注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人民事責(zé)任的因果關(guān)系分析.pdf

1、中國(guó)人民大學(xué)碩士學(xué)位論文注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人民事責(zé)任的因果關(guān)系分析姓名：周加霞申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別：碩士專業(yè)：@指導(dǎo)教師：@20070601背正義與公平理念的情況下，運(yùn)用抽象原則來(lái)平衡各方的利益。在明確了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的地位后，必須清楚地劃分違反審計(jì)準(zhǔn)則的何種程度才算故意、重大過(guò)失或是一般過(guò)失。在會(huì)計(jì)行業(yè)中，“合理的注意與謹(jǐn)慎”作為判斷“過(guò)錯(cuò)”的尺度已經(jīng)成為根深蒂固的觀念了。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，重大過(guò)失是指其為達(dá)到法律規(guī)定、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為其設(shè)

2、定的最低限度的謹(jǐn)慎。而普通過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡到“善良注意人的注意”。明確了重大過(guò)失與普通過(guò)失的劃分界限，才能更清楚明確的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任。然而在不同的歸責(zé)原則中，過(guò)錯(cuò)的作用不同，由此導(dǎo)致的因果關(guān)系的構(gòu)成也就有所不同。如果是無(wú)過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則，只要存在會(huì)計(jì)師的行為造成第三人損害的結(jié)果，因果關(guān)系就成立，會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任。而如果實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，則會(huì)計(jì)師存在主觀過(guò)錯(cuò)是因果關(guān)系成立的必要條件。相比較而言，過(guò)錯(cuò)推定這種折

3、衷的處理方法，更加適合我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)。過(guò)錯(cuò)推定一方面考慮到了第三人在舉證上的困難；另一方面也考慮到了審計(jì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)性，從而維護(hù)了會(huì)計(jì)師的正當(dāng)合法權(quán)益。因而在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性。在因果關(guān)系的第二個(gè)環(huán)節(jié)，我們需要明確地是被陳述人是否合理的信賴了陳述人的虛假陳述，且此種合理信賴在其做出決定時(shí)屬于重大因素。然而法律并沒(méi)有對(duì)“合理的信賴”、“重大因素”給出明確的可操作性的概念和標(biāo)準(zhǔn)。其中對(duì)不實(shí)陳述的信賴，除了是合理的之外

4、，還必須構(gòu)成損害發(fā)生的實(shí)質(zhì)條件。推定信賴把股票市場(chǎng)、股票的市場(chǎng)價(jià)格當(dāng)作被告虛假信息披露行為與原告信賴之間因果關(guān)系鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié)，僅要求原告證明自己對(duì)股票市場(chǎng)價(jià)格的真實(shí)性存在信賴，而無(wú)需證明它實(shí)際受到被告虛假信息披露行為的直接影響。而我國(guó)目前的證券市場(chǎng)尚處于弱式有效市場(chǎng)，尚不具備事實(shí)完全信賴推定的市場(chǎng)條件，在認(rèn)定會(huì)計(jì)信息披露民事責(zé)任因果關(guān)系時(shí)，既科學(xué)合理又符合現(xiàn)實(shí)的方法是：信賴推定與事實(shí)推定相結(jié)合。此外，對(duì)于重大因素而言，我國(guó)實(shí)際上是從