寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局

1、寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,走進納稅評估,2024年4月1日星期一,稅源管理二科 單永輝86781044 shanyonghuibl@nbtax.gov.cn,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,內(nèi)容,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,納稅評估制度源于美、日、德的稅務審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導制度，是這三種制度的綜合

2、體。 （一）美、日、德的稅務審計制度 稅務審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。納稅人自行申報后，審計人員首先進行辦公室審計，審計的主要內(nèi)容是檢查申報表中所列各項是否正確，對同行業(yè)、同規(guī)模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查。 （二）英美法系的訴辯

3、交易程序制度 它是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或辯護律師通過談判和討價還價來打成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。該協(xié)議一經(jīng)法官批準即產(chǎn)生定罪效力。 （三）日、韓的行政指導制度 它是指行政機關(guān)在其職責范圍內(nèi)，為適應復雜多變的經(jīng)濟和社會需要，實現(xiàn)一定的行政目的，對行政相對人

4、采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導、勸告、建議等行為。具有非強制性，不直接產(chǎn)生法律效果，是一種民主協(xié)商式的行政管理手段。,一、納稅評估產(chǎn)生的由來,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,二、理論背景：納稅遵從風險管理理論,納稅遵從理論 國外學者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”及其程度來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是： 1、按要求進行稅務登記（申報

5、遵從）； 2、及時進行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息（報告遵從）； 3、及時足額繳納或代扣代繳稅款（繳納遵從）。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,二、理論背景：納稅遵從風險管理理論,風險管理理論 風險：是指對組織目標實現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。它來源于不確定的未來，通常被理解為具有負面、消極的

6、意義。 稅收風險：是指在稅收管理中，對納稅遵從目標實現(xiàn)產(chǎn)生負面影響的可能性。 稅收風險管理：是指稅務機關(guān)運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險識別、風險等級排序、風險應對處理、以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,戰(zhàn)略規(guī)劃,分析識別,等級排序,應對處理,過程監(jiān)控,績效評估,,,,,稅收

7、風險管理模型和流程,二、理論背景：納稅遵從風險管理理論,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,戰(zhàn)略目標,不想遵從，但稅務機關(guān)加強管理就會遵從,決定不遵從,想遵從，但并不是總成功,自愿遵從，做正確的事,納稅人遵從態(tài)度,稅務機關(guān)遵從策略,加大執(zhí)法打擊力度,通過發(fā)現(xiàn)來規(guī)范,幫助其遵從,優(yōu)化服務，使遵從變得容易,遵從的態(tài)度,109876543210,納稅遵從分類和執(zhí)法金字塔模型,二、理

8、論背景：納稅遵從風險管理理論,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,三、涵義、特征和工作程序,（一）涵義 納稅評估是指稅務機關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務人）納稅申報情況的合法性和合理性進行審核評價，并作出相應處理的稅收管理行為。它是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是加強稅收風險管理、促進納稅遵從的重要手段。包括專項評估和日常管理評估兩類。 從納稅人的角

9、度來講，它是一項經(jīng)常性的服務，為納稅人提供一個自我糾錯的機會。 （二）特征 客觀性、邏輯性、目的性、警示性、服務性 （三）工作程序 納稅評估工作的程序一般包括：分析識別風險，明確風險等級，安排相應應對措施；對案頭審核對象進行深入審核分析，查找具體疑點，實施通訊調(diào)查、約談，確定實地核查對象；就疑點開展實地核查，并作出相應的評定處理。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)

10、國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,風險識別是稅務機關(guān)采取計算機和人工相結(jié)合的方法，分析識別納稅人納稅申報中存在的風險點，按戶歸集，依納稅人風險高低排序，確定其風險等級，明確相應應對措施的過程。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,案頭審核是指納稅評估人員在其辦公場所，對初步審核確定的和其他需要實施案頭審核的納稅人，選擇運用相應的審核分析方法，分析納稅申報中存在的疑點，采取通訊調(diào)查或者約談等方式

11、予以核實處理，確定實地核查對象的過程。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,調(diào)查核查是指稅務機關(guān)針對疑點，采取稅務檢查的手段進行核實的過程。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第一部分：納稅評估概述,評定處理是指評估機構(gòu)經(jīng)過調(diào)查核實后，按照核實結(jié)果對納稅人分別采取不同措施，包括終結(jié)評估、確定應納稅款、核定應納稅款、移交稽查部門立案處理等。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)

12、開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,一、主要方法,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,將某一納稅人本期的某項相對指標（如比率）與測算的同業(yè)平均水平進行比較。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,將某一納稅人本期的某項變動指標（如變動率）與測算的同業(yè)平均水平進行比較，或與該納稅人歷史基期平均變動水平進行比較，分析增減變動方向和幅度（橫向規(guī)律分析和縱向

13、趨勢分析）。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,將某一納稅人存在相關(guān)關(guān)系的兩個變動率指標對比，分析增減變動方向和幅度。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,測算各組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,通過對涉及納稅人的外部相關(guān)信息和其他部門信息進行分析，用以驗

14、證評估對象時候依法如實申報，查找納稅人存在的納稅疑點問題的方法。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,利用財務報表以及申報表等納稅申報資料相互間的邏輯關(guān)系，比對和審核企業(yè)的具體數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)和推斷可能存在的問題。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,運用大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)作為參照體系，建立與稅收相關(guān)的經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)庫以及數(shù)學模型，并將其應用到實踐中的方法。 主

15、要包括生產(chǎn)要素分析法和回歸模型法。,投入產(chǎn)出測算法：是指根據(jù)企業(yè)原材料的投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出的配比關(guān)系來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種計算方法。類似的方法還有：關(guān)鍵物件測算法,單位產(chǎn)品耗能測算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標準，來計算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,二、指標體系,納稅評估指標體系包括分析類指標和預警類指標。 分

16、析類指標是指稅務機關(guān)根據(jù)納稅評估工作的需要，利用各類涉稅信息生成的，反映宏觀經(jīng)濟、行業(yè)稅負及企業(yè)個體特征，用于稅收分析的相應指標。 預警類指標是指稅務機關(guān)根據(jù)所掌握的本地區(qū)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用科學合理的經(jīng)濟預測方法，測算出的一定時期內(nèi)不同評估分析指標的預警值和預警范圍。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,1、主營

17、業(yè)務收入變動率 2、主營業(yè)務成本變動率 3、主營業(yè)務成本率 注：主營業(yè)務成本率+主營業(yè)務毛利率=1,（一）通用指標,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,毛利率的波動可能意味著存在以下情況：1）銷售價格發(fā)生變動；2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；4）固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。4、主營業(yè)務費用變動率

18、 主營業(yè)務費用=營業(yè)費用+管理費用+財務費用 與該計算公式類同，我們可以計算營業(yè)費用、管理費用和財務費用的變動率。5、成本費用率,（一）通用指標,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,（一）通用指標,6、主營業(yè)務利潤變動率 與該計算公式類同，我們可以計算其他業(yè)務利潤變動率7、凈資產(chǎn)收益率

19、8、存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率的變動可能存在以下情況：1）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；2）存貨成本項目發(fā)生變動；3）存貨核算方法發(fā)生變動；4）銷售額發(fā)生大幅度變動9、應收帳款變動率 與該計算公式類同，我們可以計算應付帳款、其他應受帳款、其他應付帳款、預收帳款變動率,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,（

20、一）通用指標,指標的配比分析 A、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析 記憶規(guī)則： 可能存在問題：當比值1，且相差較大，二者都為正 當比值為負，且分子為正，分母為負 B、主營業(yè)務成本變動

21、率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析 可能存在問題：當比值>1，且二者都為正 當分子為正，分母為負,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別 方法,（二）增值稅指標,1、增值稅稅收負擔率（稅負率）2、應稅銷售額占全部銷售比重3、應稅銷售額變動率與應納稅額變動率彈性分析 一般來講，企業(yè)應稅銷售額的增長

22、與應納稅額的增長應當同步。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,（二）增值稅指標,4、主營業(yè)務成本變動率與應稅銷售額變動率彈性分析 正常情況下，二者應基本同步增長，比值接近1。 當比值>1：二者都為正時，可能存在未計銷售收入、未做進項轉(zhuǎn)出、未視同銷售等問題；二者都為負時，一般無問題。 當比值<1：二者都為正時，一般無問題；二

23、者都為負時，可能存在上述問題。 當比值為負數(shù)：分子為正，分母為負時，可能存在上述問題；分子為負，分母為正時，一般無問題。 同理，我們可以對主營業(yè)務成本變動率與應納稅額變動率進行彈性分析，分析思路同上。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,（二）增值稅指標,5、投入產(chǎn)出評估分析指標 單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)產(chǎn)

24、品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,（三）企業(yè)所得稅指標,1、所得稅稅收負擔率（稅負率） 稅負率=應納所得稅額÷利潤總額×100%2、主營業(yè)務利潤稅收負擔率（利潤稅負率） 利潤稅負率=應納所得稅額÷主營業(yè)務利潤×100% 3、所得稅貢獻率

25、 所得稅貢獻率=應納所得稅額÷主營業(yè)務收入×100%,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第二部分：風險識別方法,（三）企業(yè)所得稅指標,分析指標分類運用： 一級指標：主營業(yè)務收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務利潤稅收負擔率 二級指標：主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務費用變動率、營業(yè)（管理、財務）費用變動率、主營業(yè)務利潤變動率、成本

26、費用率、成本費用變動率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納稅所得額變動率、通用指標中的收入、成本、費用、利潤配比指標 三級指標：存貨周轉(zhuǎn)率、營業(yè)外收支增減額、固定資產(chǎn)綜合折舊率、稅前彌補虧損扣除限額、稅前列支費用評估指標,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（一）,一、基本情況,寧波市北侖××五金制品有限公司成立于2006年6月，注冊類型為私營有限責任

27、公司，注冊資金為50萬元人民幣，經(jīng)營范圍：緊固件、五金等，主要產(chǎn)品是紅打緊固件（螺絲、螺帽），企業(yè)所得稅由地稅機關(guān)征管。 2010年累計申報銷售2554.2萬元，其中應稅銷售收入727.4萬元，免抵退銷售收入1826.8萬元，模擬增值稅稅負率2.75%，實際繳納增值稅稅負率2%，2010年主營業(yè)務收入2545.5萬元，主營業(yè)務成本2371.3萬元，毛利率為6.84%；2010年末存貨余額1116萬元。

28、 2011年8月，寧波市北侖（開發(fā)）區(qū)國家稅務局通過稅收綜合預警分析監(jiān)控平臺系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該公司“銷售收入變動率與增值稅額變動率彈性系數(shù)”異常；“主營業(yè)務成本變動率與應納增值稅變動率彈性系數(shù)”異常；2010年下腳料申報為0元；企業(yè)進項稅額變動率、生產(chǎn)成本變動率、產(chǎn)成品變動率等縱向指標差異大（分別為-60.73%、275.63%、60.87%），需要關(guān)注點多，決定對其實施專業(yè)納稅評估。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,

29、第三部分：具體案例解析（一）,二、案頭分析,評估人員通過“網(wǎng)上稅務局”數(shù)據(jù)采集渠道，從企業(yè)采集到物耗、能耗等信息數(shù)據(jù)資料。經(jīng)過初步分析，該企業(yè)模擬增值稅稅負率低于同行業(yè)水平，單位產(chǎn)品耗電量低于同行業(yè)水平，且企業(yè)期末存貨余額大，可能存在滯后銷售或者少申報、未申報銷售收入情況。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（一）,（1）單位耗電產(chǎn)出量分析法 模型參數(shù)：單位耗電產(chǎn)品量下限警戒指

30、標2.1kg/度 經(jīng)核對，企業(yè)2010年生產(chǎn)耗電1359602度，產(chǎn)品入庫2763293kg， 單位耗電產(chǎn)出量2.03kg/度，該指標值低于下限警戒指標，產(chǎn)生疑點一。賬面產(chǎn)成品單位成本為8.29元/kg，銷售毛利率6.84% 理論完工產(chǎn)品重量=生產(chǎn)耗電總量×單位耗電產(chǎn)品量=生產(chǎn)耗電1359602度×行業(yè)單位耗電產(chǎn)品量下限警戒指標2.1kg/度=2855164.2kg

31、 完工產(chǎn)品數(shù)量差異值＝賬面完工產(chǎn)品入庫重量－理論完工產(chǎn)品重量 = 2763293kg-2855164.2kg = -91871.2kg 產(chǎn)品銷售收入差異值＝完工產(chǎn)品數(shù)量差異值×企業(yè)完工產(chǎn)品單位成本÷（1-銷售利潤率）= 91871.2kg×單位成本8.29元/kg÷（1-銷售毛利率6.84%）=817531元。,二、案頭分析,,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務

32、局,第三部分：具體案例解析,二、案頭分析,（2）投入產(chǎn)出率分析法 模型參數(shù)：投入產(chǎn)出率下限警戒指標93% 企業(yè)2010年生產(chǎn)耗用原材料2881432kg，產(chǎn)品入庫2763293kg， 投入產(chǎn)出率95.9%，比模型指標96%低0.1%，高于下限警戒指標2.9%，屬于正常范圍。但是廢料銷售申報為0元，有悖于生產(chǎn)企業(yè)的常規(guī)，產(chǎn)生疑點二。根據(jù)該行業(yè)規(guī)律，廢料銷售價格一般是原材料購入價格的1/3。經(jīng)測算，該企業(yè)

33、原材料全年平均購入價格為6.06元/kg。 按照企業(yè)投入產(chǎn)出率應產(chǎn)生下腳廢料： 產(chǎn)廢數(shù)量=投入原材料數(shù)量×（1-投入產(chǎn)出率）=2881432kg×（1-95.9%）=118138kg（或者=2881432-2763293） 產(chǎn)廢收入=產(chǎn)廢數(shù)量×企業(yè)原材料購入平均價格×1/3=118138kg×6.06元/kg×1/3=238

34、640元 產(chǎn)廢收入差異值=238640-0=238640元,,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（一）,二、案頭分析,（3）增值稅稅負率分析法 模型參數(shù)：增值稅稅負率下限警戒指標3.2% 該企業(yè)2010年應稅銷售收入727.4萬元，免抵退銷售收入1826.8萬元，模擬增值稅稅負率2.75%，實際繳納增值稅稅負率2%，低于下限0.45%，產(chǎn)生疑

35、點三。,（4）賬面存貨率分析法 該企業(yè)2010年申報銷售收入2554.2萬元，主營業(yè)務成本2371.3萬元，期末存貨余額高達1116萬元，占到全年銷售成本的47%。一般情況下，商貿(mào)企業(yè)存貨率在5%-15%、生產(chǎn)企業(yè)存貨率在20%-30%之間比較合理，該企業(yè)達到47%，產(chǎn)生疑點四。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（一）,針對上述分析的疑點情況，評估人員向該公司下達了《約談輔導

36、通知書》，與企業(yè)的財務負責人進行約談輔導，該公司財務人員攜帶相關(guān)舉證資料進行稅務約談輔導確認。,三、約談輔導,增值稅稅負率低于同行業(yè)正常水平，主要是產(chǎn)品本身所決定。公司產(chǎn)品大都較簡單，有些螺桿長達好幾米，只需切割后兩頭簡單地滾絲，同時產(chǎn)品大部分用于出口，本身產(chǎn)生的附加值低。同時也承認，發(fā)出產(chǎn)品未及時開具發(fā)票也是原因之一。經(jīng)自查，2010年12月發(fā)出商品343216.27元，未及時開票。 2010年耗用原材料288143

37、2kg，應該產(chǎn)廢118138kg。已銷售68.7噸，銷售價格1800元/噸，金額123660元，尚未記賬。還有49.4噸未銷售。,企業(yè)解釋,對于疑點2的解釋予以接受，但通過回歸分析，該企業(yè)自查后稅負率提高了0.3%，但仍低于下限警戒指標值；對于疑點1和4，并未作出說明。綜合懷疑企業(yè)存在賬外賬情況，決定到企業(yè)進行實地核查。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（一）,四、實地核實,評估人員針對企業(yè)期

38、末存貨大，可能存在滯后銷售或者少申報銷售收入情況以及可能存在“兩頭在外”的疑點作為重點，進行實地調(diào)查。首先，從企業(yè)倉庫記載入手，來核對企業(yè)財務賬冊。發(fā)現(xiàn)有部分外貿(mào)產(chǎn)品受國際市場影響造成推遲發(fā)貨，導致企業(yè)存貨增加。但也有部分型號產(chǎn)品進出，沒有在企業(yè)財務賬簿中反映。在企業(yè)的生產(chǎn)車間也發(fā)現(xiàn)了該部分型號產(chǎn)品的存在。從而解開了企業(yè)單位耗電指標高于模型指標值的疑問。于是評估人員再次約談財務人員，責令其說明原因。企業(yè)財務人員在事實面前，不得不承認企業(yè)

39、確實存在“兩頭在外”即賬外賬情況。主要是有部分內(nèi)銷的緊固件銷往市場，不需要開票，且該部分銷售占企業(yè)全部銷售比例較小，認為漏報銷售后被發(fā)現(xiàn)的可能性較小。 經(jīng)過企業(yè)重新自查，又申報2010年未開票銷售435200元，也申報了2011年1-7月未開票銷售231800元。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（一）,五、評估處理,根據(jù)企業(yè)兩次自查情況，企業(yè)調(diào)整2010年產(chǎn)品銷售收入343

40、216.27+435200=778416.27元，調(diào)整2010年下腳廢料收入123660元，合計補繳增值稅153352.97元；企業(yè)調(diào)整2011年產(chǎn)品銷售收入231800元，補繳增值稅39406元。同時要求企業(yè)針對下腳廢料，建立備查賬簿進行規(guī)范管理。 經(jīng)自查回歸后分析，產(chǎn)品銷售收入調(diào)整數(shù)與測算值較為接近，其他各項指標也較為接近模型指標，疑點可以消除。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體

41、案例解析（二）,一、基本情況,寧波M服飾有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)針織服裝的私營有限責任公司，成立于1998年11月，主要生產(chǎn)滌綸為主的針織服裝，產(chǎn)品都銷售給外貿(mào)公司，耗用的主要原材料為滌綸紗，增值稅、企業(yè)所得稅都由國稅部門征收，2010年實現(xiàn)銷售31956396.1元，利潤-148007.25元，同期匯算清繳申報營業(yè)收入32068081.58元，營業(yè)成本30274636.9元，應納稅所得額122735.6元。,單位：公斤；元,寧波市北侖區(qū)

42、國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（二）,二、確定疑點,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（二）,二、確定疑點,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（二）,二、確定疑點,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（二）,二、確定疑點,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部

43、分：具體案例解析（二）,三、約談舉證,針對分析出來的疑點，對該公司法人代表、財會人員進行約談，拋出疑點，要求進行解釋并舉證。 1、關(guān)于原材料投入產(chǎn)出率問題 公司解釋部分棉紗由于向中間商采購色布，承認有部分棉紗發(fā)票沖抵織造、染色費現(xiàn)象，主要因為是公司主要原材料是滌綸絲，織造染色加工費少，再加上都是在慈溪等地個體戶加工，沒有專用發(fā)票，中間商就采用棉紗發(fā)票來沖抵。 針對這一現(xiàn)象，稅務干部決

44、定從色布實際入庫數(shù)量著手，來核實棉紗的數(shù)量。為此去的面料入庫記錄，與申報的加工收回的色布進行核對，在事實面前該公司承認有78.275噸價值1053589.74元的棉紗沖抵了約400噸織造、100噸染色費用。 自查后，至少可產(chǎn)出色布735109 公斤=（920324.027-78275）*97%*90%，與實際入庫色布755226.21公斤，基本相符，該疑點基本消除。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)

45、區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解析（二）,三、約談舉證,2、關(guān)于面料成本產(chǎn)出率的問題 公司解釋生產(chǎn)的針織服裝多數(shù)都是滌綸，用料多、成本大、價值低，一般面料成本要占到售價的68%-70%。稅務干部要求提供產(chǎn)品的訂單，從中去核實企業(yè)解釋的真實性。該公司同時承認會計多結(jié)轉(zhuǎn)面料成本，有2006790.39元的銷售滯后到2011年，并已在2011年2-3月開具銷售發(fā)票申報銷售納稅。稅務干部認為反映的情況也是服裝企業(yè)的通病，同時

46、到實地進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)確實存在期末賬面存貨與實際不符的現(xiàn)象。另外，該公司還承認有部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售未入賬申報納稅，約有10萬元左右。 自查后，面料成本產(chǎn)出率=（主營業(yè)務收入31956396.1+滯后銷售2006790.39+產(chǎn)廢無票收入100000） ÷23091084.93=1.48，與模型指標基本相符，疑點基本消除。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,第三部分：具體案例解

47、析（二）,三、約談舉證,3、關(guān)于銷售毛利率的問題 公司理由解釋同上。 自查后，銷售毛利率=（主營業(yè)務收入31956396.1+滯后銷售2006790.39+產(chǎn)廢無票收入100000-主營業(yè)務成本30273635.32） ÷ （主營業(yè)務收入31956396.1+滯后銷售2006790.39+產(chǎn)廢無票收入100000） ×100% =11.12%，與模型指標基本相符，疑點基本消除。,4

48、、關(guān)于產(chǎn)廢率的問題 公司承認有部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售未入賬。 自查后，產(chǎn)廢率=（111685+產(chǎn)廢無票收入100000-主營業(yè)務成本30273635.32） ÷ （主營業(yè)務收入31956396.1+滯后銷售2006790.39+產(chǎn)廢無票收入100000） ×100% =0.62%，與模型指標基本相符，疑點基本消除。,寧波市北侖區(qū)國家稅務局、寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務局,

49、第三部分：具體案例解析（二）,四、評定處理,針對該公司用78.275噸價值1053589.74元棉紗發(fā)票沖抵織造、染色費用，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則、發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，應轉(zhuǎn)出進項稅額179110.26元；針對部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售100000元為入賬，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，應計提銷項稅額17000元。以上兩項合計應補繳增值稅196110.26元。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，調(diào)增2010年度應