跨境電商業(yè)務(wù)模式及稅務(wù)處理.doc

1、跨境電商業(yè)務(wù)模式及稅務(wù)處理 原創(chuàng) 2017-03-21 高金平 高金平稅頻道 高金平稅頻道 近年來，我國跨境電子商務(wù)（以下簡稱“跨境電商”）快速發(fā)展，已經(jīng)形成了一定的產(chǎn)業(yè)集群和交易規(guī)模?？缇畴娚蹋侵阜謱儆诓煌瑖业慕灰字黧w，通過電子商務(wù)手段將傳統(tǒng)進(jìn)出口貿(mào)易中的展示、洽談和成交環(huán)節(jié)電子化，并通過跨境物流或異地倉儲送達(dá)商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。同境內(nèi)電商一樣，跨境電商也包含 B2B、B2C、C2C等類型，其中 B2B 是一般跨境貿(mào)

2、易，B2C 或 C2C 是跨境零售。本文以實務(wù)中跨境電商的運營模式為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)現(xiàn)行稅收政策，解析跨境電商相關(guān)法律主體的稅務(wù)處理。 一、跨境進(jìn)口電商鑒于 B2B 的跨境進(jìn)口按一般進(jìn)口貿(mào)易處理，本文重點分析跨境零售進(jìn)口業(yè)務(wù)。跨境零售進(jìn)口，最初的模式是海淘，即國內(nèi)消費者直接在境外 B2C 平臺上購物，并通過轉(zhuǎn)運或直郵等方式將商品郵寄回國。大部分海淘的商品無法直郵送達(dá)，需要通過在境外設(shè)有轉(zhuǎn)運倉庫的轉(zhuǎn)運公司代為收貨（即在網(wǎng)上下單時，收貨地址是

3、轉(zhuǎn)運倉庫），再由轉(zhuǎn)運公司將貨物自行或委托第三方物流公司運至境內(nèi)，耗時較長。因語言、支付方式等限制，最初的海淘在實際操作中較有難度，于是出現(xiàn)了代購，在分分鐘買遍全世界的概念促使下，海淘與代電商平臺的收入主要有平臺服務(wù)費；直營、直采取得的產(chǎn)品差價收入；廣告收入。1.平臺服務(wù)費電商平臺向賣家收取的平臺服務(wù)費及按照賣家交易量收取的傭金手續(xù)費均按“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)（電子商務(wù)平臺服務(wù)）”繳納增值稅。2.自營、直采取得的產(chǎn)品差價收入有

4、些電商平臺產(chǎn)品全部或部分為自營，獲取商品購銷差價，對此按照銷售貨物繳納增值稅。3.廣告收入電商平臺提供的各類視頻、鏈接等廣告服務(wù)，除按“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”繳納增值稅外，還需繳納文化事業(yè)建設(shè)費。（二）境內(nèi)消費者《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》（海關(guān)總署公告 2016 年第 26 號）、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2016]18 號）出臺后，境內(nèi)個人消費者通過