行政事業(yè)單位基建并大賬會(huì)計(jì)核算的探討

1、行政事業(yè)單位基建并大賬會(huì)計(jì)核算的探討行政事業(yè)單位基建并大賬會(huì)計(jì)核算的探討摘要：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求：基建賬至少應(yīng)按月將發(fā)生額并入“大賬”。為完善基建并大賬工作，本文具體梳理和總結(jié)基建并大賬的具體會(huì)計(jì)核算思路及方法，并簡(jiǎn)單的舉例說(shuō)明，對(duì)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定的部分問(wèn)題進(jìn)行分析探討。下載關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；基建；并賬；核算自新的會(huì)計(jì)制度施行以來(lái)，行政事業(yè)單位的基建賬即需要按照《新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銜接規(guī)定）并入“

2、大賬”核算。并賬核算有助于提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為行政事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的支撐作用。但是基建賬依照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度在要素確認(rèn)、核算原則等諸多方面同行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在較大差異，無(wú)法簡(jiǎn)單的按照銜接規(guī)定順利的完成并賬核算。一、基建并大賬會(huì)計(jì)核算存在的若干問(wèn)題1.基建賬會(huì)計(jì)要素分為資金占用及資金來(lái)源兩類(lèi)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類(lèi)。兩者的會(huì)計(jì)

3、要素的內(nèi)涵和范疇不對(duì)應(yīng)，不能簡(jiǎn)單的類(lèi)比記賬。2.國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用現(xiàn)金收付制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的原則，兩者的核算原則區(qū)別較大。3.基建賬存在特殊的會(huì)計(jì)處理，如年初對(duì)沖“交付使用資產(chǎn)”和“基建撥款”科目等，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)應(yīng)的核算要求。二、實(shí)務(wù)中基建并大賬處理的思路1.基建業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、較少發(fā)生的，直接在基建賬和“大賬”中“同時(shí)單筆核算”。按照銜接規(guī)定的要求，如果基建業(yè)務(wù)較少，可以直接把基

4、建賬發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在“大賬”中同時(shí)核算記賬。“同時(shí)單筆核算”能較好的解決上述并賬核算的問(wèn)題，但要求做好基建業(yè)務(wù)原始憑證的索引和傳遞工作，“大賬”的會(huì)計(jì)核算工作有一定增加。本文不做展開(kāi)探討。2.基建業(yè)務(wù)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按月將基建發(fā)生額匯總記賬（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“按月匯總記賬”）?！鞍丛聟R總記賬”適合基建業(yè)務(wù)復(fù)雜、發(fā)生較多，原始憑證不適合傳遞等情況。這

5、也是銜接規(guī)定主要提出的并賬方法。但是銜接規(guī)定并沒(méi)有詳細(xì)解釋具體的并賬核算細(xì)則，實(shí)務(wù)中采用“按月匯總記賬”方法來(lái)核算基建并大賬業(yè)務(wù)的具體做法往往因人而異。筆者結(jié)合具體工作實(shí)際總結(jié)“按月匯總記賬”的核算方法，拋磚引玉，以期對(duì)銜接規(guī)定作簡(jiǎn)單的補(bǔ)充。三、基建賬按月匯總并入大賬會(huì)計(jì)核算的具體方法（一）初始科目設(shè)置除少數(shù)情況外，主要將基建賬一級(jí)科目并入行政事業(yè)單位“大賬”的明”科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“其他應(yīng)收款”下設(shè)的明細(xì)科目。④建設(shè)單位取得

6、主管部門(mén)或委托單位無(wú)償調(diào)撥給建設(shè)單位的固定資產(chǎn)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，或者購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)，按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目的借方發(fā)生額，借記“大賬”中“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”（事業(yè)單位為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”，下同）的明細(xì)科目。其中購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)：用留成收入購(gòu)建的，還要借記“大賬”中“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）支出項(xiàng)目支出其他資本性支出”科目；用基建投資購(gòu)建的不處理。對(duì)于報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按照基建賬

7、中“固定資產(chǎn)”科目的貸方發(fā)生額，借記“大賬”中“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“大賬”中“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。按照基建賬中“累計(jì)折舊”科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“累計(jì)折舊”的明細(xì)科目。⑤按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的借方發(fā)生額，借記“大賬”中“在建工程基建工程”科目，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金在建工程”（事業(yè)單位為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”，下同）的明細(xì)科目。同時(shí)，借記“大賬”中“財(cái)政

8、撥款（補(bǔ)助）支出項(xiàng)目支出基建支出”科目?！敖ㄖ惭b工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的貸方發(fā)生額，轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”、“轉(zhuǎn)出投資”和“待核銷(xiāo)基建支出”科目的，借記“大賬”中“資產(chǎn)基金在建工程”的明細(xì)科目，同時(shí)貸記“大賬”中“在建工程基建工程”科目。基建借款轉(zhuǎn)存利息沖減“待攤投資”的，“大賬”應(yīng)沖減“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）支出項(xiàng)目支出基建支出”科目，同時(shí)借記“大賬”中“資產(chǎn)基金在建工程”的明細(xì)科目，貸記大賬中“在建工程基

9、建工程”科目。⑥按照基建賬中“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”等科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“預(yù)付賬款”的明細(xì)科目。另外，行政單位同時(shí)記入“大賬”中“財(cái)政撥款支出項(xiàng)目支出商品服務(wù)支出”、反方向記入“大賬”中“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”的明細(xì)科目。⑦按照基建賬中“器材采購(gòu)”、“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”、“委托加工器材”科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“存貨”的明細(xì)科目。另外，行政單位同時(shí)記入“大賬”中“財(cái)政撥款支出項(xiàng)目支出商品服務(wù)支出”、反方向記入“大賬

10、”中“資產(chǎn)基金存貨”的明細(xì)科目。⑧按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目的發(fā)生額，記入“大賬”中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”下設(shè)的明細(xì)科目。（2）負(fù)債及收入類(lèi)基建賬資金來(lái)源類(lèi)科目大致可以類(lèi)比為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債類(lèi)和收入類(lèi)科目，具體并賬方法列舉如下：①按照基建賬中“應(yīng)交基建包干節(jié)余”、“應(yīng)交基建收入”、“其他應(yīng)交款”科目的發(fā)生額中屬于應(yīng)交財(cái)政部分，記入“大賬”中“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；其余部分以及基建賬中“其他應(yīng)付款”科目的發(fā)生額，記入