簡(jiǎn)介：寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,走進(jìn)納稅評(píng)估,2024年4月1日星期一,稅源管理二科單永輝86781044SHANYONGHUIBLNBTAXGOVCN,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,內(nèi)容,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,納稅評(píng)估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這三種制度的綜合體。（一）美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度稅務(wù)審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。納稅人自行申報(bào)后，審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過(guò)去的記載和其他已掌握的資料等，通過(guò)信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查。（二）英美法系的訴辯交易程序制度它是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價(jià)較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或辯護(hù)律師通過(guò)談判和討價(jià)還價(jià)來(lái)打成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。該協(xié)議一經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。（三）日、韓的行政指導(dǎo)制度它是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)一定的行政目的，對(duì)行政相對(duì)人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果，是一種民主協(xié)商式的行政管理手段。,一、納稅評(píng)估產(chǎn)生的由來(lái),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,二、理論背景納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論,納稅遵從理論國(guó)外學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過(guò)“稅收遵從”及其程度來(lái)體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是1、按要求進(jìn)行稅務(wù)登記（申報(bào)遵從）；2、及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息（報(bào)告遵從）；3、及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款（繳納遵從）。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,二、理論背景納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論,風(fēng)險(xiǎn)管理理論風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。它來(lái)源于不確定的未來(lái)，通常被理解為具有負(fù)面、消極的意義。稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收管理中，對(duì)納稅遵從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過(guò)程和方法。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,戰(zhàn)略規(guī)劃,分析識(shí)別,等級(jí)排序,應(yīng)對(duì)處理,過(guò)程監(jiān)控,績(jī)效評(píng)估,,,,,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型和流程,二、理論背景納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,戰(zhàn)略目標(biāo),不想遵從，但稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理就會(huì)遵從,決定不遵從,想遵從，但并不是總成功,自愿遵從，做正確的事,納稅人遵從態(tài)度,稅務(wù)機(jī)關(guān)遵從策略,加大執(zhí)法打擊力度,通過(guò)發(fā)現(xiàn)來(lái)規(guī)范,幫助其遵從,優(yōu)化服務(wù)，使遵從變得容易,遵從的態(tài)度,109876543210,納稅遵從分類和執(zhí)法金字塔模型,二、理論背景納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,三、涵義、特征和工作程序,（一）涵義納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對(duì)納稅人（包括扣繳義務(wù)人）納稅申報(bào)情況的合法性和合理性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理行為。它是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。包括專項(xiàng)評(píng)估和日常管理評(píng)估兩類。從納稅人的角度來(lái)講，它是一項(xiàng)經(jīng)常性的服務(wù)，為納稅人提供一個(gè)自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)。（二）特征客觀性、邏輯性、目的性、警示性、服務(wù)性（三）工作程序納稅評(píng)估工作的程序一般包括分析識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，安排相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施；對(duì)案頭審核對(duì)象進(jìn)行深入審核分析，查找具體疑點(diǎn)，實(shí)施通訊調(diào)查、約談，確定實(shí)地核查對(duì)象；就疑點(diǎn)開展實(shí)地核查，并作出相應(yīng)的評(píng)定處理。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的方法，分析識(shí)別納稅人納稅申報(bào)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按戶歸集，依納稅人風(fēng)險(xiǎn)高低排序，確定其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，明確相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,案頭審核是指納稅評(píng)估人員在其辦公場(chǎng)所，對(duì)初步審核確定的和其他需要實(shí)施案頭審核的納稅人，選擇運(yùn)用相應(yīng)的審核分析方法，分析納稅申報(bào)中存在的疑點(diǎn)，采取通訊調(diào)查或者約談等方式予以核實(shí)處理，確定實(shí)地核查對(duì)象的過(guò)程。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,調(diào)查核查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)疑點(diǎn)，采取稅務(wù)檢查的手段進(jìn)行核實(shí)的過(guò)程。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分納稅評(píng)估概述,評(píng)定處理是指評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)調(diào)查核實(shí)后，按照核實(shí)結(jié)果對(duì)納稅人分別采取不同措施，包括終結(jié)評(píng)估、確定應(yīng)納稅款、核定應(yīng)納稅款、移交稽查部門立案處理等。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,一、主要方法,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,將某一納稅人本期的某項(xiàng)相對(duì)指標(biāo)（如比率）與測(cè)算的同業(yè)平均水平進(jìn)行比較。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,將某一納稅人本期的某項(xiàng)變動(dòng)指標(biāo)（如變動(dòng)率）與測(cè)算的同業(yè)平均水平進(jìn)行比較，或與該納稅人歷史基期平均變動(dòng)水平進(jìn)行比較，分析增減變動(dòng)方向和幅度（橫向規(guī)律分析和縱向趨勢(shì)分析）。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,將某一納稅人存在相關(guān)關(guān)系的兩個(gè)變動(dòng)率指標(biāo)對(duì)比，分析增減變動(dòng)方向和幅度。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,測(cè)算各組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢(shì)。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,通過(guò)對(duì)涉及納稅人的外部相關(guān)信息和其他部門信息進(jìn)行分析，用以驗(yàn)證評(píng)估對(duì)象時(shí)候依法如實(shí)申報(bào)，查找納稅人存在的納稅疑點(diǎn)問(wèn)題的方法。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,利用財(cái)務(wù)報(bào)表以及申報(bào)表等納稅申報(bào)資料相互間的邏輯關(guān)系，比對(duì)和審核企業(yè)的具體數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)和推斷可能存在的問(wèn)題。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,運(yùn)用大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為參照體系，建立與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)以及數(shù)學(xué)模型，并將其應(yīng)用到實(shí)踐中的方法。主要包括生產(chǎn)要素分析法和回歸模型法。,投入產(chǎn)出測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)原材料的投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出的配比關(guān)系來(lái)測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種計(jì)算方法。類似的方法還有關(guān)鍵物件測(cè)算法,單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中耗用的燃油、煤炭、水電等數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,二、指標(biāo)體系,納稅評(píng)估指標(biāo)體系包括分析類指標(biāo)和預(yù)警類指標(biāo)。分析類指標(biāo)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅評(píng)估工作的需要，利用各類涉稅信息生成的，反映宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)稅負(fù)及企業(yè)個(gè)體特征，用于稅收分析的相應(yīng)指標(biāo)。預(yù)警類指標(biāo)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所掌握的本地區(qū)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，測(cè)算出的一定時(shí)期內(nèi)不同評(píng)估分析指標(biāo)的預(yù)警值和預(yù)警范圍。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率3、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率注主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率1,（一）通用指標(biāo),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,毛利率的波動(dòng)可能意味著存在以下情況1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。4、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用與該計(jì)算公式類同，我們可以計(jì)算營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的變動(dòng)率。5、成本費(fèi)用率,（一）通用指標(biāo),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（一）通用指標(biāo),6、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率與該計(jì)算公式類同，我們可以計(jì)算其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率7、凈資產(chǎn)收益率8、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)可能存在以下情況1）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；2）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；3）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；4）銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)9、應(yīng)收帳款變動(dòng)率與該計(jì)算公式類同，我們可以計(jì)算應(yīng)付帳款、其他應(yīng)受帳款、其他應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款變動(dòng)率,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（一）通用指標(biāo),指標(biāo)的配比分析A、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析記憶規(guī)則可能存在問(wèn)題當(dāng)比值1，且相差較大，二者都為正當(dāng)比值為負(fù)，且分子為正，分母為負(fù)B、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析可能存在問(wèn)題當(dāng)比值1，且二者都為正當(dāng)分子為正，分母為負(fù),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（二）增值稅指標(biāo),1、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）2、應(yīng)稅銷售額占全部銷售比重3、應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性分析一般來(lái)講，企業(yè)應(yīng)稅銷售額的增長(zhǎng)與應(yīng)納稅額的增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)同步。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（二）增值稅指標(biāo),4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率彈性分析正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值接近1。當(dāng)比值1二者都為正時(shí)，可能存在未計(jì)銷售收入、未做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、未視同銷售等問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，一般無(wú)問(wèn)題。當(dāng)比值1二者都為正時(shí)，一般無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。當(dāng)比值為負(fù)數(shù)分子為正，分母為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；分子為負(fù)，分母為正時(shí)，一般無(wú)問(wèn)題。同理，我們可以對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率進(jìn)行彈性分析，分析思路同上。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（二）增值稅指標(biāo),5、投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（三）企業(yè)所得稅指標(biāo),1、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額1002、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（利潤(rùn)稅負(fù)率）利潤(rùn)稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1003、所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（三）企業(yè)所得稅指標(biāo),分析指標(biāo)分類運(yùn)用一級(jí)指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率二級(jí)指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用變動(dòng)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率、通用指標(biāo)中的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)三級(jí)指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)外收支增減額、固定資產(chǎn)綜合折舊率、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額、稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,一、基本情況,寧波市北侖五金制品有限公司成立于2006年6月，注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金為50萬(wàn)元人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍緊固件、五金等，主要產(chǎn)品是紅打緊固件（螺絲、螺帽），企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)征管。2010年累計(jì)申報(bào)銷售25542萬(wàn)元，其中應(yīng)稅銷售收入7274萬(wàn)元，免抵退銷售收入18268萬(wàn)元，模擬增值稅稅負(fù)率275，實(shí)際繳納增值稅稅負(fù)率2，2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25455萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本23713萬(wàn)元，毛利率為684；2010年末存貨余額1116萬(wàn)元。2011年8月，寧波市北侖（開發(fā)）區(qū)國(guó)家稅務(wù)局通過(guò)稅收綜合預(yù)警分析監(jiān)控平臺(tái)系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該公司“銷售收入變動(dòng)率與增值稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)”異常；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)納增值稅變動(dòng)率彈性系數(shù)”異常；2010年下腳料申報(bào)為0元；企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、生產(chǎn)成本變動(dòng)率、產(chǎn)成品變動(dòng)率等縱向指標(biāo)差異大（分別為6073、27563、6087），需要關(guān)注點(diǎn)多，決定對(duì)其實(shí)施專業(yè)納稅評(píng)估。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,二、案頭分析,評(píng)估人員通過(guò)“網(wǎng)上稅務(wù)局”數(shù)據(jù)采集渠道，從企業(yè)采集到物耗、能耗等信息數(shù)據(jù)資料。經(jīng)過(guò)初步分析，該企業(yè)模擬增值稅稅負(fù)率低于同行業(yè)水平，單位產(chǎn)品耗電量低于同行業(yè)水平，且企業(yè)期末存貨余額大，可能存在滯后銷售或者少申報(bào)、未申報(bào)銷售收入情況。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,（1）單位耗電產(chǎn)出量分析法模型參數(shù)單位耗電產(chǎn)品量下限警戒指標(biāo)21KG/度經(jīng)核對(duì)，企業(yè)2010年生產(chǎn)耗電1359602度，產(chǎn)品入庫(kù)2763293KG，單位耗電產(chǎn)出量203KG/度，該指標(biāo)值低于下限警戒指標(biāo)，產(chǎn)生疑點(diǎn)一。賬面產(chǎn)成品單位成本為829元/KG，銷售毛利率684理論完工產(chǎn)品重量生產(chǎn)耗電總量單位耗電產(chǎn)品量生產(chǎn)耗電1359602度行業(yè)單位耗電產(chǎn)品量下限警戒指標(biāo)21KG/度28551642KG完工產(chǎn)品數(shù)量差異值＝賬面完工產(chǎn)品入庫(kù)重量－理論完工產(chǎn)品重量2763293KG28551642KG918712KG產(chǎn)品銷售收入差異值＝完工產(chǎn)品數(shù)量差異值企業(yè)完工產(chǎn)品單位成本÷（1銷售利潤(rùn)率）918712KG單位成本829元/KG÷（1銷售毛利率684）817531元。,二、案頭分析,,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析,二、案頭分析,（2）投入產(chǎn)出率分析法模型參數(shù)投入產(chǎn)出率下限警戒指標(biāo)93企業(yè)2010年生產(chǎn)耗用原材料2881432KG，產(chǎn)品入庫(kù)2763293KG，投入產(chǎn)出率959，比模型指標(biāo)96低01，高于下限警戒指標(biāo)29，屬于正常范圍。但是廢料銷售申報(bào)為0元，有悖于生產(chǎn)企業(yè)的常規(guī)，產(chǎn)生疑點(diǎn)二。根據(jù)該行業(yè)規(guī)律，廢料銷售價(jià)格一般是原材料購(gòu)入價(jià)格的1/3。經(jīng)測(cè)算，該企業(yè)原材料全年平均購(gòu)入價(jià)格為606元/KG。按照企業(yè)投入產(chǎn)出率應(yīng)產(chǎn)生下腳廢料產(chǎn)廢數(shù)量投入原材料數(shù)量（1投入產(chǎn)出率）2881432KG（1959）118138KG（或者28814322763293）產(chǎn)廢收入產(chǎn)廢數(shù)量企業(yè)原材料購(gòu)入平均價(jià)格1/3118138KG606元/KG1/3238640元產(chǎn)廢收入差異值2386400238640元,,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,二、案頭分析,（3）增值稅稅負(fù)率分析法模型參數(shù)增值稅稅負(fù)率下限警戒指標(biāo)32該企業(yè)2010年應(yīng)稅銷售收入7274萬(wàn)元，免抵退銷售收入18268萬(wàn)元，模擬增值稅稅負(fù)率275，實(shí)際繳納增值稅稅負(fù)率2，低于下限045，產(chǎn)生疑點(diǎn)三。,（4）賬面存貨率分析法該企業(yè)2010年申報(bào)銷售收入25542萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本23713萬(wàn)元，期末存貨余額高達(dá)1116萬(wàn)元，占到全年銷售成本的47。一般情況下，商貿(mào)企業(yè)存貨率在515、生產(chǎn)企業(yè)存貨率在2030之間比較合理，該企業(yè)達(dá)到47，產(chǎn)生疑點(diǎn)四。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,針對(duì)上述分析的疑點(diǎn)情況，評(píng)估人員向該公司下達(dá)了約談?shì)o導(dǎo)通知書，與企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談?shì)o導(dǎo)，該公司財(cái)務(wù)人員攜帶相關(guān)舉證資料進(jìn)行稅務(wù)約談?shì)o導(dǎo)確認(rèn)。,三、約談?shì)o導(dǎo),增值稅稅負(fù)率低于同行業(yè)正常水平，主要是產(chǎn)品本身所決定。公司產(chǎn)品大都較簡(jiǎn)單，有些螺桿長(zhǎng)達(dá)好幾米，只需切割后兩頭簡(jiǎn)單地滾絲，同時(shí)產(chǎn)品大部分用于出口，本身產(chǎn)生的附加值低。同時(shí)也承認(rèn)，發(fā)出產(chǎn)品未及時(shí)開具發(fā)票也是原因之一。經(jīng)自查，2010年12月發(fā)出商品34321627元，未及時(shí)開票。2010年耗用原材料2881432KG，應(yīng)該產(chǎn)廢118138KG。已銷售687噸，銷售價(jià)格1800元/噸，金額123660元，尚未記賬。還有494噸未銷售。,企業(yè)解釋,對(duì)于疑點(diǎn)2的解釋予以接受，但通過(guò)回歸分析，該企業(yè)自查后稅負(fù)率提高了03，但仍低于下限警戒指標(biāo)值；對(duì)于疑點(diǎn)1和4，并未作出說(shuō)明。綜合懷疑企業(yè)存在賬外賬情況，決定到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,四、實(shí)地核實(shí),評(píng)估人員針對(duì)企業(yè)期末存貨大，可能存在滯后銷售或者少申報(bào)銷售收入情況以及可能存在“兩頭在外”的疑點(diǎn)作為重點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。首先，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)記載入手，來(lái)核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊(cè)。發(fā)現(xiàn)有部分外貿(mào)產(chǎn)品受國(guó)際市場(chǎng)影響造成推遲發(fā)貨，導(dǎo)致企業(yè)存貨增加。但也有部分型號(hào)產(chǎn)品進(jìn)出，沒有在企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿中反映。在企業(yè)的生產(chǎn)車間也發(fā)現(xiàn)了該部分型號(hào)產(chǎn)品的存在。從而解開了企業(yè)單位耗電指標(biāo)高于模型指標(biāo)值的疑問(wèn)。于是評(píng)估人員再次約談財(cái)務(wù)人員，責(zé)令其說(shuō)明原因。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在事實(shí)面前，不得不承認(rèn)企業(yè)確實(shí)存在“兩頭在外”即賬外賬情況。主要是有部分內(nèi)銷的緊固件銷往市場(chǎng)，不需要開票，且該部分銷售占企業(yè)全部銷售比例較小，認(rèn)為漏報(bào)銷售后被發(fā)現(xiàn)的可能性較小。經(jīng)過(guò)企業(yè)重新自查，又申報(bào)2010年未開票銷售435200元，也申報(bào)了2011年17月未開票銷售231800元。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（一）,五、評(píng)估處理,根據(jù)企業(yè)兩次自查情況，企業(yè)調(diào)整2010年產(chǎn)品銷售收入3432162743520077841627元，調(diào)整2010年下腳廢料收入123660元，合計(jì)補(bǔ)繳增值稅15335297元；企業(yè)調(diào)整2011年產(chǎn)品銷售收入231800元，補(bǔ)繳增值稅39406元。同時(shí)要求企業(yè)針對(duì)下腳廢料，建立備查賬簿進(jìn)行規(guī)范管理。經(jīng)自查回歸后分析，產(chǎn)品銷售收入調(diào)整數(shù)與測(cè)算值較為接近，其他各項(xiàng)指標(biāo)也較為接近模型指標(biāo)，疑點(diǎn)可以消除。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,一、基本情況,寧波M服飾有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)針織服裝的私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于1998年11月，主要生產(chǎn)滌綸為主的針織服裝，產(chǎn)品都銷售給外貿(mào)公司，耗用的主要原材料為滌綸紗，增值稅、企業(yè)所得稅都由國(guó)稅部門征收，2010年實(shí)現(xiàn)銷售319563961元，利潤(rùn)14800725元，同期匯算清繳申報(bào)營(yíng)業(yè)收入3206808158元，營(yíng)業(yè)成本302746369元，應(yīng)納稅所得額1227356元。,單位公斤；元,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,二、確定疑點(diǎn),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,二、確定疑點(diǎn),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,二、確定疑點(diǎn),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,二、確定疑點(diǎn),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,三、約談舉證,針對(duì)分析出來(lái)的疑點(diǎn)，對(duì)該公司法人代表、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行約談，拋出疑點(diǎn)，要求進(jìn)行解釋并舉證。1、關(guān)于原材料投入產(chǎn)出率問(wèn)題公司解釋部分棉紗由于向中間商采購(gòu)色布，承認(rèn)有部分棉紗發(fā)票沖抵織造、染色費(fèi)現(xiàn)象，主要因?yàn)槭枪局饕牧鲜菧炀]絲，織造染色加工費(fèi)少，再加上都是在慈溪等地個(gè)體戶加工，沒有專用發(fā)票，中間商就采用棉紗發(fā)票來(lái)沖抵。針對(duì)這一現(xiàn)象，稅務(wù)干部決定從色布實(shí)際入庫(kù)數(shù)量著手，來(lái)核實(shí)棉紗的數(shù)量。為此去的面料入庫(kù)記錄，與申報(bào)的加工收回的色布進(jìn)行核對(duì)，在事實(shí)面前該公司承認(rèn)有78275噸價(jià)值105358974元的棉紗沖抵了約400噸織造、100噸染色費(fèi)用。自查后，至少可產(chǎn)出色布735109公斤（92032402778275）9790，與實(shí)際入庫(kù)色布75522621公斤，基本相符，該疑點(diǎn)基本消除。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,三、約談舉證,2、關(guān)于面料成本產(chǎn)出率的問(wèn)題公司解釋生產(chǎn)的針織服裝多數(shù)都是滌綸，用料多、成本大、價(jià)值低，一般面料成本要占到售價(jià)的6870。稅務(wù)干部要求提供產(chǎn)品的訂單，從中去核實(shí)企業(yè)解釋的真實(shí)性。該公司同時(shí)承認(rèn)會(huì)計(jì)多結(jié)轉(zhuǎn)面料成本，有200679039元的銷售滯后到2011年，并已在2011年23月開具銷售發(fā)票申報(bào)銷售納稅。稅務(wù)干部認(rèn)為反映的情況也是服裝企業(yè)的通病，同時(shí)到實(shí)地進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在期末賬面存貨與實(shí)際不符的現(xiàn)象。另外，該公司還承認(rèn)有部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售未入賬申報(bào)納稅，約有10萬(wàn)元左右。自查后，面料成本產(chǎn)出率（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入319563961滯后銷售200679039產(chǎn)廢無(wú)票收入100000）÷2309108493148，與模型指標(biāo)基本相符，疑點(diǎn)基本消除。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,三、約談舉證,3、關(guān)于銷售毛利率的問(wèn)題公司理由解釋同上。自查后，銷售毛利率（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入319563961滯后銷售200679039產(chǎn)廢無(wú)票收入100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3027363532）÷（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入319563961滯后銷售200679039產(chǎn)廢無(wú)票收入100000）1001112，與模型指標(biāo)基本相符，疑點(diǎn)基本消除。,4、關(guān)于產(chǎn)廢率的問(wèn)題公司承認(rèn)有部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售未入賬。自查后，產(chǎn)廢率（111685產(chǎn)廢無(wú)票收入100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3027363532）÷（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入319563961滯后銷售200679039產(chǎn)廢無(wú)票收入100000）100062，與模型指標(biāo)基本相符，疑點(diǎn)基本消除。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分具體案例解析（二）,四、評(píng)定處理,針對(duì)該公司用78275噸價(jià)值105358974元棉紗發(fā)票沖抵織造、染色費(fèi)用，根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額17911026元；針對(duì)部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售100000元為入賬，根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額17000元。以上兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅19611026元。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，調(diào)增2010年度應(yīng)納稅所得額115358974元（105358974100000），補(bǔ)繳企業(yè)所得稅28839744元（11535897425）。同時(shí)根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，依法加收滯納金。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,結(jié)語(yǔ),謝謝您的參與,
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簡(jiǎn)介：1Z101010掌握現(xiàn)金流量的概念及構(gòu)成,1Z101011現(xiàn)金流量的概念所謂現(xiàn)金流量是指擬建項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各個(gè)時(shí)點(diǎn)上實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流入（CI）T、流出COT?，F(xiàn)金流入現(xiàn)金與流出的差額稱為凈現(xiàn)金流量CICOT,1Z101012財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表及其構(gòu)成的基本要素,1、財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表構(gòu)成。由現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和凈現(xiàn)金流量構(gòu)成。財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表按其評(píng)價(jià)的角度不同分為項(xiàng)目財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表、資本金財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表、投資各方財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表、項(xiàng)目增量財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表和資本金增量財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表。2、現(xiàn)金流量構(gòu)成的基本要素投資、經(jīng)營(yíng)成本、銷售收入和稅金是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的基本要素。,1ZLOL013現(xiàn)金流量圖的繪制,現(xiàn)金流量圖就是一種反映經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的圖式，即把經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的現(xiàn)金流量繪入一時(shí)間坐標(biāo)圖中，表示出各現(xiàn)金流入、流出與相應(yīng)時(shí)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。要正確繪制現(xiàn)金流量圖，必須把握好現(xiàn)金流量的三個(gè)要素，即現(xiàn)金流量的大?。ㄙY金數(shù)額）、方向（資金流入或流出）和作用點(diǎn)（資金的發(fā)生時(shí)間點(diǎn)）。,,1ZLOL013現(xiàn)金流量圖的繪制,,1Z101020掌握名義利率與有效利率的計(jì)算,1Z101021名義利率的計(jì)算名義利率R是指計(jì)息周期利率I乘與一個(gè)利率周期內(nèi)的計(jì)息周期數(shù)M所得的利率周期利率。即RIM計(jì)算名義利率時(shí)忽略了前面各期利息再生的因素，這與單利的計(jì)算相同。,1Z101022有效利率的計(jì)算,是指資金在計(jì)息中所發(fā)生的實(shí)際利率。若用計(jì)息周期利率來(lái)計(jì)算利率周期利率，并將利率周期內(nèi)的利息再生因素考慮進(jìn)去，這時(shí)所得的利率周期利率稱為利率周期有效利率。（1）計(jì)息周期有效利率，即計(jì)息周期利率（2）年有效利率，即年實(shí)際利率,,,,1Z101022有效利率的計(jì)算,根據(jù)利率的概念即可推導(dǎo)出實(shí)際利率IEFF與名義利率的換算關(guān)系從公式可以看出，每年計(jì)息期M越多，IEFF與R相差越大。所以，在工程經(jīng)濟(jì)分析中，如果各方案的計(jì)息期不同，就不能簡(jiǎn)單地使用名義利率來(lái)評(píng)價(jià)，而必須換算成實(shí)際利率進(jìn)行評(píng)價(jià)，否則會(huì)得出不正確的結(jié)論。,,,,1Z101030掌握項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)成和指標(biāo)的計(jì)算與應(yīng)用,12101031項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)成,,12101031項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)成,靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算簡(jiǎn)便?？捎糜谠趯?duì)方案進(jìn)行粗略評(píng)價(jià)，或?qū)Χ唐谕顿Y項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及對(duì)于逐年收益大致相等的項(xiàng)目評(píng)價(jià)。動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)強(qiáng)調(diào)利用復(fù)利方法計(jì)算資金時(shí)間價(jià)值，它將不同時(shí)間內(nèi)資金的流入和流出，換算成同一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值，從而為不同方案的經(jīng)濟(jì)比較提供了可比基礎(chǔ)，并能反映方案在未來(lái)時(shí)期的發(fā)展變化情況。在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)深度要求、資料的多少以及方案本身所處的條件，選用不同的指標(biāo)。,,LZL01032投資收益率的概念、計(jì)算與判別準(zhǔn)則,投資收益率是衡量投資方案獲利水平的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是投資方案達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后一個(gè)正常生產(chǎn)年份的年凈收益總額與方案投資總額的比率。表明投資方案在正常生產(chǎn)年份中，單位投資每年所創(chuàng)造的凈收益額。對(duì)生產(chǎn)期內(nèi)各年的凈收益額變化幅度較大的方案，可計(jì)算生產(chǎn)期年平均凈收益額與投資總額的比率。式中R投資收益率；A年凈收益額或年平均凈收益額；I總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期貸款利息和流動(dòng)資金。將計(jì)算出的投資收益率R與所確定的基準(zhǔn)投資收益率R。進(jìn)行比較。若R≥R。，則方案可以考慮接受；若RPC，則方案是不可行的。,【例12101033。2】某項(xiàng)目財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)如表所示，計(jì)算該項(xiàng)目的靜態(tài)投資回收期。解根據(jù)公式，可得,動(dòng)態(tài)投資收回期,動(dòng)態(tài)投資回收期是把投資項(xiàng)目各年的凈現(xiàn)金流量按基準(zhǔn)收益率折成現(xiàn)值之后，再來(lái)推算投資回收期，動(dòng)態(tài)投資回收期就是累計(jì)現(xiàn)值等于零時(shí)的年份。其計(jì)算表達(dá)式為式中PT動(dòng)態(tài)投資回收期；IC基準(zhǔn)收益率。在實(shí)際應(yīng)用中根據(jù)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表中的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，用下列近似公式計(jì)算,,計(jì)算該動(dòng)態(tài)投資回收期,【例121010333】數(shù)據(jù)與上例相同，某項(xiàng)目財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量見表，已知基準(zhǔn)投資收益率IC8％。試計(jì)算該項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)投資回收期。某項(xiàng)目財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表單位萬(wàn)元,解根據(jù)公式，可得若PT≤PC基準(zhǔn)投資回收期時(shí)，說(shuō)明項(xiàng)目或方案能在要求的時(shí)間內(nèi)收回投資，是可行的；若PTPC時(shí)，則項(xiàng)目或方案不可行，應(yīng)予拒絕。,12101034償債能力指標(biāo)的概念、計(jì)算與判別準(zhǔn)則,償債能力指標(biāo)主要有借款償還期、利息備付率、償債備付率。借款償還期利息備付率償債備付率,借款償還期,借款償還期，是指根據(jù)國(guó)家財(cái)稅規(guī)定及投資項(xiàng)目的具體財(cái)務(wù)條件，以可作為償還貸款的項(xiàng)目收益利潤(rùn)、折舊、攤銷費(fèi)及其他收益來(lái)償還項(xiàng)目投資借款本金和利息所需要的時(shí)間。計(jì)算式如下式中PD借款償還期從借款開始年計(jì)算；當(dāng)從投產(chǎn)年算起時(shí)，應(yīng)予注明；ID投資借款本金和利息不包括已用自有資金支付的部分之和；R。第T年可用于還款的利潤(rùn)；D第T年可用于還款的折舊和攤銷費(fèi)；R。第T年可用于還款的其他收益；RR第T年企業(yè)留利。在實(shí)際工作中，借款償還期可通過(guò)借款還本付息計(jì)算表推算，以年表示。其具體推算公式如下．,,借款償還期,【例12101034】已知某項(xiàng)目借款還本付息數(shù)據(jù)如表所示。計(jì)算該項(xiàng)目的借款償還期。借款還本付息計(jì)算表單位萬(wàn)元,借款償還期,各年利息計(jì)算如下解根據(jù)公式，可得借款償還期滿足貸款機(jī)構(gòu)的要求期限時(shí)，即認(rèn)為項(xiàng)目是有借款償債能力的。借款償還期指標(biāo)適用于那些不預(yù)先給定借款償還期限，且按最大償還能力計(jì)算還本付息的項(xiàng)目；不適用于預(yù)先給定借款償還期的項(xiàng)目。對(duì)于預(yù)先給定借款償還期的項(xiàng)目，應(yīng)采用利息備付率和償債備付率指標(biāo)分析項(xiàng)目的償債能力。,利息備付率,利息備付率也稱已獲利息倍數(shù)，是指項(xiàng)目在借款償還期內(nèi)各年可用于支付利息的稅息前利潤(rùn)與當(dāng)期應(yīng)付利息費(fèi)用的比值。其表達(dá)式為式中稅息前利潤(rùn)利潤(rùn)總額與計(jì)入總成本費(fèi)用的利息費(fèi)用之和，即稅息前利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額計(jì)入總成本費(fèi)用的利息費(fèi)用；當(dāng)期應(yīng)付利息計(jì)入總成本費(fèi)用的全部利息。利息備付率可以分年計(jì)算，也可以按整個(gè)借款期計(jì)算。但分年的利息備付率更能反映償債能力。利息備付率從付息資金來(lái)源的充裕性角度反映項(xiàng)目?jī)敻秱鶆?wù)利息的能力，它表示使用項(xiàng)目稅息前利潤(rùn)償付利息的保證倍率。對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，利息備付率應(yīng)當(dāng)大于2。否則，表示項(xiàng)目的付息能力保障程度不足。尤其是當(dāng)利息備付率低于1時(shí)，表示項(xiàng)目沒有足夠資金支付利息，償債風(fēng)險(xiǎn)很大。,,償債備付率,償債備付率是指項(xiàng)目在借款償還期內(nèi)，各年可用于還本付息的資金與當(dāng)期應(yīng)還本付息金額的比值。其表達(dá)式為式中可用于還本付息的資金包括可用于還款的折舊和攤銷、成本中列支的利息費(fèi)用、可用于還款的利潤(rùn)等；當(dāng)期應(yīng)還本付息的金額包括當(dāng)期應(yīng)還貸款本金額及計(jì)人成本費(fèi)用的利息。償債備付率可以分年計(jì)算，也可以按項(xiàng)目的整個(gè)借款期計(jì)算。同樣，分年計(jì)算的償債備付率更能反映償債能力。償債備付率表示可用于還本付息的資金償還借款本息的保證倍率。正常情況應(yīng)當(dāng)大于1，且越高越好。當(dāng)指標(biāo)小于1時(shí)，表示當(dāng)年資金來(lái)源不足以償付當(dāng)期債務(wù)，需要通過(guò)短期借款償付已到期債務(wù)。,12101035財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值指標(biāo)的概念與判別準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值FNPVFINANCIALNETPRESENTVALUE是反映投資方案在計(jì)算期內(nèi)獲利能力的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值FNPV計(jì)算公式為式中FNPV財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值；CICOT第T年的凈現(xiàn)金流量應(yīng)注意“”、“”號(hào)；IC基準(zhǔn)收益率；N方案計(jì)算期。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值FNPV是評(píng)價(jià)項(xiàng)目盈利能力的絕對(duì)指標(biāo)。當(dāng)FNPVO時(shí)，說(shuō)明該方案經(jīng)濟(jì)上可行；當(dāng)FNPV0，該項(xiàng)目是可行的。取投資額、產(chǎn)品價(jià)格和經(jīng)營(yíng)成本，然后令其逐一在初始值的基礎(chǔ)上按±10％、土20％的變化幅度變動(dòng)。分別計(jì)算相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值的變化情況，得出結(jié)果如表及圖所示。,單因素敏感性分析基本作圖方法,單因素敏感性分析基本作圖方法,可以看出產(chǎn)品價(jià)格每下降1％，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值下降17．75％，且產(chǎn)品價(jià)格下降幅度超過(guò)5．64％時(shí)，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值將由正變負(fù)，也即項(xiàng)目由可行變?yōu)椴豢尚?；投資額每增加1％，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值將下降9．90％，當(dāng)投資額增加的幅度超過(guò)10．10％時(shí)，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值由正變負(fù)，項(xiàng)目變?yōu)椴豢尚?；?jīng)營(yíng)成本每上升1％，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值下降7．10％，當(dāng)經(jīng)營(yíng)成本上升幅度超過(guò)14．09％時(shí)，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值由正變負(fù)，項(xiàng)目變?yōu)椴豢尚?。最敏感的因素是產(chǎn)品價(jià)格。因此，從方案決策的角度來(lái)講，應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行進(jìn)一步、更準(zhǔn)確的測(cè)算。,典型例題解析,例某企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，新設(shè)備價(jià)值10萬(wàn)元，利用新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品其單位可變成本為5元／件，產(chǎn)品售價(jià)為10元／件，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)為線性，則盈虧平衡產(chǎn)量為A．2萬(wàn)件B．1萬(wàn)件C．3萬(wàn)件D．05萬(wàn)件解析該問(wèn)題屬于不確定性分析中盈虧平衡問(wèn)題，由計(jì)算公式QF/P–T–VQ10/1052（萬(wàn)件）注未考慮稅金及附加。,模擬練習(xí)題,例設(shè)項(xiàng)目需要安裝一條自動(dòng)化生產(chǎn)線，現(xiàn)有甲、乙、丙三個(gè)方案，有關(guān)資料見下表。,假定各方案的生產(chǎn)能力相同，當(dāng)年產(chǎn)量在167萬(wàn)件2萬(wàn)件時(shí)，按總成本由小到大的頂序排列，依次為（）。A．甲一乙一丙B．丙一乙一甲C．丙一甲一乙D．乙一甲一丙例年產(chǎn)量4萬(wàn)件，年固定成本為20萬(wàn)元，其單位可變成本為15元，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為25元／件，該企業(yè)當(dāng)年免征銷售稅金，則該企業(yè)當(dāng)年盈虧平衡點(diǎn)價(jià)格為每件。A．15元B．18元C．20元D．24元,模擬練習(xí)題,例盈虧平衡分析的論述，下列說(shuō)法中正確的是。A．盈虧平衡點(diǎn)的含義是指企業(yè)的固定成本等于變動(dòng)成本B．當(dāng)實(shí)際產(chǎn)量小于盈虧平衡產(chǎn)量時(shí)，企業(yè)虧損C．經(jīng)營(yíng)安全度越高，抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)D．生產(chǎn)能力利用率大于盈虧平衡點(diǎn)，就可盈利E．盈虧平衡產(chǎn)量越大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)例設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為年產(chǎn)40萬(wàn)件，每件產(chǎn)品價(jià)格為120元，單位產(chǎn)品可變成本為100元，年固定成本為420萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的5，則盈虧平衡產(chǎn)量為（）。A．30萬(wàn)件B．21萬(wàn)件C．24萬(wàn)件D．40萬(wàn)件,模擬練習(xí)題,例不定性分析方法的應(yīng)用范圍是。A．盈虧平衡分析既可用于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，又可用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)B．敏感性分析可用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)C．概率分析可同時(shí)用于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)D．敏感性分析可用于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)E．盈虧平衡分析只能用于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià),12101060掌握設(shè)備租賃與購(gòu)買方案的影響因素及其分析方法,LZL01061影響設(shè)備租賃與購(gòu)買方案的主要因素1設(shè)備租賃的概念設(shè)備租賃一般有融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種方式。貴重的設(shè)備如車皮、重型機(jī)械設(shè)備等宜采用這種方法；而在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃雙方的任何一方可以隨時(shí)以一定方式在通知對(duì)方后的規(guī)定期限內(nèi)取消或中止租約，臨時(shí)使用的設(shè)備如車輛、儀器等通常采用這種方式。設(shè)備租賃與設(shè)備購(gòu)買相比的優(yōu)越性在于①在資金短缺的情況下，既可用較少資金獲得生產(chǎn)急需的設(shè)備，也可以引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，加快技術(shù)進(jìn)步的步伐；②可獲得良好的技術(shù)服務(wù)；③可以保持資金的流動(dòng)狀態(tài)，防止呆滯，也不會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況惡化；④可避免通貨膨脹和利率波動(dòng)的沖擊，減少投資風(fēng)險(xiǎn)；⑤設(shè)備租金可在所得稅前扣除，能享受稅費(fèi)上的利益。不足之處則在于在租賃期間承租人對(duì)租用設(shè)備無(wú)所有權(quán)，只有使用權(quán)，故承租人無(wú)權(quán)隨意對(duì)設(shè)備進(jìn)行改造，不能處置設(shè)備，也不能用于擔(dān)保、抵押貸款。,影響設(shè)備租賃的主要因素,L項(xiàng)目的壽命期；L企業(yè)是否需要長(zhǎng)期占有設(shè)備，還是只希望短期需要這種設(shè)備；L設(shè)備的技術(shù)性能和生產(chǎn)效率；L設(shè)備對(duì)工程質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量的保證程度，對(duì)原材料、能源的消耗量，生產(chǎn)的安全性L設(shè)備的成套性，靈活性，維修的難易程度，耐用性，環(huán)保性；L設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命；L技術(shù)過(guò)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的大?。辉O(shè)備的資本預(yù)算計(jì)劃；資金可獲量，包括自有資金和融通資金；提交設(shè)備的進(jìn)度；L租賃期長(zhǎng)短；L,影響設(shè)備租賃的主要因素,L設(shè)備租金額，包括總租金額和每租賃期租金額；L租金的支付方式，包括租賃期起算日、支付日期、支付幣種和支付方法等；L企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用減少與折舊費(fèi)和利息減少的關(guān)系；租賃的節(jié)稅優(yōu)惠；L預(yù)付資金定金和租賃保證金；L承租人付給擔(dān)保人為其租賃交易擔(dān)保的費(fèi)用；L維修方式，即是由企業(yè)自行維修，還是由租賃機(jī)構(gòu)提供維修服務(wù)；L租賃期滿，資產(chǎn)的處理方式；L租賃機(jī)構(gòu)的信用度、經(jīng)濟(jì)實(shí)力，與承租人的配合情況；L租賃合同的質(zhì)量。,12101062設(shè)備租賃與購(gòu)買方案的分析方法,采用購(gòu)買設(shè)備或是采用租賃設(shè)備應(yīng)取決于這兩種方案在經(jīng)濟(jì)上的比較，比較的原則和方法與一般的互斥投資方案比選的方法相同。1設(shè)備租賃與購(gòu)買方案分析的步驟L根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和技術(shù)狀況，提出設(shè)備更新的投資建議；L擬定若干設(shè)備投資、更新方案，包括購(gòu)買有一次性付款和分期付款購(gòu)買、租賃方案；L定性分析篩選方案，包括分析企業(yè)財(cái)務(wù)能力，分析設(shè)備技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、使用、維修等特點(diǎn)；L定量分析并優(yōu)選方案，結(jié)合其他因素，做出租賃還是購(gòu)買的投資決策。,設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃與購(gòu)買方案的經(jīng)濟(jì)比選方法,1設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃方案的凈現(xiàn)金流量采用設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃的方案，租賃費(fèi)可以直接進(jìn)入成本，其凈現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量＝銷售收入一經(jīng)營(yíng)成本一租賃費(fèi)用一與銷售相關(guān)的稅金一所得稅率銷售收入一經(jīng)營(yíng)成本一租賃費(fèi)用一與銷售相關(guān)的稅金上式中租賃費(fèi)用主要包括租賃保證金；租金；擔(dān)保費(fèi)。對(duì)于租金的計(jì)算主要有附加率法和年金法。．①附加率法。附加率法是在租賃資產(chǎn)的設(shè)備貨價(jià)或概算成本上再加上一個(gè)特定的比率來(lái)計(jì)算租金。每期租金R表達(dá)式為式中P租賃資產(chǎn)的價(jià)格；N還款期數(shù)，可按月、季、半年、年計(jì)；I與還款期數(shù)相對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率；R附加率。,,設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃與購(gòu)買方案的經(jīng)濟(jì)比選方法,【例租賃公司擬出租給某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備的價(jià)格為68萬(wàn)元，租期為5年，每年年末支付租金，折現(xiàn)率為10％，附加率為49／6，問(wèn)每年租金為多少②年金法。年金法是將一項(xiàng)租賃資產(chǎn)價(jià)值按相同比率分?jǐn)偟轿磥?lái)各租賃期間內(nèi)的租金計(jì)算方法。年金法計(jì)算有期末支付和期初支付租金之分。L期末支付方式是在每期期末等額支付租金。每期租金R的表達(dá)式為,設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃與購(gòu)買方案的經(jīng)濟(jì)比選方法,【式中P租賃資產(chǎn)的價(jià)格；N還款期數(shù)，可按月、季、半年、年計(jì)；I與還款期數(shù)相對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率。L期初支付方式是在每期期初等額支付租金，期初支付要比期末支付提前一期支付租金。每期租金尺的表達(dá)式為,設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃與購(gòu)買方案的經(jīng)濟(jì)比選方法,【例】折現(xiàn)率為12％，其余數(shù)據(jù)與例12101062一1相同，試分別按每年年末、每年年初支付方式計(jì)算租金解若按年末支付方式若按年初支付方式,設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃與購(gòu)買方案的經(jīng)濟(jì)比選方法,2購(gòu)買設(shè)備方案的凈現(xiàn)金流量與租賃相同條件下的購(gòu)買設(shè)備方案的凈現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量＝銷售收入一經(jīng)營(yíng)成本一設(shè)備購(gòu)買費(fèi)一貸款利息一與銷售相關(guān)的稅金一所得稅率X銷售收入一經(jīng)營(yíng)成本一折舊一貸款利息一與銷售相關(guān)的稅金3設(shè)備租賃與購(gòu)買方案的經(jīng)濟(jì)比選設(shè)備租賃所得稅率租賃費(fèi)一租賃費(fèi)設(shè)備購(gòu)置所得稅率折舊貸款利息一設(shè)備購(gòu)買費(fèi)一貸款利息按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，租賃設(shè)備的租金允許計(jì)人成本；購(gòu)買設(shè)備每年計(jì)提的折舊費(fèi)也允許計(jì)入成本；若用借款購(gòu)買設(shè)備，其每年支付的利息也可以計(jì)入成本。在其他費(fèi)用保持不變的情況下，計(jì)入成本越多，則利潤(rùn)總額越少，企業(yè)交納的所得稅也越少。因此，在充分考慮各種方式的稅收優(yōu)惠影響下，應(yīng)該選擇稅后收益更大或稅后成本更小的方案。,
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