個人所得稅講座講座

1、個人所得稅,,個人所得稅,是以自然人取得的各項應(yīng)稅所得作為征稅對象而征收的一種所得稅最早起源于英國，為了籌措對法戰(zhàn)爭的費用于1798年創(chuàng)設(shè)，次年開征，主要是向高收入者征收。開征個稅在當(dāng)時只是臨時舉措，1802年隨著戰(zhàn)爭結(jié)束個稅也被廢止。以后時興時廢，到1874年才穩(wěn)定下來。,我國個稅歷史沿革,1909年清政府草擬的《所得稅章程》1950年1月，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實施要則》，對個人所得征稅的主要是薪給報酬

2、所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。1980年9月：《中華人民共和國個人所得稅法》，適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。免征額確定為800元，當(dāng)年稅收收入18萬元。1986年和1987年，《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。1993年10月31日修改：《中華人民共和國個人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。國務(wù)院于1994年1月28 日發(fā)布《中華人

3、民共和國個人所得稅法實施條例》。2007年12月29日：修改《中華人民共和國個人所得稅法》，自2008年3月1日起施行。2011年6月30日，修訂后自2011年9月1日起施行。,作用,增加財政收入調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平增強納稅意識,個稅數(shù)據(jù),從1981年的0.05億元增加到1993年的46.73億元，同期，這部分稅收占全國稅收總額的比重也從0.01%上升到1.10%，12年間提高1.09個百分點。 從1993年的46.7億元增

4、加到2009年的3943.6億元，16年增長83.4倍，平均每年增長32.0%。個稅收入占全國稅收總額的比重也從1.10%上升到6.63%，16年提高5.53個百分點。,,,個稅數(shù)據(jù),2010年個人所得稅實現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長22.5%，占稅收總收入的比重為6.6% 2011年個人所得稅6054億元，比上年增加1217億元，增長25.2%，占稅收收入比重為6.7%。其中，四季度個人所得稅下降5.5%。主要受自9月1日起提

5、高個人所得稅工薪所得減除費用標準影響，個人所得稅月均減少138億元，改革實施四個月減輕居民負擔(dān)550億元。,引人關(guān)注的“個稅”修正案,國務(wù)院總理溫家寶3月1日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》。 4月21日，十一屆全國人大常委會第二十次會議，未表決國務(wù)院提交的個人所得稅法修正案草案，將匯總相關(guān)意見修改草案后，公開征求意見。一個多月后結(jié)束。征求意見數(shù)目已經(jīng)達到23.5萬條，平均每

6、天收到6350條，創(chuàng)人大單向立法征求意見之最。,特點,分類征收累進稅率與比例稅率并用計算簡便源泉扣繳和自行申報相結(jié)合,基本制度,納稅人征稅對象稅率,納稅人,居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所或者無住所但居住滿1年的個人。 負無限納稅義務(wù)非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個人。 負有限納稅義務(wù),鄭裕玲的稅務(wù)官司,,居民和非居民納稅人,在中國境內(nèi)有住所或者無住所但居住滿1年的個人是中國居民。在中國境內(nèi)無住所或者

7、無住所且居住不滿1年的個人是非居民。,住所標準,住所通常指公民長期生活和活動的主要場所.住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。我國目前采用的住所標準實際是習(xí)慣性住所標準。稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。,居住時間標準,居住時間是指個人在一國境內(nèi)實際居住的日數(shù)。我國：一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即為居民納稅人。在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不

8、超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。,所得來源的確定,在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。提供專利權(quán)、專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。因持有中國的各種債券

9、、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。,,Back,扣繳義務(wù)人,支付應(yīng)納稅所得的單位或個人扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。,征稅對象,個人取得的應(yīng)稅所得，共11項。,工資、薪金所得,個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不包括： 1．獨生子

10、女補貼； 2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3．托兒補助費； 4．差旅費津貼、誤餐補助,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。個人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)

11、的各項應(yīng)稅所得。,對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。,勞務(wù)報酬所得,個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所

12、得項目征稅。,稿酬所得,個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。含作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。,特許權(quán)使用費所得,個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。不包括稿酬的所得.,利息、股息、紅利所得,個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。,財產(chǎn)租賃所得,個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地

13、使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。不含股票轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得,個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。,其他所得,除以上10項以外其他的合法所得,適用稅率,工資、薪金所得：5％～45％的九級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：5％～35％的五級超額累進稅率稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得：20％。,工資

14、、薪金個人所得稅率及速算扣除數(shù)（新）,,,特殊規(guī)定,稿酬所得：減征30％，實際稅率為14%.從2001年1月1日起，對個人出租房屋取得的所得：10%對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅。（姜文的稅款）,勞務(wù)報酬稅率表,,應(yīng)納稅額的計算（工薪所得）,應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入-3500元（4800）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù),應(yīng)納稅額的計算（個體戶）,應(yīng)納稅所得額＝收入總額—（成本+費用+損失+

15、準予扣除的稅金）適用查賬征收應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù),應(yīng)納稅額的計算（承包承租）,應(yīng)納稅所得額＝個人承包、承租經(jīng)營收入總額—每月3500元×12應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù),應(yīng)納稅額的計算（勞務(wù)報酬）,每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額＝每次收入額—800元每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額＝每次收入額

16、15;（1—20％）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù),陳楚生,深圳酒吧駐唱歌手收入來源快男冠軍,應(yīng)納稅額的計算（稿酬）,應(yīng)納稅所得額的確定方法與勞務(wù)報酬類似應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率實際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1—30％）,應(yīng)納稅額的計算（特許權(quán)使用費）,應(yīng)納稅所得額（同勞務(wù)報酬）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率,應(yīng)納稅額的計算（利息股息紅利）,應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（

17、每次收入額）×適用稅率,應(yīng)納稅額的計算（租賃）,應(yīng)納稅所得額（同勞務(wù)報酬）以一個月內(nèi)取得的收入為一次。相關(guān)稅費可以扣除。修繕費用允許扣除，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。每次（月）收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額—準予扣除項目—修繕費用（800元為限）—800元每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額—準予扣除項目—修繕

18、費用（800元為限）]×（1—20％） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率,廣東房屋出租怎樣計稅？,從06年6月1日起，在廣東全省范圍內(nèi)對個人出租房征稅，按租金的不同分三類，綜合征收率為4％－10％不等。綜合征收率：目前，個人出租房屋租金收入應(yīng)征七稅一費：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、個人所得稅、印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，計算復(fù)雜使用綜合征收率則簡并了稅率，便于征管，租金收入1000

19、元（不含）以下：4％租金收入1000（含）－2000（不含）：8％租金收入2000（含）以上10％例如：李某將自有房屋一套出租，月租金800元，則應(yīng)納稅800×4％＝32元；假如每月租金收入3000元，則應(yīng)納稅3000×10％＝300元。,應(yīng)納稅額的計算（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）,應(yīng)納稅所得額＝每次收入額—財產(chǎn)原值—合理稅費應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率,應(yīng)納稅額的計算（偶然所得和其他）,應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額

20、（每次收入額）×適用稅率,年終獎計算,1．先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2．將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金× 適用稅率一速算扣除數(shù),優(yōu)點：減輕稅負,甲月薪5000元，12月份年終獎30000元，如沒有上述規(guī)定，

21、不考慮其他扣除，則全年個稅計算為： =（5000—3500）×3%×11 +〔（5000+30000—3500）×25%—1375〕 =7365,如按月發(fā)放,則月收入為5000+2500=7500全年應(yīng)納稅額=〔（7500—3500）×10%—105〕×12=3540,按優(yōu)惠規(guī)定計算,1、確定年終獎適用稅率 30000÷12=2500

22、，適用10%的稅率2、獎金應(yīng)納稅額=30000×10%—105=28953、月薪全年應(yīng)納稅額 =（5000—3500）×3%×12 =5404、全年應(yīng)納稅額=2895+540=3435 節(jié)稅：7365—3435=3930,案例分析：兩元獎金的稅負差距,甲、乙月薪均為5000元，年終獎甲為17999元，乙為18001元則甲年終獎17999÷12＜1500，適用3%稅率應(yīng)納

23、稅額=17999×3%=539.97（稅后：17459.03乙年終獎18001÷12＞1500，適用10%稅率應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1（稅后：16305.9兩者相差1695.1-539.97=1155.13元,敏感點,18000（18000÷12=1500）54000（54000÷12=3500）108000（108000÷12=9000）

24、420000（420000÷12=35000）660000（660000÷12=55000）960000（960000÷12=80000）,兩元獎金稅負的最大差距,假設(shè)年終獎甲為959999元，乙為960001元則甲959999÷12＜80000，適用35%稅率應(yīng)納稅額=959999×35%-5505=330494.65乙960001÷12＞80000，適用45%稅率

25、應(yīng)納稅額=960001×45%-13505=418495.45兩者相差418495.45-330494.65=88000.8,思考：,該項優(yōu)惠政策在臨界點上的計算出現(xiàn)了明顯的不公平，問題出在哪里？怎樣改正？,境外所得的稅額扣除,某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69 600元(平均每月5 800元)，因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30 000元，

26、該兩項收入在A國繳納個人所得稅5 200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入(版稅)15 000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。,退職費怎樣納稅？,按照國家規(guī)定（1978）統(tǒng)一發(fā)放的退職費免稅不符合免稅規(guī)定的，按工薪所得計稅1、某人月薪6000元，因故退職，雇主給予24000元經(jīng)濟補償2、某人月薪3000元，因故退職，雇主給予120000元經(jīng)濟補償（6個月）,解除勞動合同取得補償,破產(chǎn)企業(yè)職工取得的一次性安置收入免稅

27、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY3倍內(nèi)的免稅，超過3倍的，除以工作年限（最高12年）計稅,,1、某人與工作10年的單位解除勞動合同，獲得補償金20萬元，當(dāng)?shù)仄骄べY2萬/年，則（20—2×3）÷10=1.4萬〔（14000—3500）×25%—1005〕×10=162002、某人與工作了20年單位解除勞動合同，獲得補償金30萬元，當(dāng)?shù)仄骄べY2萬/年，則

28、（30—2×3）÷12=2萬〔（20000—3500）×25%—1005〕×12=37440,個人股票期權(quán)所得（境內(nèi)上市公司）,接受期權(quán)不納稅行權(quán)差價，按工薪所得納稅（除以工作月份數(shù)，上限12個月）行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓期權(quán)，凈收入按工薪所得計稅行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓，暫免稅獲得的股息，按10%計稅,案例分析,境內(nèi)A公司決定從2011年1月1日起對在該公司工作2年以上或業(yè)績突出的高級管理人員實施股票期權(quán)

29、計劃。我國公民劉先生是A公司高級管理人員，作為獲得股票期權(quán)的5人之一，他共獲得120000股A公司股票期權(quán)，施權(quán)價為每股8元。公司規(guī)定，2012年1月1日起可以一次性行權(quán)。假如到2012年1月1日，劉先生全部行權(quán)，當(dāng)日該股票市場價格為每股20元。劉先生每月工資固定收入5000元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？,案例分析,劉先生是我國公民，且所得來源于中國境內(nèi)，在征稅時，只能扣除費用3500元。劉先生取得的工資收入5000元要與其取得的股票期權(quán)

30、形式的工資薪金所得（20―8）×120000=1440000元分別計征個人所得稅。劉先生在中國境內(nèi)工作期間月份數(shù)已超過12個月（獲贈股票期權(quán)前的24個工作月份和獲贈股票期權(quán)后至行權(quán)日的12個工作月份），在計征股票期權(quán)形式的工資薪金所得個人所得稅時，允許將144000元除以12個月，商數(shù)為120000元，其對應(yīng)的稅率為45%，速算扣除數(shù)為13505.具體計算稅款如下：工資收入應(yīng)納個人所得稅=（5000―3500）×3

31、%=45（元）股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（1440000÷12×45%一13505）×12=485940（元）,問題,如果該股票期權(quán)行權(quán)后有限售期1年，1年后劉先生準備套現(xiàn)，卻發(fā)現(xiàn)股票市場價格已跌至5元。。。,非上市公司,按全年一次性獎金計稅每股凈資產(chǎn)—實際購買價,股權(quán)分置改革后限售股轉(zhuǎn)讓,稅率：20%應(yīng)納稅所得=轉(zhuǎn)讓收入—（原值+合理稅費）15%核定打新股轉(zhuǎn)讓收入是否繳稅？,稅收

32、優(yōu)惠,汶川地震你捐款了嗎？全額抵扣奧運冠軍（如伏明霞、劉翔）的獎金和廣告代言可以免稅嗎？,聰明的姜文,代言太空酒代言太子龍,2011年法網(wǎng)冠軍李娜,2011年法網(wǎng)前李娜憑借147萬美元位居WTA賽季獎金排行榜第四位，其中澳網(wǎng)亞軍就為她帶來110萬美元的收入，僅1月份的進賬就已超過去年全年的獎金總額。法網(wǎng)冠軍獎金高達120萬歐元(175.6萬美元/1138.5萬人民幣)，李娜上半年總獎金額總計達到322.7萬美元。自1999年(轉(zhuǎn)為

33、職業(yè)選手)-2010年這12年(但是2003年未參賽)的獎金總和才約332.7萬美元。,莫言,2012年，中國作家莫言獲得諾貝爾文學(xué)獎，獎金為800萬瑞典克朗(約合人民幣750萬元)，是否需要繳納中國個人所得稅？,,根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金可以免征個稅。,里皮的個稅,2012年5月17日，賦閑在家兩年后，64歲的里皮終于接受了來自中國的執(zhí)教邀請。搭乘中國

34、老板的私人飛機來到廣州之后，簽約廣州恒大俱樂部，在遙遠的中國開始了一次冒險。這是從未有過海外執(zhí)教經(jīng)驗的里皮首次踏出國門，他得到了這樣一些禮物：珠江畔的望江獨棟別墅，私人游艇，以及據(jù)說達到1000萬歐元的年薪。從上世紀90年代開始，里皮作為教練率領(lǐng)尤文圖斯5次奪得意甲冠軍；2006年，他更是帶領(lǐng)意大利隊，贏得了闊別24年的世界杯冠軍。,里皮的個稅,按照我國稅法規(guī)定，對外籍人員個人所得稅一般是采取源泉扣繳的方式，因此，里皮的相應(yīng)所得的稅款

35、需要在廣州恒大的注冊地廣州繳納。根據(jù)慣例，恒大給出的1000萬歐元年薪由里皮和其團隊成員分享。里皮將拿到這份高薪中的絕大部分，假設(shè)為800萬歐元。按照目前匯率計算，相當(dāng)于6400萬元人民幣，每個月約為533萬元。如果不考慮免稅因素，每月要繳納約238.5萬元個稅，一年合計繳稅約2860萬元。如果廣州恒大與里皮簽訂的是“包稅”合同的話，那個稅就要由廣州恒大代付，請問是多少？外籍人士扣除標準：4800元/月對外籍雇員以非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N

36、形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等補貼免征個稅。,多家央企違規(guī)發(fā)獎金少繳稅收,審計署發(fā)布17家央企2007—2009年財務(wù)收支審計結(jié)果。其中：中國建筑工程總公司：少繳企業(yè)所得稅2.52億元，所屬單位未代扣代繳個人所得稅。中國南方電網(wǎng)：在2003年至2009年，為職工繳納19.52億元企業(yè)年金，未代扣代繳個人所得稅3.3億元。,明星偷稅的教訓(xùn),毛阿敏：1989年因偷稅被稅務(wù)機關(guān)行政

37、處罰，1994年1月-1996年3月期間，共計少繳稅款106.08萬元，其中毛阿敏與8個扣繳義務(wù)人共同偷稅27.11萬元；19個扣繳義務(wù)人偷稅54.91萬元；6個扣繳義務(wù)人不扣或少扣毛阿敏應(yīng)納稅款24.06萬元。處罰：對毛阿敏處以所偷稅款3倍的罰款，向扣繳義務(wù)人追繳其所偷稅款，加收滯納金，并處以所偷稅款1倍的罰款。對涉案人員偷稅行為，涉嫌構(gòu)成偷稅罪的，移送司法機關(guān)處理。,富豪們的偷漏稅,2006年，胡潤百富榜上榜富豪、廣東順德金冠涂

38、料集團董事局主席周偉彬，涉嫌偷稅1500萬元；2008年，谷歌中國區(qū)總裁李開復(fù)被曝涉嫌偷稅500萬元；2008年4月，娃哈哈掌門人宗慶后涉嫌偷漏個人所得稅近3億元；2010年，“胡潤中國富豪榜”成員王福生涉嫌偷稅高達2億。據(jù)2009年數(shù)據(jù)，在現(xiàn)行中國個稅收入中，工薪階層貢獻了63%，而包括大量高收入人群的"其他征稅項目"貢獻率僅11%。國稅總局提供的數(shù)據(jù)顯示，高收入者貢獻的個稅收入只占個稅總收入的35%。,基

39、尼系數(shù),是20世紀初意大利經(jīng)濟學(xué)家基尼，根據(jù)勞倫茨曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標。在0和1之間的比例數(shù)值，是國際上用來綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異狀況的一個重要分析指標。按照聯(lián)合國有關(guān)組織規(guī)定： 低于0.2 收入絕對平均 0.2-0.3 收入比較平均 0.3-0.4 收入相對合理 0.4-0.5 收入

40、差距較大 0.5以上 收入差距懸殊,收入分配差距的“警戒線”,通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”，根據(jù)黃金分割律，其準確值應(yīng)為0.382。一般發(fā)達國家的基尼指數(shù)在0.24到0.36之間，日本僅為0.23，美國偏高，為0.4,中國基尼系數(shù),1997 0.3706 　　1998 0.3784 　　1999 0.3892 　　2000

41、0.4089 2001 0.4031 2002 0.4326 2003 0.4386 2004 0.4387 ?。ü俜讲辉俳y(tǒng)計公布）　2006 0.4962007 0.5左右,厲以寧教授的算法,北京大學(xué)厲以寧教授重新定義了基尼系數(shù)的算法，通過他的算法，中國的基尼系數(shù)被大幅降低。 其算法是先計算中國最基本的社會經(jīng)濟單元――家庭的基

42、尼系數(shù)，然后再由下向上，逐級加權(quán)平均，算出總基尼系數(shù)。根據(jù)這種計算方法，中國目前的基尼系數(shù)將是一個低于0.2的數(shù)值。結(jié)論：中國不存在貧富分化問題。中國目前的問題恰恰是貧富分化太小，目前仍然是一個絕對平均主義盛行的國家。必須徹底反對絕對平均主義，拉大貧富差距，中國人才有勤奮工作的壓力和動力，GDP才能上去，中國才能進步。,150元和1000元的差距,同事：2001年每月1000元左右同學(xué)：每月150左右,與發(fā)達國家和地區(qū)的對比,香港地

43、區(qū) 美國,香港為何被稱為“避稅天堂”,香港稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅、博彩稅、差餉稅、汽車首次登記稅、機場旅客離境稅、商業(yè)登記費（稅）、酒店房租稅、消費稅等。與國內(nèi)稅制比較，香港稅制具有低稅率，簡單易操作的特點。實行地域管轄權(quán)。,薪俸稅,薪俸稅乃根據(jù)個人薪金收入而征收的。任何人士在香港有職位或職業(yè)（注）從而獲得

44、或賺取入息，包括在香港工作而賺取的入息及長俸，必須繳納薪俸稅。任何人士訪港工作，每年合共不超過60天， 可無須繳納薪俸稅。其稅率以累進稅率計算，或在未扣除免稅額前用標準稅率計算，以繳稅較少者作準。,現(xiàn)時之免稅額,項目 金額(港幣) 個人免稅額 108,000 已婚人仕免稅額 216,000

45、子女免稅額 第一及第二名子女 每 名 30,000 第三至第九名子女 每 名 15,000 供養(yǎng)父母或(外)祖父母免稅額 30,000 單親人士免稅額 108,000 供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額 30,000 傷殘受養(yǎng)人免稅額 60,000,累進稅率,項目 （港幣）

46、 百分比 首35,000（40000） 2% 次35,000（40000） 7% 次35,000（40000） 12% 其余 17%,計算,應(yīng)課稅入息凈額＝入息總額－扣除項目－免稅額例如, 一位單身人士, 在某一財政年度內(nèi)有HK$178,000 的薪金收入,則該年度的稅負計算：首先，17.8萬港元必須扣

47、除8900港元的強制性公積金供款(與內(nèi)地公積金類似），月收入6500港元以上人士必須每月繳交收入的5%、1000港元封頂，交由強積金基金經(jīng)理管理。若這位人士無牽無掛，扣去香港普惠的10.8萬港元的基本免稅額，應(yīng)交稅收入總額為61100港元，按照香港的四級累進稅率，應(yīng)繳交總稅款為2277港元。,其他情形,如果這名單身港人與年滿55歲的雙親同住，按照去年的條件，可以享受總計3萬港元的免稅額。如果是全年同住，免稅額翻倍達到6萬港元。由此計算

48、，全年可征稅收入為1100港元，納稅額僅為22港元。以上兩種情形如果是發(fā)生在2010年的話，還能享受到香港“財爺”、特區(qū)財政司司長曾俊華宣布的寬減即退稅75%優(yōu)惠，也就是說，若是22港元納稅額，“打折”之后僅為5.5港元。如果按照2011年的新規(guī)，這名17.8萬港元收入者與雙親同住的話(并非全年同住)，合計免稅額增加到了3.6萬港元，應(yīng)繳稅收入總額為25100港元，應(yīng)繳交稅款為502港元。若在內(nèi)地，年收入17.8萬元人民幣，每個月

49、收入為1.48萬元，“三險一金”扣除各地不盡相同，如果按照20%的中間值來算，每月實收1.18萬元。減去3500元，每月可征稅收入為8300元，最后每月實際交稅人民幣1105元，全年約為13260元。,高收入者稅負,以月入10萬港元、從事外貿(mào)的單身男士為例。他年收入120萬港元，扣除1.2萬港元強積金和10.8萬港元免征額，需征稅收入為108萬港元，根據(jù)四級累進稅率計算的稅額。每年交稅總額為17.16萬港元?！绑w貼周到”的香港稅務(wù)部

50、門會建議他使用標準稅率15%繳納，由此計算，稅額為16.2萬港元，可少繳9600港元。（采用標準稅率繳稅的人一般是高收入人士，“李嘉誠就是繳15%的標準稅。”）如果他去上海工作，按照1港元兌人民幣0.81476元計算，10萬港元的月收入折合人民幣為81476元，扣除18%“三險一金”和3500元免征額，月納稅額為16653.6元，折合20439.9港元，全年即24.5萬港元。也就是說，如果他在上海工作，所繳稅額是在香港的約1.5倍。,

51、香港薪酬水平,2011年第二季度，香港每月就業(yè)收入中位數(shù)為1.1萬港元，其中男性為1.3萬港元，女性為9000港元。月入1.48萬港元，只能算脫貧。17.8萬港元的年收入，折合到每月約1.5萬港元。香港一國兩制研究中心助理總研究主任方舟認為，這相當(dāng)于內(nèi)地兩三千元的月薪。在內(nèi)地月入一萬，在香港基本上相當(dāng)于月入5萬港元的水平。,內(nèi)地和香港的數(shù)據(jù)對比,香港采用標準和四級累進制兩種稅制，內(nèi)地則采用七級累進稅率制；香港兩種稅制可選其一，最高1

52、5%封頂，內(nèi)地則最高45%。香港特區(qū)稅務(wù)部門資料顯示， 2009至2010年度香港納稅人總數(shù)約為142.6萬，占工作人口約40%，其中按標準稅率繳稅的有2.24萬人。香港納稅最多的20萬人承擔(dān)了82%的薪俸稅款。年收入50萬以上的約28萬人，他們繳納了薪俸稅總額的87.4%，其中，年收入100萬以上的84000多人，則承擔(dān)了薪俸稅總額的62.06％。在2008—2009課稅年度，當(dāng)年政府寬減了8000元以內(nèi)的全部稅款。在137.8萬

53、名納稅人中，扣減后仍須繳稅的只有62.3萬人。內(nèi)地官方的數(shù)據(jù)是，經(jīng)過上調(diào)個稅免征額后，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。當(dāng)內(nèi)地在進一步推動結(jié)構(gòu)性減稅時，香港特區(qū)政府也在不斷地派發(fā)減稅禮包。從2006~2007年財政年度開始，香港特區(qū)政府每年退稅50%、75%、100%和75%以減輕通脹對納稅人帶來的生活壓力，6000港元設(shè)為退稅上限，民間稱此做法為“派糖”。香港特區(qū)政府2011年撥款超過385億元，向每名18歲或以上的香

54、港永久居民派發(fā)6000元。,美國稅制概述,建國初期是以關(guān)稅為主，19世紀中后期，消費稅比重開始急劇上升，20世紀后，以所得稅為主體?，F(xiàn)狀：美國的稅收以聯(lián)邦稅為主體，約占總稅收的70%，州和地方稅約占總稅收的30%。聯(lián)邦稅收：個人所得稅、社會保障稅和公司所得稅，其中個人所得稅約占45%;社會保障稅約占30%;公司所得稅約占10%。美國的州稅和地方稅則以財產(chǎn)稅、銷售稅和個人所得稅為主，三者之和約占75%～80%。其中銷售稅由消費者直接

55、負擔(dān)的，財產(chǎn)稅也是個人直接繳納美國的稅制結(jié)構(gòu)和格局使納稅人認為他們才是國家的真正的主人，這也是為什么美國人參政議政的意識十分強烈的原因。,美國個人所得稅,分稅制：聯(lián)邦、州、地方所得稅為主。個人所得稅是聯(lián)邦政府最大的收入來源，每年約占聯(lián)邦政府收入的45%左右。 不征個稅的州：佛羅里達 、 內(nèi)華達   、新罕布什爾（僅征個人紅利、利息稅 ）、 南達科他 、田納西 （僅征收紅利、利息稅 ） 、得克薩斯 、華盛頓 、懷俄明,個人

56、所得稅數(shù)據(jù)（億美元）,年度 個人所得稅 占聯(lián)邦收入比例 占GDP 比例 2000 10044 49.60% 10.20% 2001 9943 49.90% 9.70% 2

57、002 8583 46.30% 8.10% 2003 7936 44.50% 7.20% 2004 8089 43.00%

58、 6.90% 2005 9272 43.10% 7.50% 2006 10439 43.40% 7.90% 2007 11634 45.30%

59、 8.40% 2008 11457 45.40% 7.90% 2009 9153 43.50% 6.40%,誰是個人所得稅納稅大戶,2008年，美國納稅人繳納的個人所得稅約為1.1

60、萬億美元。根據(jù)美國國稅局發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2008年，美國收入最高1%的人所繳的個人所得稅占聯(lián)邦政府所征收的個人收入所得稅總額38.02%，美國收入最高的1%人群有140萬人。他們繳的稅比13400萬中低收入人繳稅的總和還要多。原因：公平理論：富人收入高，理當(dāng)多納稅。,2008年各收入人群繳稅比重,年收入（美元） 占聯(lián)邦所收個人所得稅比例 收入最高的1%（380354以上） 38.02% 收入最高的5%（159619以上）

61、 58.72% 收入最高的10%（113799以上） 69.94% 收入最高的25%（67280以上） 86.34% 收入最高的50%（33048以上） 97.30% 余下的50% （33048以下） 2.70%,稅收征管嚴格,良好的納稅環(huán)境保證了人們行為的規(guī)范化。美國法制健全，“循規(guī)蹈矩”形成了個人的社會行為準則。美國每年繳稅的最后期限為4月15日，郵局在這天都會特地營業(yè)到午夜0點，讓民眾能及時將申報表寄

62、出。晚交或少交都將面臨罰款，甚至觸犯法律。美國IRS的稽查人員特別注意審查大公司和名人的納稅情況，報稅面前，人人平等?？肆诸D總統(tǒng)曾有一筆6000美元的收入會計師忘了給報稅，稅務(wù)局不僅要如數(shù)補繳稅款，而且罰款1600美元。,信用制度和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)達,美國個人都非常重視個人的信用記錄，保持良好的信譽記錄在一切經(jīng)濟社會活動中會降低成本，一旦有了偷逃稅記錄，生意伙伴就會提高警戒限值，銀行貸款將會變得困難，有關(guān)部門也會增加監(jiān)視頻率，總之，所有

63、的經(jīng)濟社會活動成本都會大大增加?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提供了有效的征稅納稅手段和資金流動監(jiān)控措施。美國限制大筆的現(xiàn)金流通，支票或信用卡等電子貨幣十分流行美國個人收入透明度較高，大部分經(jīng)濟活動都完全掌握在IRS的監(jiān)管之下。,復(fù)雜而公平,美國的聯(lián)邦稅法可能是世界上最復(fù)雜的稅法，《1994年聯(lián)邦稅則》，共五卷，前四卷就是聯(lián)邦所得稅的稅務(wù)細則，超過6400頁。聯(lián)邦國稅局發(fā)行480種稅務(wù)表格，還有幾百種稅務(wù)表格填寫指南，共三大卷，每卷都有一英尺厚。

64、每年，該局要向美國一億多位納稅人寄出總數(shù)約為八百億頁的表格和填寫指南，這些東西如果一頁一頁連接起來，可以環(huán)繞地球28圈！其中最著名的是美國多數(shù)納稅人都要填報的聯(lián)邦個人所得稅1040表，這是主表，下面還有細則A、B、C、D、E、EIC、F、H、R和SE，只看從細則A到E這五項，分別用于申報逐項減免、利息和紅利收入、營業(yè)盈虧、資本利得和損失、租金和版稅等額外收入、從事農(nóng)業(yè)而帶來的盈虧。按聯(lián)邦國稅局自己的估計，單是完成1040表，包括主表和

65、有關(guān)細則表，平均來說每人要花68小時。在1040表之下又分不同情況，推出兩個簡化版本，納稅人發(fā)現(xiàn)自己符合有關(guān)情況，就可以選填其中一個簡化版本，只要花八小時或兩小時。2011年，申報個稅僅用時2分鐘,,1913年個人所得稅正式納入了美國的稅收體制，當(dāng)年美國個人所得稅的最低稅率是1%，可納稅年收入2萬美元以上的人開始征收1%的個人所得稅。50萬美元以上可納稅收入的人按最高稅率7%征收個人所得稅。1944年至1945年戰(zhàn)爭期間，美國的個人

66、所得稅稅率達到了歷史高點，可納稅年收入2萬美元的人就要按23%的稅率交納個人所得稅，可納稅年收入20萬美元的人要繳納高達94%個人所得稅?，F(xiàn)在的美國個人所得稅稅率基本上是六級稅率制，最低稅率10%，最高稅率35%。從1998年到2000年美國個人所得稅的最低稅率一直保持在15%，最高稅率大多保持在39.6%。2000年小布什上臺后，將個人所得稅最低稅率拉低到10%，最高稅率也降到35%。,稅率（單身）,收入 （美元）

67、 稅率 0 - 8,350， 10%； 8,351- 33,950， 15%； 33,951 - 82,250， 25%； 82,251 - 171,550， 28%； 171,551 - 372,950， 33%； 372,951以上， 35%。,稅率（夫妻合并申報）,收入 （美元）

68、 稅率 0 - 16,700， 10%； 16,701 - 67,900， 15%； 67,901 - 137,050， 25%； 137,051 - 208,850， 28%； 208,851 - 372,950， 33%； 372,951以上， 35%。,

69、“起征點”與“免征額”,美國的個人所得稅征收是沒有起點的，只要有收入的人都要報稅。但報稅不等于交稅，因為有退稅機制，所以美國很多家庭報稅的結(jié)果是不用繳納個人所得稅。2010年，一個單身的人獨自報稅，政府在征稅時的標準減項是5700美元，免稅額是3650美元，兩者合計為9350美元。如果這個人沒有其他可以在稅務(wù)上減免的金額，那么假設(shè)他的年收入在9350美元，則不用繳納個人所得稅。如果他的收入只有5000美元，政府退稅4350美元，讓你達