上市公司會計舞弊問題研究[畢業(yè)論文]

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　上市公司會計舞弊問題研究</p><p>　　所在學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學

2、 </p><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　目錄</b><

3、/p><p><b>　　摘 要 </b></p><p><b>　　關鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key words</b></p><p><b>　

4、　引言</b></p><p>　　1上市公司所處的會計環(huán)境1</p><p>　　1.1我國會計所處的環(huán)境1</p><p>　　1.1.1我國會計所處的法律環(huán)境2</p><p>　　1.1.2我國會計所處的政治環(huán)境2</p><p>　　1.1.3 我國會計所處的社會文化環(huán)境2</p&

5、gt;<p>　　1.2國際會計環(huán)境3</p><p>　　1.2.1國際會計的法律政治社會文化環(huán)境3</p><p>　　2 當前上市公司會計舞弊的行為3</p><p>　　2.1上市公司會計舞弊的現狀3</p><p>　　2.1.1上市公司會計舞弊的數據統(tǒng)計3</p><p>　　2.1

6、.2從審計報告分析上市公司會計舞弊現狀5</p><p>　　3上市公司會計舞弊存在的原因分析6</p><p>　　3.1 上市公司會計舞弊的主觀原因分析6</p><p>　　3.1.1上市公司會計舞弊主觀原因分類6</p><p>　　3.1.2上市公司會計舞弊主觀原因具體分析7</p><p>　　3

7、.2 上市公司會計舞弊的客觀原因分析8</p><p>　　3.2.1上市公司會計舞弊客觀原因分類8</p><p>　　3.2.2上市公司會計舞弊客觀原因具體分析8</p><p>　　4對上市公司會計舞弊應對的措施10</p><p>　　4.1主觀原因引起的上市公司會計舞弊應對措施10</p><p>

8、　　4.1.1完善產權制度10</p><p>　　4.1.2完善上市公司法人治理結構10</p><p>　　4.1.3加強上市公司內部的內部審計10</p><p>　　4.2客觀原因引起的上市公司會計舞弊應對措施11</p><p>　　4.2.1完善會計準則和會計制度11</p><p>　　4.2.

9、2完善政府監(jiān)督11</p><p>　　4.2.3完善外部監(jiān)督市場11</p><p>　　5簡要小結與展望12</p><p><b>　　參考文獻12</b></p><p>　　致謝錯誤!未定義書簽。</p><p>　　摘要：近年來隨著社會的不斷發(fā)展，上市公司會計舞弊現象也越來越

10、嚴重，影響也越來越廣泛。對于上市公司會計舞弊現象的研究一直是個熱門話題，而隨著社會的發(fā)展這個問題也將受到更多的關注。上市公司會計舞弊問題是一個多元化的問題，而解決這個問題就要從不同的方向開始著手。從主觀和客觀原因及其解決方法的研究都是要從多方面著手。</p><p>　　關鍵詞： 上市公司;舞弊；環(huán)境;原因;因對措施</p><p>　　Abstract：With the continuo

11、us development of society ,The public company accounting practices also more and more serious, and the Affect more and more widely. For accounting fraud of listed company phenomenon has been a hot topic study , and with

12、the development of society this problem will also call for more of our concern. Accounting fraud of listed companies is a diversified problem , And solve this problem from a different direction started to begin. From the

13、 subjective and objective reasons </p><p>　　Key words：Quoted company ; fraud ; environment ; reason; measure</p><p>　　上市公司會計舞弊問題在當今社會已經是一個社會化的問題，對于上市公司會計舞弊問題的研究也是隨著社會的發(fā)展在不斷的進行中。上市公司會計舞弊問題由于其牽涉范圍

14、廣泛、影響大，使得人們對其的關注度也是越來越高。對于這個問題的研究我們所投入的人力、物力、財力也在不斷的增多。為了更好的防范和治理上市公司會計舞弊問題，這些投入都是有必要的。會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導致會計信息失真的行為。而上市公司會計舞弊通常均于事前精心的設計，事后極力設法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預防與檢查。</p&

15、gt;<p>　　1上市公司所處的會計環(huán)境</p><p>　　1.1我國會計所處的環(huán)境</p><p>　　隨著我國上市公司的不斷增多，上市公司會計舞弊現象也在不斷的增多，作為市場經濟主體的上市公司，大量的會計舞弊現象已經開始影響其健康快速的發(fā)展了。隨著我國經濟的飛速發(fā)展，人們對會計舞弊的問題也越來越重視，與此同時人們也認識到了會計監(jiān)管的重要性。而會計環(huán)境對會計監(jiān)管的作用是

16、非同小可的，由于會計環(huán)境的復雜性，使得會計環(huán)境的影響也具有了多變性。對上市公司會計環(huán)境的研究也關系著對上市公司會計舞弊的治理。會計環(huán)境是一個復雜的環(huán)境,他包涵了很多的復雜元素，而每一個會計環(huán)境因素都會影響其發(fā)展，在防范和治理上市公司會計舞弊的時候，對上市公司會計環(huán)境的分析是十分重要的。想真正的防范和治理好上市公司會計舞弊，那我們就要致力于創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境。一個良好的會計環(huán)境包括了很多的因素，其中包括法律環(huán)境，政治環(huán)境，教育環(huán)境，科

17、學技術環(huán)境等等。這一系列的外在客觀條件都是會計環(huán)境的組成部分。而對于要建立一個良好的會計環(huán)境來說，這里面所有的因素都是要注意到的。如同我們熟知的木桶原理一樣，對于一個良好的會計環(huán)境的質量不是由其發(fā)展的最好的因素來決定的，往往受制于所在環(huán)境中條件最差的因素。我國現階段由于各種因素，各個會計環(huán)境</p><p>　　1.1.1我國會計所處的法律環(huán)境</p><p>　　會計的法律環(huán)境是會計活動

18、得以有效運轉的必要前提。我國各項法律規(guī)范還處于需要完善的階段，而且會計法律的很多方面都存在著漏洞。我國的法律監(jiān)督機制還不是很健全，執(zhí)法也不夠嚴厲。雖然相應的法規(guī)已經出臺，但是由于起步較晚,而且發(fā)展中也存在各種阻礙,所以在法律發(fā)面存在了各種漏洞。從而是的上市公司會計舞弊在客觀上存在可行性。</p><p>　　從1985年開始，我國制定了會計法；1986 年，規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財務報表、會計制度、成本范圍；1993 年

19、，制定了企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則，制定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的行業(yè)別，企業(yè)財務會計制度實施法，通知了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的行業(yè)別，企業(yè)財務會計制度實施法的問題，制定了集體所有制工業(yè)機構新舊會計制度調整記賬處理法；1996 年，制定了會計基礎工作規(guī)范；2006 年，制定了新企業(yè)會計準則。一系列的法律法規(guī)的出臺標志著我國的會計法律完善之路正在進行中，當然其中必然出現諸多的難題。但是我們對于堅持完善會計法律的信念是不能動搖的。</p><p&g

20、t;　　1.1.2我國會計所處的政治環(huán)境</p><p>　　一個國家的政治觀念往往影響著這個國家會計的地位和作用。我國的社會主義市場經濟體制本質就決定了我們不可能完全抄襲資本主義市場經濟體制下的會計模式。我們要自覺地根據鄧小平理論，深刻認識并把握社會主義市場經濟體制反戰(zhàn)的方向，建立準確的會計理論環(huán)境，以促進會計環(huán)境的發(fā)展。穩(wěn)定的政治環(huán)境是經濟健康發(fā)展的前提，一個良好的政治環(huán)境才能把會計的作用真正的體現出來。&l

21、t;/p><p>　　當今社會我國的政治環(huán)境相對還是比較穩(wěn)定的，這個為我國經濟發(fā)展和法律發(fā)展提供了良好的保障和基礎。一般來說，當政治穩(wěn)定，經濟發(fā)展，按經濟規(guī)律辦事時，那么會計就會被擺在一個正確的位置上，相反的則會出現“長官意志”取代主觀經濟規(guī)律等現象，從而使經濟工作受到破壞。不可否認，現下我國的會計政治環(huán)境中的確存在著這樣的問題，而且在很多地方這樣的問題還是相當明顯的。而且由于很多的原因，這些問題并沒有得到很好的治理

22、。這也就個會計發(fā)展帶來的弊端，給會計舞弊帶來了機會。所以對于建立一個良好的政治環(huán)境的要求，對于一個良好的會計環(huán)境也是非常重要的，這個關系到會計對經濟監(jiān)督所的發(fā)揮程度。</p><p>　　1.1.3 我國會計所處的社會文化環(huán)境</p><p>　　社會文化環(huán)境包括了教育文化，科學技術等多方面的因素。我國現在的會計從業(yè)人數早就已經破千萬,但是我國的會計從業(yè)人員大都沒有接受過高等教育。會計從業(yè)

23、人員的自身教育程度也影響著這個行業(yè)的發(fā)展。良好的教育對于會計從業(yè)人員本身是一個良好的開端。會計從業(yè)人員的職業(yè)操守和職業(yè)道德也需要教育的支持。對于會計從業(yè)人員的在職教育也成為了提升會計從業(yè)人員自身素質和自身能力的一項重要措施。我國現階段的高級會計人才嚴重缺失，大部分會計從業(yè)人員的素質都已經無法滿足現代會計的需求。而在這樣的情況下會計從業(yè)人員的素質就嚴重的影響了會計信息的質量，這也就給了上市公司會計舞弊一定的機會。所以加大對會計教育事業(yè)的投

24、入對會計環(huán)境的發(fā)展也是有比較大的意義的?？茖W技術的發(fā)展為會計的發(fā)展提供了很多的幫助，但是我國在會計電算化方面的發(fā)展還不是非常的先進，還是存在著漏洞，給了很多人可趁之機。對于高科技犯罪的案例也是時有發(fā)生的，隨著信息化時代的到來，會計電算化的應用也越來越廣泛。在大部分的公司中很多的手工操作已經被取代了，所以提高在會計電子信息化方面的投入也是很有必要的。</p><p><b>　　1.2國際會計環(huán)境<

25、/b></p><p>　　1.2.1國際會計的法律政治社會文化環(huán)境</p><p>　　西方發(fā)達國家的會計法律制度，以及會計的政治地位都已經取得了一定的水平，但是在西方發(fā)達國家上市公司會計舞弊現象也是屢見不鮮。只能說國外的會計環(huán)境也不是十分的完善。只是他們舞弊的手段更加的先進，或者說他們的法律漏洞和我們的不一樣。美國國會通過了《反國外賄賂法》（Foreign Corrupt Pra

26、ctice Act，簡稱FCPA），強制性規(guī)定公司內部控制目標，否則將會受到嚴厲的處罰。同時美國專門研究五筆型財務報告問題的Treadway委員會的贊助機構組成的COSO委員會提出了《內部控制-總體框架》研究報告。多年來COSO報告已經得到了廣泛的認可，世界各國及各專業(yè)團體都紛紛借鑒COSO報告，并發(fā)布自己的文告。同時國際化得會計準則也是我國會計準則發(fā)展的方向，隨著經濟全球化與資本市場國際化的迅速發(fā)展，還有跨國上市，發(fā)行證券等一系列的國

27、際籌資活動的不斷增多也要求各國必須采用相同或者相似的會計準則。所以國際會計準則對我國會計準則的發(fā)展也有著指導意義。</p><p>　　2 當前上市公司會計舞弊的行為</p><p>　　2.1上市公司會計舞弊的現狀</p><p>　　2.1.1上市公司會計舞弊的數據統(tǒng)計</p><p>　　上市公司會計舞弊在我國已經是屢見不鮮了，早在20

28、世紀90年代就有了“長城機電”“海南新華”“深證原野”三大會計舞弊案例。從本世紀初開始上市公司會計舞弊案件更是層出不窮，越來越多的上市公司跨級舞弊案例如雨后春筍般出現。一系列的上市公司會計舞弊案例嚴重打擊了投資者的投資信心，同時也對市場經濟秩序的穩(wěn)定發(fā)展造成了沖擊，阻礙了經濟的發(fā)展，這對我國市場經濟體制，乃至整個社會的發(fā)展都是一個巨大的阻力。我國上市公司會計舞弊現象從上世紀90年代開始到現在一直都是有增無減。尤其在近年來大股東侵占挪用投

29、資金、大股東欺詐小股東等現象更是屢見不鮮。上市公司虛假陳述以及市場操作等違規(guī)、違法行為也嚴重危害著投資者的利益，阻礙了資本市場的健康發(fā)展。21世紀以來越來越多的舞弊事件被曝光。下表為2008年證監(jiān)會對財務舞弊公司的處罰決定。</p><p>　　2008年證監(jiān)會對財務舞弊公司的處罰決定</p><p>　　資料來源：中國證券監(jiān)督管理委員會網站http://www.csrc.gov.cn&l

30、t;/p><p>　　從表中我們可以看出，近年來我國上市公司會計舞弊現象已經日益嚴重，并且會計舞弊行為也是各不相同。這已經嚴重損害了公司股東 、債權人和各方面利益相關者的利益。上市公司會計舞弊問題不僅導致了資產的流失、證券市場的畸形發(fā)展，還給投資者帶來了重大的損失，對證券市場的健康發(fā)展造成了嚴重的沖擊。因此對上市公司會計舞弊的研究和治理就變得更加的重要。</p><p>　　朱镕基總理在視察上

31、海國家會計學院的時候親筆題寫了校訓：“不做假賬”。從會計職業(yè)道德方向出發(fā)，不做假賬應該是作為一名會計從業(yè)人員的最低要求，但是當時的朱總理卻把這，當做對一個國家高等會計學府和會計人才的最高要求，可見我國會計舞弊的嚴重程度。</p><p>　　2.1.2從審計報告分析上市公司會計舞弊現狀</p><p>　　立信大華會計師事務所有限公司，在對丹東化學纖維股份有限公司2009 年得到非標準無保

32、留意見審計報告中指出丹東化纖公司2008 年度持續(xù)經營表現出重大不確定性。報告中指出：中國證監(jiān)會 2010 年1 月8 日[2010]1 號行政處罰決定書，認定公司2003 至2006 年間未及時披露向其關聯(lián)方丹東化學纖維（集團）有限責任公司和廈門華綸紡織貿易有限公司支付大筆資金；2003、2004 年報貨幣資金存在虛假記載。證監(jiān)會對公司給予警告并處罰款30 萬元，同時對相關責任人進行了罰款或警告，證監(jiān)會的立案調查已有了確定的結果。說明

33、了丹東化學纖維股份有限公司存在著會計舞弊行為，也顯示了其持續(xù)經營表現出重大不確定性。</p><p>　　同年在對深圳和光現代商務股份有限公司審計中，武漢眾環(huán)會計師事務所有限責任公司對2009 年度財務報表出具了帶強調事項段無保留意見審計報告。報告中指出和光公司在2009年12月31日合并凈資產為-102,979.06 萬元，已嚴重資不抵債，存在多項巨額逾期借款、對外擔保。本公司存在多項處于執(zhí)行以及強制執(zhí)行階段的

34、訴訟事項，部分資產和資金賬戶被查封或凍結，生產經營規(guī)模萎縮。雖然和光公司已在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在不確定性。</p><p>　　兩外2009年報中被出具非標準無保留意見審計報告的116家上市公司中，大部分都是帶強調事項段的無保留意見，無法表示意見的有19家，只有8家是保留意見；帶強調事項段的保留意，而這這些上市公司也人在持續(xù)經營，我們必須認識到這些年我們對上市公司會計

35、舞弊的治理還是有所成效的。上市公司會計舞弊的治理是需要長期努力的，而這些是需要各方面的配合。同時我們也要更加充分的去了解上市公司會計舞弊。</p><p>　　2．1．2．1上市公司會計舞弊的復合性</p><p>　　對一個有著會計舞弊行為的上市公司而言，其舞弊行為應該是多樣性的。往往一個上市公司的會計舞弊被發(fā)現時，伴隨著被發(fā)現的就是一系列的會計舞弊行為。上文中提到丹東化學纖維股份有限公

36、司，在09的審計報告中指出了其貨幣資金存在虛假記載。而在08年得其實該公司控制人涉嫌非法占用資金進行立案調查，只是在截止審計報告日丹東化纖公司尚未取得調查結果。一家公司可能采用很多種舞弊手法，同時同一個舞弊行為也可能發(fā)生在不同的公司上。上市公司會計舞弊是一個惡性循環(huán)，當第一個謊言瞞騙過審計部門后，在接下來不得不用更多的謊言了掩蓋這個謊言。這使得上市公司會計舞弊也變得更加的錯綜復雜。</p><p>　　2．1．2

37、．1上市公司會計舞弊的風險性</p><p>　　上市公司會計舞弊本身伴隨著極高的風險，而且根據舞弊情況的不同其風險也是不同的。以上中08年被證監(jiān)會處罰的公司為例，這些公司中一些的舞弊行為是一樣的，但是他們的處罰卻是不一樣的。公司的大小、舞弊行為的程度、造成的損失情況等等一切因素共同決定了上市公司會計舞弊的風險性。同時舞弊行為的范圍往往牽扯著很多利益相關者，他們也要承擔舞弊所帶來的風險。審計失敗會使會計師事務所蒙

38、受損失。對于財務總監(jiān)或者是高層領導他們所要承擔的風向往往不只是經濟風險，當重大的會計舞弊案例發(fā)生時，這些人往往也要承擔刑事責任。</p><p>　　2．1．2．1上市公司會計舞弊的隱秘性</p><p>　　上市公司會計舞弊擁有者較強的隱秘性，舞弊的實施者總是不希望被人發(fā)現自己的舞弊行為。于是他們會采用各種方法來掩蓋自己的舞弊行為，而大多數舞弊的發(fā)現是因為他們舞弊的行為已經無法被掩蓋，長

39、時間的舞弊行為總是會留下一些痕跡這就給了審計部門機會。但是大多數審計還是無法發(fā)現剛開始的舞弊行為，而在發(fā)現時會計舞弊所帶來的危害也超過了剛開始的時候。特別是在上市公司會計舞弊中，往往都是集體的舞弊行為，此時的財務總監(jiān)還有內部審計師都有可能成為舞弊的幫兇。這就大大的加強了舞弊的隱蔽性。外部審計由于信息不對稱的原因往往不能短時間內查出舞弊，而且有一些事務所或者是注冊會計師由于利益的驅動會放棄自己應該堅守的準則，而成為了上市公司會計舞弊的幫兇

40、。在這種情況下舞弊行為要么不被發(fā)現，當發(fā)現的時候往往已經產生了嚴重的后果。</p><p>　　2．1．2．1上市公司會計舞弊的成長性</p><p>　　上市公司會計舞弊行為帶有明顯的“成長性”。所謂上市公司的“成長性”指的是其危害性、舞弊范圍、舞弊手法等的不斷擴大現象。上市公司會計舞弊的危害性會隨著時間的推移而不斷的加大，這也是上市公司會計舞弊風險性的一部分。同時上市公司會計舞弊的舞弊

41、范圍會隨著舞弊行為的時間推移而不斷加大。一家上市公司想要生存下去就要有所發(fā)展，而對于存在舞弊的上市公司而言，公司的發(fā)展也伴隨著舞弊的發(fā)展。就舞弊人員而言，剛開始的時候可能只有個別的人員從事著舞弊行為，但是到后來受到經濟因素的影響包括財務總監(jiān)在內甚至是內部審計人員在內的很多員工其實也會參與舞弊行為。就舞弊的手法而言，由于規(guī)模的擴大莫納斯需要采用更多的手法來掩蓋自己舞弊的行為，必定會采用更多的方式。同時隨著時代的進步，計算機網絡的應用。會計

42、電算化的會計舞弊在當今社會也變得很普遍。上市公司會計舞弊是隨著時代在改變的，這也就要求我們審計的人員加強自己的能力跟上時代的步伐。</p><p>　　3上市公司會計舞弊存在的原因分析</p><p>　　3.1 上市公司會計舞弊的主觀原因分析</p><p>　　3.1.1上市公司會計舞弊主觀原因分類</p><p>　　一、利益驅動。人為

43、財死，鳥為食亡，在利益的誘惑下很多公司都鋌而走險。</p><p>　　二、為了追求“個人才能”展現，由于兩權分離的原因，很多經營者為了得到投資者的認可就采取了“做假賬”的方式，來騙取短期利潤或是企業(yè)獎金。</p><p>　　三、內部審計形同虛設，內部審計的重要性尚未被所有人們都認識到，使得內部審計無效化，有時可能還成為了“幫兇”。</p><p>　　四、上市公

44、司本身結構不合理。一個沒有良好制度來控制的上市公司根本不能發(fā)揮其真正的作用。只是成為為少數人服務的工具而已。</p><p>　　3.1.2上市公司會計舞弊主觀原因具體分析</p><p>　　3.1.2.1利益驅動所引起的上市公司會計舞弊</p><p>　　人為財死，鳥為食亡，在利益的誘惑下很多公司都鋌而走險。一個上市公司的財務報表往往與這個公司的直接利益掛鉤

45、。其一是政治利益，作為一個上市公司，他對當地的財政收入一定起著重要的作用，而一個盈利能力良好的是上市公司，更是很多地方的政府的“衣食父母”。而上市公司的競爭是激烈的，上市以后沒有了往日的威風，那么上市公司也必將面臨生死難關，而一些地方政府的政績卻往往和當地的稅務收入，企業(yè)發(fā)展等掛鉤。這就促使了很多地方官員與上市公司“合謀”。制作虛假的財務報表，以達到欺上瞞下的目的。而政府機關由于其特殊性，往往擁有很大的權利，致使很多問題在初期階段沒有被

46、解決，只有到當地政府已經無法在隱瞞，或者說財政漏洞已經過大是才被揭發(fā)。這樣使得原來的小問題，變成了不能彌補的大問題。這個現象無論是在經濟發(fā)達地區(qū)還是經濟落后地區(qū)都不是特有的，可見某些地方政府的行為已經影響到經濟的發(fā)展。地方政府扶持行為：補貼與減免、出具證明、授意包裝,而這些行為對于上市公司來說都是可以轉化為直接的經濟利益的。一個良好的經濟環(huán)境必須有一個良好的政治環(huán)境支持。與政治利益相對的就是經濟利益，所有的公司的最終目的都是獲得最大的收

47、益，而上市公司的</p><p>　　3．1．2．2因兩權分離產生的上市公司會計舞弊</p><p>　　由于兩權分離的原因，很多經營者為了得到投資者的認可就采取了“做假賬”的方式，來騙取短期利潤或是企業(yè)獎金。在上市公司中，投資者和經營者可能不是同一個人，而投資者在給予經營者報酬時，通常會根據經營者的業(yè)績來發(fā)放獎金或者額外的報酬。而在這種情況下，經營者的利益就和公司利益相掛鉤。首先“兩權分

48、離”指的是資本所有權和資本運作權的分離。換句話說，所有者擁有的資產不是自己來管理運作的，而是委托他人來完成管理運作任務的。兩權分離是經濟發(fā)展的產物，也是社會進步的必然產物。在兩權分離的過程中，資本的所有權和資本的運作權應該是一個統(tǒng)一的整體，不管是資本的所有者還是資本的運作者，都是為了一個目標在實行的自己的工作，就是實現利潤最大化。然而，資產所有者和資產運作者二者所追求的利益并不是完全一致的，所有者的獲利方式是憑借對財產的最終擁有權來分享

49、全部盈余，但運作者卻希望保留更大比例的盈余從而來擴大生產經營，當然還要考慮自身的回報(薪水，福利等)。再者，資本的所有者對資本的運作者的始終是在信息不對稱的情況下運行的。資本的所有者通常需要采取必要手段實施對資本運作者的監(jiān)督， 而資本運作者就會采用反偵察的手段來逃避資本所有</p><p>　　3．1．2．3因內部審計漏洞而產生的上市公司會計舞弊</p><p>　　在我國內部審計的重要性

50、尚未被充分的認識到，使得內部審計無效化，有時可能還成為了“幫兇”。內部審計無論是在隸屬關系上還是在利益關系上，都始終未能解決其真正的獨立性問題.根據內部審計的真正定義，內部審計的獨立性就是內部審計的“生命”。內部審計的本身就存在著這種矛盾。因此，這種審計監(jiān)督是無法從根本上遏制住會計造假現象的，不但如此，有些內部審計機構由于利益的關系，反而對會計舞弊起到了推波助瀾的作用，為企業(yè)的會計舞弊出謀劃策，成為了會計舞弊的幫兇。</p>

51、<p>　　3．1．2．4由于上市公司本身結構不合理而產生的上市公司會計舞弊</p><p>　　由于上市公司本身機構的不合理，如“一股獨大”使得會計舞弊的可能性大大增加。一個良好的上市公司應該具備一個良好的制度,而這種制度的前提條件就是這個公司的平衡,當一個上市公司出現了不合理的結構時，那么會計無比的信號也就發(fā)出了。上市公司結構不合理表現在公司人員，股份還有業(yè)務方面等。一個上市公司的人員配備應該是

52、因人而異的，但是在很多情況下我們不得不承認，有些大股東的親戚或者是一些沒有能力的人經過一些手段進入公司內部中，自然會成為公司內部的蛀蟲。而當“一股獨大”這樣現象發(fā)生時，上市公司的權利就會過分的集中，而這樣的結果就是，權利高于制度。一個一流的企業(yè)的生命就是在于一個良好的企業(yè)制度，當股東權利凌駕于這個制度之上的時候，這個企業(yè)更多就是在為“權利”的擁有者服務。而這個時候會計舞弊現象的出現也就不足為奇了。</p><p>

53、;　　3.2 上市公司會計舞弊的客觀原因分析</p><p>　　3.2.1上市公司會計舞弊客觀原因分類</p><p>　　一、我國會計法律的不完善，由于我國的會計法律還在完善中，存在很多漏洞，這使得很多公司有了可趁之機。</p><p>　　二、外部監(jiān)督力度不足，國家審計和注冊會計師審計都尚未發(fā)揮其作用，使得外部審計成為了一種擺設。</p><

54、;p>　　三、中介機構的“合謀”助長了會計“舞弊”行為的發(fā)生。</p><p>　　3.2.2上市公司會計舞弊客觀原因具體分析</p><p>　　3.2.2.1我國本身的會計法律不完善所引起的上市公司會計舞弊</p><p>　　我國會計法律的不完善，由于我國的會計法律還在完善中，存在很多漏洞，這使得很多公司有了可趁之機。1985 年開始，我國制定了會計法；

55、1986 年，規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財務報表、會計制度、成本范圍；1993 年，制定了企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則，制定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的行業(yè)別，企業(yè)財務會計制度實施法，通知了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的行業(yè)別，企業(yè)財務會計制度實施法的問題，制定了集體所有制工業(yè)機構新舊會計制度調整記賬處理法；1996 年：制定了會計基礎工作規(guī)范；2006 年：制定了新企業(yè)會計準則。我國的會計法律這多年來一直在改善，可是由于經濟的發(fā)展和其復雜性，我國會計法律還是存在著大量的漏洞。我國的很

56、多法律中都是定性的，從而使執(zhí)法的力度更多的可以由人為來操縱。如《會計法》中的罰款同一項目可以從2000到20000不等，而這里面的差距就有整整十倍。再比如當描繪違法程度的時候常常會用到如嚴重，輕微等形容詞。這樣的定性形容詞使得會計法律的很多執(zhí)法活動變得可以人為操縱，從法制變成了人制。我國目前證券訴訟有關法律法規(guī)也是不夠健全，使得證券市場缺乏對會計舞弊的懲罰機制。懲罰機制缺乏，一方面使得會計舞弊的風險較低了，上市公司也就敢于舞弊</

57、p><p>　　3.2.2.2外部監(jiān)督力度不足所引起的上市公司會計舞弊</p><p>　　外部監(jiān)督力度不足，國家審計和注冊會計師審計都尚未發(fā)揮其作用，使得外部審計成為了一種擺設。上市公司會計舞弊的發(fā)生與外部監(jiān)督存在著密不可分的聯(lián)系，如果說內部審計的無效化是因為其獨立性受到影響，或者是利益相關所造成的話，那么外部審計的無效化就是說明這個外部監(jiān)督的環(huán)境存在著很大的問題。外部監(jiān)督可以分為國家審計和

58、民間審計。目前的監(jiān)督主體就已經嚴重的缺位了。事務所和投資者對會計信息的監(jiān)督作用由于利益關系和信息不對稱的原因沒有得到充分的發(fā)揮，而上市公司僅依靠政府監(jiān)督部門（證券監(jiān)督、會計監(jiān)督等部門）進行監(jiān)督，而政府的審計資源和審計能力總歸是有限的，其本身也存在這很多的阻力，結果就只能是掛一漏萬，收效甚微。</p><p>　　3.2.2.3中介機構無法發(fā)揮作用所引起的上市公司會計舞弊</p><p>　

59、　中介機構的“合謀”助長了會計“舞弊”行為的發(fā)生。我國的審計監(jiān)督體系的三個層次的職責是相當明確的，國家審計主要是指國家宏觀管理部門和國家重點建設的資金，內部審計則是僅對企業(yè)或部門內部實行的監(jiān)督，民間審計職責是相當非常廣泛，業(yè)務量也非常之大，因此各種會計師事務所、會計中介機構如雨后春筍般地迅速發(fā)展。而民間審計的飛速發(fā)展產生了監(jiān)督市場的競爭，壟斷性的競爭演繹出了競爭的無序性。從而在客觀上助長了會計舞弊行為的猖獗，致使會計信息失真、會計舞弊處

60、于惡性循環(huán)狀態(tài)。中介機構的本身也是有利益追求的，而我國的中介機構審計的費用是由企業(yè)支付的，這就給審計帶來了矛盾。也就是說中介機構是拿著企業(yè)的錢在給企業(yè)做審計。而在這種狀態(tài)下是很難查出問題的。相反很多中介機構還為某些上市公司的舞弊出謀劃策。安然公司就是一個很好的例子。</p><p>　　4對上市公司會計舞弊應對的措施</p><p>　　4.1主觀原因引起的上市公司會計舞弊應對措施<

61、/p><p>　　4.1.1完善產權制度</p><p>　　完善產權制度。要清晰的界定財產所有者、經營者和使用者三者之間的財產利益和責任，即產權主體的責任、權利和利益三者必須做到統(tǒng)一。準確界定資產所有權和企業(yè)經營權，做到界限清晰，權責明確，防止有責無權或有權無責的現象發(fā)生和產權無人負責的問題。在所有權與控制權相分離的基礎上，明確獨立產權主體，使之受到法律的嚴格保護，其他任何主體都不可隨意侵犯

62、，真正獨立地行使產權主體的職能。進一步發(fā)展規(guī)范的產權交易市場，使資產通過資本市場或其他市場化的產權交易方式，在不斷的讓渡和交易過程中，或向能行使經濟職能的領域集中，或以利潤最大化為目標，實現資產的保值增值，防止資產的流失。</p><p>　　4.1.2完善上市公司法人治理結構</p><p>　　我國上市公司的法人治理結構存在著很大缺陷，使得公司存在“一股獨大”和內部人控制的現象。想要治

63、理上市公司會計舞弊，首先就要解決這些問題，通過完善所有者的控制權，激勵企業(yè)創(chuàng)新，強化公司約束，使我國股市由“投機市場”轉向“投資市場”，另外，加強誠信建設與職業(yè)道德教育。在上市公司的內部必須強化會計信息提供者的誠信意識。與此同時，還要開展以職業(yè)道德觀念、職業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)道德警示等為內容的會計職業(yè)道德教育。通過以道德教化，從而樹立上市公司大股東，經營管理者以及會計人員的風險意識從而主觀上斷絕舞弊者的舞弊念頭，使他們合法經營，可以如實反映

64、企業(yè)的財務狀況，并且提供真實可靠的會計信息。</p><p>　　4.1.3加強上市公司內部的內部審計</p><p>　　我國的上市公司內部審計還處于起步階段，而且上市公司本身對內部審計的重視程度也不夠，使得我國現在的內部審計形同虛設。所以為了防止會計舞弊的擴大化，對于加強內部審計是很有必要的。內部審計的優(yōu)勢在于他可以比外部審計擁有更多的信息，但是內部審計的弱勢在于其獨立性受到了影響。眾

65、所周知內部審計的生命在于其獨立性，而我國現在內部審計最缺的就是獨立性。所以加強內部審計的獨立性是很有必要的。將內部審計部門的地位提高，直接收董事會管理。同時首席內部審計師應該只對董事會負責，內部審計的薪酬不應該和其審計結果掛鉤，只根據工作量來衡量其薪酬?？傊畬τ趦炔繉徲嫸约訌娖洫毩⑿允莿菰诒匦械?，同時我們對內部審計人員的培訓也是必不可少的。根據國際注冊內部審計師條例內部審計師必須定期接受培訓，從而加強其道德素質和職業(yè)技能。加強內部審計

66、是防范上市公司會計舞弊的第一步，也是最關鍵的一步。</p><p>　　4.2客觀原因引起的上市公司會計舞弊應對措施</p><p>　　4.2.1完善會計準則和會計制度</p><p>　　完善會計準則和會計制度從而增加會計舞弊的難度，也增加舞弊的成本。隨著經濟全球化的進程，會計國際化已經成為必然的事情了，我國必須加快會計改革的步伐，進一步的修定,完善會計準則以及

67、相關的會計制度，規(guī)范會計行為，避免主觀的隨意性，縮小會計信息和實際情況的差距，這也是確保會計信息質量的必要前提。由于會計準則和會計制度本身的不完善留有靈活性和真空地帶是會計舞弊的重要原因。因此，防范上市公司會計舞弊，必須對會計準則和會計制度加以完善。只有創(chuàng)新產權制度，才能健全資產管理和監(jiān)督體制，確保資產出資人真正到位，抑制內部人控制現象，提高公司治理績效，從體制上消除會計舞弊現象。</p><p>　　4.2.2

68、完善政府監(jiān)督</p><p>　　完善政府監(jiān)督。政府監(jiān)督本身就應該在監(jiān)督中起著領導作用。政府監(jiān)督的作用主要體現在一個良好的政治環(huán)境。監(jiān)管部門對上市公司監(jiān)管不嚴、不到位，導致監(jiān)管的失靈。從而使得政府監(jiān)督職不能很好的發(fā)揮出來。完善監(jiān)管者對上市公司信息披露監(jiān)管，從實質上講就是在行使其代表廣大群眾的利益。但由于諸多原因，監(jiān)管也存在著缺陷，面臨著監(jiān)管失靈。多以完善政府監(jiān)督也變得更加的重要。政府監(jiān)督中的缺陷是很多情況下是隱形

69、的，發(fā)現其缺陷也變得更加的困難。當權利和經濟利益發(fā)生摩擦的時候，其產生的問題也是巨大的。政府部門的權利要比很多其他部門的權利要大的多，而當一些舞弊發(fā)生的時候政府部門也擁有掩蓋他的能力。只有當舞弊問題過大的情況下才能被發(fā)現。所以對政府監(jiān)督的完善也變得更加的重要。完善政府監(jiān)督主要就是要讓執(zhí)法人員堅守法律法規(guī)。對于監(jiān)督人員素質的提高是很有必要的，監(jiān)督人員的素質也決定著監(jiān)督效果的質量。</p><p>　　4.2.3完善

70、外部監(jiān)督市場</p><p>　　第三，完善外部監(jiān)督市場。由于經濟的發(fā)展，注冊會計師的作用將會越來越大，而這個市場的規(guī)范法運行也是會計信息的保障。我們必須改革審計委托制度，將目前的由管理當局委托改為由董事會下屬審計委員會選擇事務所、支付審計費用，這樣才能提高審計的獨立性，另外禁止注冊會計師向審計客戶提供咨詢服務，安然公司已經是最好的例子。還有審計委員會必須對注冊會計師的獨立審計地位做強制性的審查，并對審查結果發(fā)表

71、聲明。還要限制注冊會計師與客戶之間的發(fā)展，否則公司必須更換會計師事務所。實行審計輪換制，這樣可以破除公司和注冊會計師之間形成的利益聯(lián)盟。還有政府監(jiān)管部門組成專業(yè)團體，聘用與會計師事務所沒有任何關系的督察員，對事務所業(yè)務進行強制性的審查，而且需要定期發(fā)布審查報告，加強對上市公司更換事務所的限制。建立和實施“審計問責制”，并且通過法律手段，加大注冊會計師的違規(guī)成本。加強對注冊會計師審計的職業(yè)道德的約束。以上的都是對外部監(jiān)督的一個良好措施，然

72、而完善外部監(jiān)督的市場環(huán)境的道路是漫長的，這個需要我們共同的努力。</p><p><b>　　5簡要小結與展望</b></p><p>　　上市公司會計舞弊治理之路將是漫長的。對于上市公司會計舞弊問題的研究也是漫長的，隨著經濟的發(fā)展，上市公司會計舞弊的問題也畢竟發(fā)生新的變化。對于會計法律的要求也會不斷的提高，而這個時候就需要我們更多的去了解上市公司會計舞弊問題。對于上

73、市公司會計舞弊問題的分析也將更加的深入。在對上市公司會計舞弊的研究中我們應該也要注意幾點。</p><p>　　第一，不要拘泥于形式。兵無常形，水無常態(tài)。如果我們在防范和治理上市公司會計舞弊當中，總要依照以前的辦法肯定是不行的。方法是死的，人是活的。我們要將對會計舞弊的研究提高到發(fā)展的道路上。舞弊的情況不可能時一樣的，那么治理舞弊也應該是要有針對性的。只要“對癥下藥”，才能做到“藥到病除”。</p>

74、<p>　　第二，要做好打持久戰(zhàn)的準備。與會計舞弊的斗爭不是一朝一夕的事情，當中必須投入很多的精力與財力。沒有一定的時間是無法取得勝利的，在與會計舞弊的斗爭中，應該認識到這是一個長期問題，也只有這樣才能防止漏洞的出現。從而在根本上防止會計舞弊的產生。</p><p>　　第三，要去充分的了解上市公司會計舞弊?！爸褐耍賾?zhàn)不殆”。只有更好的了解上市公司會計舞弊，才能更好的去防治和治理上市公司會計舞弊

75、。</p><p>　　第四，要將對上市公司會計舞弊的治理提高到一定的高度。想要治理好上市公司會計舞弊，就要充分的重視他。上市公司會計舞弊所帶來的危害是巨大的。所以我們必須給予其相當的重視。要讓整個社會都參與到對上市公司會計舞弊的治理中來。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 李軍. 國際化是我國會計準則的

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