個(gè)人所得稅(新) 理論講義

1、Yanshan University,1,第八章個(gè)人所得稅,第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述第二節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象第三節(jié) 個(gè)人所得稅的納稅人第四節(jié) 個(gè)人所得稅的稅率第五節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和 應(yīng)納稅額的計(jì)算,Yanshan University,2,第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 一、個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住

2、滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。,Yanshan University,3,二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1．在征收制度上實(shí)行分類征收制 2．在費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用 3．在稅率上累進(jìn)稅率和比例稅率并用 4．在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法,Yanshan University,4,第二節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

3、,⑴工資、薪金所得⑵個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得⑶承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得⑷勞務(wù)報(bào)酬所得⑸稿酬所得⑹特許權(quán)使用費(fèi)所得,⑺利息、股息、紅利所得⑻財(cái)產(chǎn)租賃所得⑼財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得⑽偶然所得⑾經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得。,個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，具體的征稅范圍包括11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得。,Yanshan University,5,一、工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的

4、工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。,Yanshan University,6,二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指： (1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得； (2)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； (3)

5、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； (4)上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。,Yanshan University,7,三、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。,四、勞務(wù)報(bào)酬所得 是指獨(dú)立從事非雇傭的勞務(wù)所得、屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。

6、 所謂的獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，是指?jìng)€(gè)人從事的是由自己自由提供的，不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。,Yanshan University,8,五、稿酬所得 稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)行而取得的所得。這里所說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。,六、特許權(quán)使用費(fèi)所得（指無(wú)形財(cái)產(chǎn)） 特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利

7、技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。,Yanshan University,9,七、利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 ①、不扣除費(fèi)用。 ②、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息不繳個(gè)人所得稅。,八、財(cái)產(chǎn)租賃所得（僅指有形財(cái)產(chǎn)） 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他

8、取得的所得。,Yanshan University,10,九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（僅指有形財(cái)產(chǎn)） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不繳納個(gè)人所得稅。,十、偶然所得 偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。,Yanshan University,11,十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得 此

9、外，個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。,Yanshan University,12,第三節(jié) 個(gè)人所得稅的納稅人 一、納稅人的概念 個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、香港居民、澳門居民、外籍個(gè)人、臺(tái)灣同胞等。,Yans

10、han University,13,二、納稅人的納稅義務(wù)范圍 1、 納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。 ①、居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所但居住滿一年的個(gè)人。負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。 ②、非居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。負(fù)有限納稅義務(wù)。僅就其來(lái)

11、源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。 2、2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。,Yanshan University,14,納稅人的納稅義務(wù)范圍,Yanshan University,15,第四節(jié) 個(gè)人所得稅的稅率,個(gè)人所得稅按照應(yīng)稅項(xiàng)目分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。,Yanshan University,16,一、工資薪金所得 適用九級(jí)超

12、額累進(jìn)稅率，稅率5%～45％。 月應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金所得－費(fèi)用（2000元） ＝(年薪÷12)－費(fèi)用（2000元） 九級(jí)超額累進(jìn)稅率表（部分） -----

13、----------------------------------------------------------------- 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣 1 X≤500 5 0

14、 2 500＜X≤2000 10 25 3 2000＜X≤5000 15 125 4 5000＜X≤20000 20 375

15、 5 20000＜X≤40000 25 1375 6 40000＜X≤60000 30 3375 ----------------------------------------------------------------

16、-------,,,注：2006年1月1日前減除費(fèi)用為每月800元 2006年1月1日至2008年2月29日減除費(fèi)用為每月1600元 2008年3月1日后減除費(fèi)用為每月2000元,Yanshan University,17,,二、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、獨(dú)資、合伙企業(yè) 適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率 5%～35％。 五級(jí)超額累進(jìn)稅率表

17、--------------------------------------------------------------- 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣 1 X≤5000 5 0 2 5000＜

18、X≤10000 10 250 3 10000＜X≤30000 20 1250 4 30000＜X≤50000 30 4250 5 50000＜X

19、 35 6750 ----------------------------------------------------------------,注：?承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得（九級(jí)累進(jìn)稅率）征稅。 ?承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按（五級(jí)累進(jìn)稅率）

20、征稅。,Yanshan University,18,三、 稿酬所得 適用比例稅率 20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20% ×（1–30%） ＝應(yīng)納稅所得額×14%。 四、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得

21、 適用比例稅率，20%。,Yanshan University,19,五、勞務(wù)報(bào)酬所得 適用比例稅率20%；收入畸高的，加成征收： ?應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)～5萬(wàn)的部分，按應(yīng)納稅額加征五成 ?應(yīng)納稅所得額超過5萬(wàn)元以上的部分，按應(yīng)納稅額加征十成 可將上述規(guī)定整理成三級(jí)超額累進(jìn)稅率： -----------------------------------

22、---------------------------- 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣 1 X≤20000 20 0 2 20000＜X≤50000 30 2000 3 5000

23、0＜X 40 7000 ----------------------------------------------------------------,Yanshan University,20,第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù) 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額中扣除稅法

24、規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額。,Yanshan University,21,1、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) ①、工資薪金所得，月收入減除2000元費(fèi)用。 ②、個(gè)體工商戶：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 ③、承包、承租所得。以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋工資薪金所得，每月減除2000元（全年減除：2000×12＝24000元）。 ④勞務(wù)報(bào)酬所

25、得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。每次收入不超過4000元的，減除800元；4000元以上的，減除20%費(fèi)用。 ⑤、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以收入額減除原值和合理費(fèi)用后，為應(yīng)納稅所得額。 ⑥、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：不減除任何費(fèi)用。,,,Yanshan University,22,2、附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn) ①減除標(biāo)準(zhǔn)： 每月工資、薪金所得在減除2000元基礎(chǔ)上，再

26、減除2800元，共減除4800元。 ②適用范圍： A、在中國(guó)境內(nèi)的涉外企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員； B、在企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金的外籍專家； C、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； D、華僑和港、澳、臺(tái)同胞及財(cái)政部確定的其他人員。,Yanshan University,23,下列人員不享受附加減

27、除費(fèi)用： ?三資企業(yè)的中方雇員； ?國(guó)內(nèi)企業(yè)的非專家外籍人員； ?外國(guó)人承包中國(guó)企業(yè)。 每月扣除均為2000元。,Yanshan University,24,3、每次收入確定： ①、勞務(wù)報(bào)酬的每次收入確定： A、一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。 B、 同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 ②、稿酬所得每次收入確定：

28、 A、作品再版，應(yīng)視為另一次稿酬所得。 B、連載收入，以連載完成后的所有收入合并為一次 。 C、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加的稿酬，應(yīng)與以前出版時(shí)取得的合并為一次。,Yanshan University,25,③、特許權(quán)使用費(fèi)每次收入確定： 每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓，所取得的收入為 一次。分筆支付的，也要并為一次。 ④、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入確定：

29、 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 ⑤、利息、股息、紅利及其他所得所得每次收入確定： 以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為 一次。,Yanshan University,26,4、其他規(guī)定 ①、個(gè)人所得通過社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 個(gè)人所得通過社會(huì)團(tuán)

30、體、國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，可全額扣除。 ②、個(gè)人的所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額以下月工資、薪金所得或下次按次計(jì)征的所得或當(dāng)年按年計(jì)征的所得計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 ③、所得為非現(xiàn)金形式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)核定應(yīng)納稅所得額。,Yanshan University,27,二

31、、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、工資、薪金所得 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) [例] 趙先生在一公司任職，2008年4月的工資為3400元，計(jì)算趙先生4月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 解： 應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000（免征額） =3400－2000=1400（元）

32、 應(yīng)納稅額=1400×10％－25=115(元),Yanshan University,28,稅改前,[例]趙先生在一公司任職，2008年1月的工資 為3400元，計(jì)算趙先生1月份應(yīng)納的個(gè)人 所得稅。 解： 應(yīng)納稅所得額=3400－1600=1800（元） 應(yīng)納稅額=1800×10％－25 =155(元),Yanshan Un

33、iversity,29,[例]在某外商投資企業(yè)中工作的外籍專家（為非居民納稅人）2008年4月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解： 應(yīng)納稅所得額=10000–4800=5200元 應(yīng)納稅額=5200×20% – 375=665元,-------------------------------------------------------------------

34、 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣 1 X≤500 5 0 2 500＜X≤2000 10 25 3 2

35、000＜X≤5000 15 125 4 5000＜X≤20000 20 375 5 20000＜X≤40000 25 1375 6 40000＜X≤60000

36、 30 3375 --------------------------------------------------------------------,,Yanshan University,30,1、工資、薪金所得由雇傭和派遣單位分別支付的,在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，以納稅人每月全部

37、工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，由支付單位按稅法規(guī)定代扣代繳稅款。為了有利于征管，采取由支付者的一方減除費(fèi)用的辦法，即由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣稅。,幾種特殊情況,Yanshan University,31,例：某居民個(gè)人2008年6月取得以下工資薪金所得:從原派出A國(guó)有企業(yè)取得月工資所得2000元；從派往任職

38、B合資企業(yè)取得工資所得5000元,計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：A單位代扣代繳所得稅＝2000×10%－25＝175元B單位代扣代繳所得稅＝（5000－2000）×15%－125＝325元個(gè)人申報(bào)繳納所得稅＝（2000＋5000－2000）×15%－125－175－325＝125元,Yanshan University,32,2、取得全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪和績(jī)效工資的,基本計(jì)稅規(guī)則 1. 先將雇

39、員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2. 將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：A．雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納

40、稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)B．雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)限制性要求①在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。②雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入

41、合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,Yanshan University,33,【例】中國(guó)公民王某的2009年3月份工資1600元，當(dāng)月一次性取得上年獎(jiǎng)金6000元，王某3月份應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？計(jì)算過程：首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[6000-（2000-1600）]÷12=466.67（元）；稅率5%其次，計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝（6000+1600-2000）×5％=280（元）,Yanshan

42、University,34,【例】中國(guó)公民肖某2009年3月份取得工薪收入2800元和2008年的年終獎(jiǎng)金3600元。肖某3月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？計(jì)算過程：當(dāng)月工薪應(yīng)納稅額=（2800-2000）×10%-25=55元一次性獎(jiǎng)金適用稅率：3600/12=300，稅率5%一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=3600 ×5%=180元肖某3月份應(yīng)納稅額=55+180=235元,Yanshan University,35,3

43、、境內(nèi)、境外分別取得所得的,納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)按照規(guī)定判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所 得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效文件，可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述文件的，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，如其任職或者受雇單位在，中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外所得。,Yan

44、shan University,36,【例】潘先生是上海某外企的高管員工，同時(shí)又是在外資在澳大利亞的子公司任職。潘先生提供了可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得的證明文件。潘先生因工作需要經(jīng)常往返國(guó)內(nèi)外。2006年12月在上海境內(nèi)的外企支付其工資6000元。境外企業(yè)支付工資折合人民幣25000元。潘先生該月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？解： 境內(nèi)工資應(yīng)納稅額=（6000－1600）×15％－125

45、 =535(元) 境外工資應(yīng)納稅額=（25000－4800）×20％－375 =3665(元) 潘先生該月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=535＋3665=4200元。,Yanshan University,37,2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ⑴、計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率

46、－速算扣除數(shù),五級(jí)超額累進(jìn)稅率表,Yanshan University,38,⑵、查賬征稅的計(jì)稅方法 ①、投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)按“工資、薪金所得”標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除（但可扣除投資者費(fèi)用2000元/月） ②、從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除 ③、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 ④ 、個(gè)體戶發(fā)生的工會(huì)、福利、教育經(jīng)費(fèi)可在工資薪金總額的2％、14％、2.

47、5％標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 ⑤ 、個(gè)體戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ⑥、個(gè)體戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,Yanshan University,39,⑦、個(gè)體戶計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除 ⑧、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合

48、法證明的，按不高于中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除 ⑨、舉辦兩個(gè)或以上的獨(dú)資企業(yè)時(shí)，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)分別交納。 ⑶、核定征收：包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收率征收和其它合理方法。（同企業(yè)所得稅）,Yanshan University,40,個(gè)體工商戶所得應(yīng)納稅額采取按年計(jì)征、分月預(yù)繳、年終匯算清繳的方法，因此，

49、需要分別計(jì)算按月應(yīng)預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式為： 本月應(yīng)預(yù)交稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率－扣除數(shù)－上月累計(jì)已預(yù)交稅額 式中的稅率，是指與本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額相對(duì)應(yīng)的稅率，應(yīng)按年換算成月的稅率表查找確定。 全年應(yīng)納稅額 =全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－扣除數(shù) 匯算清繳稅額 =全年應(yīng)納稅

50、額－全年累計(jì)已預(yù)繳稅額,Yanshan University,41,注：2006年1月1日前必要費(fèi)用為每月800元 2006年1月1日2008年2月29日必要費(fèi)用為每月1600元 2008年3月1日后必要費(fèi)用為每月2000元,【例】張某2005年承包一個(gè)照相館，承包期一年，年終分得承包利潤(rùn)20000元。此外，張某還按月從照相館領(lǐng)取工資2600元。計(jì)算張某承包該照相館應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,解： 應(yīng)納稅

51、所得額=(20000+2600×12)－800×12 =41600(元) 應(yīng)納稅額=41600×30％－4250=8230(元),3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 應(yīng)納稅額＝（年度收入總額－必要費(fèi)用） ×適用稅率－扣除數(shù),Yanshan University,42,4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得

52、、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 ?每次收入不足4000元的： 應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20％ ?每次收入4000元以上的： 應(yīng)納稅額＝收入×（1－20％）× 20％ （對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，加成征收；對(duì)稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%） 適用勞務(wù)報(bào)酬所得,Ya

53、nshan University,43,【例】 某演員到一地演出，取得演出報(bào)酬收入100000元，并通過有關(guān)部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)30000元，計(jì)算該演員應(yīng)納的個(gè)人所得稅。,解： 應(yīng)納稅所得額=100000×(1–20％)=80000(元) 允許扣除的捐贈(zèng)限額=80 000×30％ =24 000(元)<30 000元

54、 應(yīng)納稅額=(80 000–24 000)×40％–7 000 =15 400(元) 或： 應(yīng)納稅額=20000×20% +30000×20%×（1+50%） +6000×20%×2 =15400（

55、元）,Yanshan University,44,【例】 某大學(xué)王教授出版一部專著，獲得稿酬15000元。計(jì)算王教授應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 解：應(yīng)納稅所得額=15000×(1–20％) =12000(元) 應(yīng)納稅額=12000×20％×(1–30％) =1680(元),Yans

56、han University,45,【例】某商標(biāo)設(shè)計(jì)者一次取得商標(biāo)設(shè)計(jì)收入10 000元。計(jì)算該設(shè)計(jì)者應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解： 應(yīng)納稅所得額=10 000×(1-20％) =8 000(元) 應(yīng)納稅額=8 000×20％=1 600(元),Yanshan University,46,【例】李先生于2004年1月將自有的平房3間出租，租期為1

57、年，月租金收入為3 000元，每月繳納的有關(guān)稅費(fèi)為200元。在出租的7月份因房屋漏雨發(fā)生修繕費(fèi)用1 000元，由李先生承擔(dān)。計(jì)算李先生2004年度應(yīng)納的個(gè)人所得稅。,,Yanshan University,47,解：7月份應(yīng)納稅額=(3000–800–200–800) ×20％=240(元) 8月份應(yīng)納稅額=(3000–800–200–200

58、) ×20％=360(元) 其余月份應(yīng)納稅額=(3000–800–200) ×20％=400(元)/月 2004年全年應(yīng)納稅額 =240+360+400×10=4600(元),Yanshan Universit

59、y,48,5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額 –財(cái)產(chǎn)原值–合理費(fèi)用,Yanshan University,49,式中的財(cái)產(chǎn)原值是指： (1)有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

60、 (2)建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他的有關(guān)費(fèi)用。 (3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。 (4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用；安裝以及其他有關(guān)費(fèi)用。 (5)其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。 納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。,Yanshan University,50,

61、【例】若上例中的李先生將自有的3間平房轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入20萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)0.5萬(wàn)元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的該房產(chǎn)的原值為12萬(wàn)元。計(jì)算李先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅。,解：應(yīng)納稅所得額=20–12–1.2–0.5 =6.3(萬(wàn)元) 應(yīng)納稅額=6.3×20％=1.26(萬(wàn)元),Yanshan Univer

62、sity,51,6、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其它所得。 利息、股息、紅利所得、偶然所得及其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。 （注：儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前發(fā)生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日后發(fā)生的利息所得，征收個(gè)人所得稅。 2007年8月15日，利息稅率由20%下調(diào)為5%；2008年10月9日，取消利息稅。） 應(yīng)納稅額

63、=應(yīng)納稅所得額×20％ =每次收入額×20％,Yanshan University,52,7、境外所得已納稅額的扣除 稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。,Yanshan University,53,該扣除限額是指納稅人從中國(guó)境外

64、取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和。 超過該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過五年。,Yanshan University,54,【例】 某中國(guó)居民同一納稅年度在A國(guó)取

65、得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣10000元，勞務(wù)報(bào)酬收入折合人民幣8000元，分別已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅折合人民幣900元和600元；在B國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣12000元，已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅折合人民幣2000元。計(jì)算該納稅人境外所得已納稅額的扣除限額以及應(yīng)向中國(guó)補(bǔ)繳的稅款。,Yanshan University,55,解：(1)來(lái)源于A國(guó)所得的扣除限額及補(bǔ)繳稅額 ?特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額

66、 =10000×(1–20％)×20％=1600(元) ?勞務(wù)報(bào)酬所得扣除限額 =8000×(1–20％)×20％=1280(元) ?在A國(guó)所得的扣除限額=1600+1280=2880(元) ?應(yīng)補(bǔ)繳稅額=2880–（900+600）=1380（元）,Yanshan University,56,(2)來(lái)源于B國(guó)所得的扣除限額及補(bǔ)繳稅額

67、 特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額 =12000×(1–20％)×20％=1920(元)<2000 該納稅人在B國(guó)已納稅款2000元，超過扣除限額80元。這80元不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后五個(gè)納稅年度的該國(guó)家扣除限額的余額中補(bǔ)扣。,Yanshan University,57,【例】某居民納稅人2007年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中，在A國(guó)一公司任職，取得工

68、資薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。計(jì)算該納稅人境外所得的抵扣限額及補(bǔ)繳稅額。,解：(1)來(lái)源于A國(guó)所得的扣除限額及補(bǔ)繳稅額 ①工資、薪金所得扣除限額= [(5 800－4 800)×10％－25] ×12=9

69、00(元) ②特許權(quán)使用費(fèi)扣除限額= 30 000×(1－20％)×20％(稅率)=4 800(元) ③在A國(guó)所得的扣除限額=900+4 800=5 700(元) ④應(yīng)補(bǔ)繳稅款 = 5 700－ 5 200 = 500元(2)來(lái)源于B國(guó)所得的扣除限額及補(bǔ)繳稅額 ①稿酬所得扣除限額=[15 000×(1－20％)×20％]×(1－30％)=1 680(元)