yīng)能客觀地反映主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不應(yīng)受利益的驅(qū)使，不應(yīng)受權(quán)勢和偏見影響。對于確定的事項應(yīng)根據(jù)原始憑證及相關(guān)記賬憑證加以確認(rèn)，而對于不確定經(jīng)濟交易或事項應(yīng)以最近可獲得的真實可靠的信息為基礎(chǔ)做出公正的判斷。在整個會計職業(yè)判斷

26、過程不能損害利益相關(guān)者的利益。</p><p>　　③ 是否符合會計人員遵守職業(yè)道德</p><p>　　會計人員的職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)規(guī)范，它對做出正確的職業(yè)判斷是十分重要的。會計人員對不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷時，始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場上的矛盾與斗爭，最終選擇的結(jié)果主要就取決于道德因素。這要求會計人

27、員應(yīng)以遵循職業(yè)道德為前提，具有高度的原則性和敬業(yè)精神，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)的會計法律法規(guī)，客觀公正，實事求是，堅持原則地處理會計事務(wù)，確保會計信息的真實可靠。</p><p>　　二、公允價值與會計職業(yè)判斷的關(guān)系</p><p>　　1、會計職業(yè)判斷對公允價值具有重要影響作用</p><p>　　公允價值計量屬性本身特征決定了會計職業(yè)判斷在公允價值計量中

28、具有重大的影響作用。公允價值在不同情況下可以表現(xiàn)出不同的計量屬性，是一種多特征的交叉重合，這與現(xiàn)行市價、歷史成本、現(xiàn)行成本是明顯不同的。公允價值具有非確定性和變動性兩大特征，因市場交易具有可直接確認(rèn)或可觀察或只能估計等多種情況，所以很難斷定公允價值本身究竟是依據(jù)現(xiàn)行市價還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因而會隨市場交易情況和會計人員的職業(yè)判斷能力強弱而變動。 </p><p>　　現(xiàn)行市價與公允價值是最為接近的，但公允價值

29、與市場價值的聯(lián)系更為密切更直接，現(xiàn)行市價并不強調(diào)市價的公允性，即對于交易的市場是否活躍、是否公開無明確的要求，而公允價值更強調(diào)的是市場的“公允性”，使會計人員在價值計量中的職業(yè)判斷視角不同。而且，現(xiàn)行市價完全依賴于可觀察的市場價格，而公允價值需要對市場信息的分析、綜合、頂測和計算。這此信息既可能是過去的、現(xiàn)在的、也可能是對未來的估計和假設(shè)。這就使公允價值這種計量模式更具復(fù)雜性和風(fēng)險性，同時也體現(xiàn)了會計職業(yè)判斷的重要性。</p>

30、;<p>　　與歷史成本相比，歷史成本是以實際發(fā)生的交易為前提；與現(xiàn)行成本相比，現(xiàn)行成本是站在企業(yè)主體角度的強調(diào)投入價值。而公允價值既可以基于實際交易也可以是假定的，是站在市場的角度采用公平的價值的一種計量方式，隱含著對未來的預(yù)測和假設(shè)，使會計人員的職業(yè)判斷從對現(xiàn)實市場的觀察認(rèn)識轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硎袌龅姆治雠袛?，其判斷視野自然會發(fā)生變化，表明會計職業(yè)判斷對公允價值計量的重要影響。</p><p>　　2、會

31、計職業(yè)判斷為公允價值提供應(yīng)用條件</p><p>　　我國新頒布的會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，充分考慮了我國的國情，作了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上只是趨同國際會計準(zhǔn)則而不是照搬過來，在什么情況下可以運用公允價值，在新的準(zhǔn)則中均設(shè)定了較為苛刻的限制條件。比如，《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則中規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對生物資產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，但應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：一是生物

32、資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場，二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。在《非貨幣性資產(chǎn)交換》，新準(zhǔn)則強調(diào)非貨幣交易要同時滿足交易應(yīng)具有商業(yè)實質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量的條件時才以公允價值計量，不滿足兩個條件之一時以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。此外，在《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》等具體準(zhǔn)則中也對公允價值的應(yīng)用做出了相應(yīng)限制。這些公允價值應(yīng)用的前提條件

33、是否具備在一定程度上也需要會計人員的職業(yè)判斷。因為，在考慮這些前提條件和假設(shè)成立的合理性時，會計師需要關(guān)注企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、市場條件、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的屬性，估計與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險，受企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)</p><p>　　3、會計職業(yè)判斷是公允價值確定過程的必要組成部分</p><p>　　公允價值確定的實務(wù)操作中，在不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格的情況下，那么就只能通過對預(yù)期未來現(xiàn)金流量進(jìn)行

34、折現(xiàn)來估計公允價值。需要企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員對四個因素做出判斷和估計，要素包括：①未來現(xiàn)金流量，或者不同時期未來現(xiàn)金流量的序列；②對現(xiàn)金流量在金額或時間上變動的期望；③反映無風(fēng)險利率的貨幣時間價值；④包含資產(chǎn)或負(fù)債固有的不確定性的價格；⑤其他因素。由此看得出，公允價值的確定就有賴于企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員的職業(yè)判斷能力和道德水平。</p><p>　　4、會計職業(yè)判斷可以協(xié)調(diào)會計信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性</

35、p><p>　　公允價值計量可以增強會計信息相關(guān)性，但同時也會降低會計信息的可靠性。不過，如果會計人員擁有足夠的專業(yè)能力和職業(yè)判斷水平，也能在一定程度上提高公允價值計量的可靠性。由于存在不確定性，相關(guān)性與可靠性會相互沖擊，相關(guān)性與可靠性之間常常存在一種此消彼長的關(guān)系，即為了加強相關(guān)性而改變會計方法，可靠性可能有所削弱，反之亦然。若要兩者同時保持盡可能大的水平，只能依據(jù)不同的環(huán)境，做出合理的職業(yè)判斷，在相關(guān)性和可靠性之

36、間進(jìn)行權(quán)衡，在保證信息整體有用性和考慮了相關(guān)性與可靠性的相對權(quán)重的前提下，犧牲一些相關(guān)性來換取更高的可靠性，或犧牲一些可靠性來增強一些相關(guān)性。</p><p>　　5、會計職業(yè)判斷制約著公允價值計量的應(yīng)用</p><p>　　新的會計計量手段和方法，對會計師的職業(yè)能力提出了更高的要求。大多數(shù)會計計量都是采用某種由市場決定的可觀察的金額，比如已收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物；而公允價值的計量方

37、法更多地是使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，由于貨幣具有時間價值，而這類現(xiàn)金流量又通常發(fā)生在未來的一個或多個期間，因此，在計量中引入現(xiàn)值技術(shù)已成為必然。現(xiàn)值技術(shù)計量過程中需要解決幾個重要問題，比如對未來現(xiàn)金流量的估算，折現(xiàn)率的確定，估價方法的選擇等。 </p><p>　　首先，對未來事項的估計是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)上的，假設(shè)和估計是許多估價方法的內(nèi)在組成部分。例如，當(dāng)采用成本法進(jìn)行公允價值的估價時，

38、所依據(jù)的假設(shè)之一就是：企業(yè)資產(chǎn)的價值是由其成本所決定的。按照所采用的不同估價方法，所依據(jù)的假設(shè)也會不同。雖然在會計準(zhǔn)則中會對公允價值計量的重要估計和假設(shè)做出一些規(guī)定，但是，在估價過程中使用到的估計和假設(shè)及所考慮因素的主觀程度不同；與計量過程相關(guān)的，重要而復(fù)雜的假設(shè)數(shù)量也存在差異；作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來事項的不確定性程度也有高低之分，所有這些，很大程度上需要會計師進(jìn)行專業(yè)判斷。很顯然，為了保證假設(shè)和估計的合理性，會計師需要考慮和關(guān)注到總體的經(jīng)

39、濟環(huán)境，具體行業(yè)的經(jīng)濟特點和發(fā)展趨勢，企業(yè)自身所處的個別經(jīng)濟境況，以及當(dāng)前的市場條件；把握企業(yè)自身目標(biāo)、戰(zhàn)略；估計與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險。會計師對這些來自于內(nèi)部和外部信息的整理、分析、資產(chǎn)定價和相關(guān)參數(shù)的選取使用、資產(chǎn)風(fēng)險的量化，帶有不同程度的主觀性，需要更多的職業(yè)判斷。</p><p>　　其次，對估價方法的恰當(dāng)使用，也需要會計師具備一定的職業(yè)判斷能力。不同行業(yè)、企業(yè)，不同資產(chǎn)、負(fù)債，所使用的估價方法是有差別的。

40、常用的估價方法有成本法、市場法、收入法。估價方法本身沒有好壞之分，關(guān)鍵是使用得是否恰當(dāng)。公允價值在會計計量上的應(yīng)用，對會計職業(yè)行為的重大影響，都需要會計職業(yè)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。由于歷史形成的原因，部分會計職業(yè)人員存在從眾心態(tài)的“大一統(tǒng)”意識，，不善于區(qū)別情況運用會計職業(yè)判斷，不僅忽視所處經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)條件等非會計因素的影響，而且在業(yè)務(wù)處理方法上也有盲目照搬的傾向，這些會計職業(yè)行為，在新的會計環(huán)境下，可能會使會計信息、交易或事項的實質(zhì)相背

41、離，使公允價值的精神實質(zhì)在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中因會計報表編制者缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力而被扭曲。 </p><p>　　最后，公允價值的計量離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，這些數(shù)據(jù)有不同的來源，對這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、相關(guān)性及使用的恰當(dāng)性也需要會計師做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。 會計的確認(rèn)、計量、披露離不開這種職業(yè)判斷，只是會計準(zhǔn)則制定在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的問題上，留給執(zhí)行者的職業(yè)判斷空間大小不同而已。會計職業(yè)判斷在會計原則的遵循

42、、會計政策的選擇、會計估計等方面都有所體現(xiàn)，而公允價值計量職業(yè)判斷更多地體現(xiàn)在會計估計上，可以說，公允價值計量的應(yīng)用把會計職業(yè)判斷帶入了一個新領(lǐng)域，使會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者不但是會計報表的編制者，而且還是估價師，使會計職業(yè)判斷在價值評估中有所體現(xiàn)。 </p><p>　　三、提高會計職業(yè)判斷能力，促進(jìn)公允價值的有效合理應(yīng)用</p><p>　　1、轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計職業(yè)判斷</

43、p><p>　　從我國的經(jīng)濟環(huán)境和會計人員素質(zhì)來看，無論在公允價值的應(yīng)用還是其他方面推行會計職業(yè)判斷都需更謹(jǐn)慎和穩(wěn)妥，急躁冒進(jìn)會使原本就不太正常的會計工作秩序更加紊亂，進(jìn)而損害市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。這就要求會計人員要轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計職業(yè)判斷，但轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計職業(yè)判斷的前提是改善我國現(xiàn)有的職業(yè)判斷存在的問題，提高會計人員的職業(yè)判斷能力。</p><p>　　（1）

44、樹立職業(yè)判斷意識</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，我國政府及相關(guān)財政部門一直在致力于完善我國現(xiàn)有的會計法律法規(guī)。會計制度的改變，要求會計人員也必須轉(zhuǎn)變觀念和思維方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，樹立會計職業(yè)判斷意識。而且，樹立職業(yè)判斷意識還要求會計人員首先要加強職業(yè)意識，這里講的職業(yè)意識包括會計人員的核算意識、求真意識、風(fēng)險意識和職業(yè)謹(jǐn)慎。較強的職業(yè)意識是會計人員做出高質(zhì)量職業(yè)判斷的必要前提

45、，同時，良好的職業(yè)意識能夠幫助其做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。 </p><p>　?。?）扎實全面的專業(yè)知識</p><p>　　扎實全面的專業(yè)知識為會計職業(yè)判斷提供了專業(yè)基礎(chǔ)，會計人員只有具備較高的業(yè)務(wù)能力和全面的專業(yè)知識，才能做出合理、可靠的會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。因此加強對各類會計法律法規(guī)、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)是必不可少的。此外經(jīng)濟環(huán)境的變化，對會計人員的知識

46、結(jié)構(gòu)提出新的要求，所以會計人員不僅要具備會計專業(yè)知識，還要具備一定的邏輯思維能力和分析問題的能力，只有將各類知識融會貫通，會計職業(yè)判斷才有全面而扎實的基礎(chǔ)。只有這樣才能適應(yīng)市場經(jīng)濟不斷發(fā)展變化的新形勢。</p><p><b>　?。?）豐富實踐經(jīng)驗</b></p><p>　　扎實的理論知識是提高會計職業(yè)判斷能力的專業(yè)基礎(chǔ)，但是如果要切實提高會計人員的職業(yè)判斷能力，

47、豐富的實踐經(jīng)驗是極其重要的。職業(yè)判斷能力不是與生俱來的，而是在會計工作中逐漸培養(yǎng)、不斷積累起來的，會計人員通過工作實踐不僅可以驗證所學(xué)的專業(yè)知識，而且可以獲得書本以外的職業(yè)經(jīng)驗，增強分析與處理問題的綜合能力。因此，會計人員應(yīng)該盡可能多地尋求實踐、輪換的機會，以成為能算會管的全才，這無疑對提高職業(yè)判斷能力大有益處。</p><p>　?。?）加強法制和職業(yè)道德教育</p><p>　　會計職

48、業(yè)判斷自身目標(biāo)性和主觀性的特點，導(dǎo)致會計人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會計政策的執(zhí)行。會計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，講求職業(yè)道德，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度賦予的可選擇的空間里，確認(rèn)和計量會計要素，選擇會計政策和會計估計，以提供有用的會計信息。要做到這些則必須加強會計人員的法制觀念培養(yǎng)，不斷提高會計人員的職業(yè)道德水平，要加強對法制和職業(yè)道德教育的學(xué)習(xí)，保證會計判斷客觀公正。</p><p>　　2、完

49、善會計監(jiān)督體系為會計職業(yè)判斷構(gòu)造良好的經(jīng)濟環(huán)境</p><p>　　完善會計監(jiān)督體系首先要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度，在賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，確保會計信息的真實性；其次就是要健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為有益補充的社會監(jiān)督體系。強化政府外部監(jiān)督，通過國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門加強對企業(yè)財務(wù)檢查和審計，并充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用。其中

50、重點加強對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，制止和防范管理當(dāng)局和會計人員利用會計職業(yè)判斷制造虛假會計信息。通過這兩方面的努力來完善會計監(jiān)督體系，確保會計信息的真實可靠。</p><p>　　3、減少職業(yè)判斷中外部因素的干擾</p><p>　　會計職業(yè)判斷中，除會計人員自身的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平外，往往還會有來自外部因素的干擾，甚至在一定程度上講，會計信息失真的一個主要原因就是來自單位負(fù)責(zé)人

51、對會計人員職業(yè)判斷的非法干預(yù)。如單位負(fù)責(zé)人為了企業(yè)自身的利益，有意指使會計人員在進(jìn)行會計政策選擇或會計估計時，選擇有利于達(dá)到增加(減少)企業(yè)利潤或高估(壓低) 企業(yè)資產(chǎn)價值的“技術(shù)處理”方法，從而粉飾其財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，披著合法的外衣來實現(xiàn)其不法的目的。為了避免或減少這種干預(yù)，應(yīng)切實貫徹《會計法》有關(guān)單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的規(guī)定，讓其清楚認(rèn)識授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項的法律后果，從而避

52、免外來干擾，保證會計信息的可靠性。</p><p><b>　　結(jié)語</b></p><p>　　總之，采用公允價值計量能提高會計信息的相關(guān)性，更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。隨著條件的逐步成熟，公允價值計量模式將成為未來會計計量的主流模式。雖然公允價值會計更有利于提高財務(wù)信息的相關(guān)性，能更好地反映當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，但是，在相當(dāng)長時間內(nèi)，歷史成本會計和公

53、允價值會計還是可能同時并存，有待于我們在實踐中不斷的摸索探討。同時，隨著市場體制的健全活躍與經(jīng)濟全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，職業(yè)判斷將在會計工作中占有越來越重要的地位。會計職業(yè)判斷能力的提高為保證會計信息質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。可以說，公允價值計量屬性的應(yīng)用將會計職業(yè)判斷帶入了一個新領(lǐng)域，使會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者不但是會計報告的編制者，而且還應(yīng)該是估價師，也使會計職業(yè)判斷在價值評估中有所體現(xiàn)。會計人員應(yīng)不斷提升自身綜合素質(zhì)，提高職業(yè)判斷能力，在合理有效應(yīng)用

54、公允價值的基礎(chǔ)上，促進(jìn)新會計準(zhǔn)則的順利實施，推動我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]夏博輝.論會計職業(yè)判斷.會計研究，2003，（4）：36-40</p><p>　　[2]謝詩芬，戴子禮. 現(xiàn)值和公允價值會計：21世紀(jì)財務(wù)變革的重要前提. 財經(jīng)理論與實踐，2005，(5)：12-17&

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