《建筑業(yè)營改增》ppt課件

1、,前言建筑業(yè)“營改增”，你準(zhǔn)備好了嗎？,,建筑業(yè)“營改增”，你準(zhǔn)備好了嗎？,把握政策動向，做到“有備無患”企業(yè)主動出擊，做好“營改增”前的摸底測算走在行業(yè)的前列，與“營改增”政策實施零距離,,,主要內(nèi)容“營改增”政策介紹“營改增”對建筑業(yè)的影響建筑業(yè)經(jīng)營模式的現(xiàn)狀、影響及應(yīng)對 目前應(yīng)對的措施,,,,一、“營改增”政策介紹,,,什么是“營改增”？,,流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅改為增值稅,,什么是增值稅？,增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在

2、流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅 。,,如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價（不含進(jìn)項稅）100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加額。再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價（不含稅）2000萬元，將該

3、批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價2600萬元，則差價600萬元就是增加額。,,,對于繳納增值稅的納稅人而言,,增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,,“營改增”的主要變化：,,營業(yè)稅改為增值稅：按增值額計稅——按流轉(zhuǎn)額計稅。價外稅營業(yè)稅原先的差額計稅：交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。價內(nèi)稅例：建造合同1000萬 原先：1000×3%=30萬（納稅） 改后：1000/1.11&#

4、215;11%=99萬（銷項稅金）進(jìn)項稅金：購進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項稅金，這些進(jìn)項稅金若大于69萬，稅負(fù)減輕；若小于69萬，稅負(fù)加重。增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。,,,,1.稅率： 3% 11%2.計算稅金的方法：乘法 減法3.繳納稅金的方

5、法：勞務(wù)所在地 項目部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅,,“營改增”的主要變化：,,“營改增”的改革進(jìn)程“營改增”涉及的行業(yè)改革的時間表“營改增”的主要政策,,1.已經(jīng)實現(xiàn)“營改增”的行業(yè)（1）交通運輸業(yè)（陸路、水路、航空、管道）（2）郵政業(yè)（3）電信（4）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù),2.尚未實現(xiàn)“營改增”的行業(yè)（1）生活性服務(wù)業(yè)

6、（2）建筑業(yè)（3）房地產(chǎn)業(yè)（4）金融保險業(yè),,“營改增”涉及的行業(yè),《求是》雜志5月初刊登李克強(qiáng)總理署名文章《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》。李克強(qiáng)表示，當(dāng)前稅改的重點是擴(kuò)大營改增。這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。營改增“五步曲”：第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴(kuò)大范圍;第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋;第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅

7、制;第四步，完善增值稅中央和地方分配體制;第五步，實行增值稅立法。,,改革的時間表,2015年“營改增”涉及領(lǐng)域及計稅方式如下：,生產(chǎn)性、生活性服務(wù)業(yè)：適用簡易計稅方式，2015年5月份準(zhǔn)備實行“營改增”，但至今未出臺相關(guān)政策。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。金融保險業(yè)：適用簡易計稅方式。建筑業(yè)：適用一般計稅方式，但面臨涉及面廣、市場不規(guī)范造成遺留問題較多，人材機(jī)成本構(gòu)成復(fù)雜等因素。實行“營改增”是國家為了規(guī)范整個市場所采取的有效辦

8、法，使用進(jìn)項稅規(guī)范下家企業(yè)，以此類推，形成一個規(guī)范整齊的市場環(huán)境。,,,,建筑業(yè)“營改增”的內(nèi)容和特點：,稅率：11%全國范圍內(nèi)、全行業(yè)推行，不搞區(qū)域試點以法人單位或正式分公司為納稅主體，匯總繳納增值稅；項目就地預(yù)交、總部集中清繳（預(yù)計預(yù)交征收率2.5%）（本次模擬參照）清理“營改增”前歷史欠稅新舊合同政策銜接：以“施工許可證”為標(biāo)志，采用簡易征收方式交納增值稅，傾向國稅管理。政策補(bǔ)貼：行業(yè)試點后，原則不出臺財政補(bǔ)貼政策。,,

9、,建筑業(yè)“營改增”的內(nèi)容和特點：,納稅申報期：考慮一個季度申報。甲供材：從收入總額中扣除、不計算銷項稅。擴(kuò)大抵扣范圍：勞務(wù)分包合同考慮按3%征稅率進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣（在考慮中，不明確）（本次模擬暫不考慮）。“營改增”前購進(jìn)的存量資產(chǎn)抵扣（存量資產(chǎn)含義：是指企業(yè)“營改增”前所擁有的全部可確指的資產(chǎn)。）：存量存貨、資產(chǎn)進(jìn)項不予抵扣（發(fā)票時間無關(guān)、確認(rèn)采購時間）,,,,,2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改

10、征增值稅試點；2012年7月31日起：在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點；2013年8月1日起：在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點；2014年1月1日起：在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點；2014年6月1日起：電信業(yè)正式納入“營改增”范圍。,,目前“營改增”的主要政策：,應(yīng)關(guān)注的“營改增”新政策1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通

11、知》（財稅[2013]106號文），特別是該文件的四個附件：（1）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法；（2）營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定；（3）營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定；（4）應(yīng)稅服務(wù)使用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。,,目前“營改增”的主要政策：,應(yīng)關(guān)注的“營改增”新政策2、國家稅務(wù)總局公告2013年75號《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》3、國家稅務(wù)總局公告2014年57號《關(guān)于

12、小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》4、國家稅務(wù)總局公告2014年39號《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》,目前“營改增”的主要政策：,應(yīng)關(guān)注的“營改增”新政策5、財稅2014年43號《關(guān)于將電信也納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》6、國家稅務(wù)總局公告2014年第5號《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》7、國家稅務(wù)總局公告2014年第6號《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》8、國家稅務(wù)總局公告2014年第2

13、4號《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》,,目前“營改增”的主要政策：,增值稅基礎(chǔ)知識-納稅人分類,,增值稅基礎(chǔ)知識-納稅人分類,,,,,增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理,,,,,增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理,增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理,,增值稅專用發(fā)票 ；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 等,增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理,增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理,,,二、“營改增”對建筑業(yè)的影響分析,,,,,,經(jīng) 營 層 面,

14、影響分析,,,,經(jīng)營層面,,1.稅負(fù)增加，挑戰(zhàn)盈利能力,影響分析,,,經(jīng)營層面,2.獲取進(jìn)項稅額不充分,,農(nóng)民工工資；征地拆遷、青苗補(bǔ)償；地材等二三類材料；工地臨時設(shè)施；融資利息支出；工程保險支出；甲供材；集采物資；內(nèi)部調(diào)撥物資；代開發(fā)票；試點前的存量資產(chǎn)等。,影響分析,,經(jīng)營層面,,3. 收入下降，規(guī)模縮水,1110億為例,包含營業(yè)稅,不包含增值稅,影響分析,,,經(jīng)營層面,,4. 毛利率下降，形勢嚴(yán)峻,,范

15、圍受限；稅率受限。,影響分析,經(jīng)營層面,,5.匯總納稅，增加管理難度,目前,征稅范圍,納稅方式,就地納稅,“營改增”,匯總納稅,,,多種經(jīng)營，納稅方式變得復(fù)雜,影響分析,,經(jīng)營層面,6.推高資產(chǎn)負(fù)債率,,負(fù)債,資產(chǎn),,新購存貨、固定資產(chǎn)分離進(jìn)項稅額,降低,,升高,影響分析,,管 理 層 面,影響分析,,管理層面：,1.資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突。2.重大稅制改革，如何群策群力、儲備人才、知識更迭。 ▲業(yè)務(wù)流程。 ▲經(jīng)營、

16、采購、工程、財務(wù)、法律法規(guī)和信息技術(shù)部門。3.稅務(wù)管理和財務(wù)會計核算更加復(fù)雜。（1）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，發(fā)票的審核（與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符），保管等等。（2）會計核算的變化。,管理層面：,4.不同的業(yè)務(wù)可能適用不同的稅率，沒有分開核算或者劃分不清（劃分不清是指稅法規(guī)定，從高計征），增加稅務(wù)風(fēng)險。同時也增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險。真正決定稅負(fù)風(fēng)險的主要責(zé)任部門、責(zé)任人：企業(yè)法人、工程管理部、采購部門、簽訂合同、投標(biāo)報價部門、經(jīng)營管理部

17、門等。,,,第三部分建筑業(yè)經(jīng)營模式的現(xiàn)狀、影響及應(yīng)對,,項目承接的現(xiàn)狀、影響和應(yīng)對,一、工程造價二、甲供材三、拆遷補(bǔ)償,,,我國的工程計價規(guī)則一直由工程造價管理部門所規(guī)定，工程計價各方嚴(yán)格按照工程計價規(guī)則計算工程造價。因此在其他因素均不變化的情況，適應(yīng)營改增的工程計價規(guī)則必將導(dǎo)致工程造價的變化。,項目承接-工程造價,,,,項目承接-工程造價,應(yīng)對,1.工程報價體系的修改時間和建筑業(yè)“營改增”的試點時間孰前孰后，將直接決定公司造

18、價部門編制工程造價時采取何種編制方法以及相應(yīng)的管理重點。2014年7月21日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所頒布了《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所關(guān)于征求等三個文件征求意見稿意見的函》（建標(biāo)造[2014]51號），計劃在2014年12月前完成調(diào)整，并在12月對建筑業(yè)企業(yè)、建設(shè)單位、工程造價咨詢企業(yè)等相關(guān)工程造價人員的進(jìn)行全面宣貫、培訓(xùn)。應(yīng)對經(jīng)營公司、工程造價處及工程公司相關(guān)工作人員密切關(guān)注本次的培訓(xùn)內(nèi)容2.對于“營改

19、增”前新簽合同，根據(jù)業(yè)主是否已經(jīng)“營改增”，跟業(yè)主溝通在合同中明確因稅改產(chǎn)生的稅負(fù)增加調(diào)價條款，同時制定調(diào)價模型。,,,,,,《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》征求意見稿（建標(biāo)造〔2014〕51號） 1.將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。（稅前造價不包含進(jìn)項稅額）

20、 2.稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。,項目承接-工程造價,,根據(jù)《建筑安裝工程費用項目組成》(建標(biāo)〔2013〕44號)規(guī)定，建筑安裝工程費(簡稱“建安造價”)按照費用構(gòu)成要素劃分包括人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費(以上五項費用簡稱“利稅前費用”)、利潤與稅金等七項費用要素，則建安造價計算式為：    建安造價=人工費+材料費+施工機(jī)具使用費+企

21、業(yè)管理費+規(guī)費=利稅前費用+利潤+稅金。    營業(yè)稅下，建安造價中稅金以應(yīng)納稅額計算，即應(yīng)納稅額=稅前造價×營業(yè)稅稅率/(1-營業(yè)稅稅率)；同時計入建安造價的利稅前費用與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)，應(yīng)為含稅金額。 增值稅下，建安造價=利稅前費用+利潤+稅金=(利稅前除稅費用+進(jìn)項稅額)+利潤+應(yīng)納稅額=利稅前除稅費用+利潤+(應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額)=利稅前除稅費用+利潤+銷項稅額。

22、    顯而易見，增值稅下工程計價規(guī)則為：建安造價中稅金以銷項稅額計算，銷項稅額=稅前造價×增值稅稅率(11%)；同時計入建安造價中利稅前費用與增值稅稅制相適應(yīng)，應(yīng)為不含進(jìn)項稅額的除稅金額。,項目承接-工程造價,,項目承接-甲供材,項目承接-甲供材,,現(xiàn)狀,影響,應(yīng)對,1.合同外“甲供材料（設(shè)備）”的影響2014年1月1日起，鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”，之后簽訂的總承包合同，總價中不含“甲供

23、材”金額，較之前含“甲供材”時相比大幅下降，導(dǎo)致收入大幅度降低，同時也減少了形成進(jìn)項稅額的機(jī)會。2.合同內(nèi)“甲供材料（設(shè)備）”的影響施工總承包合同里含“甲供材料（設(shè)備）”，但“甲供材料（設(shè)備）”的發(fā)票由供應(yīng)商直接開給業(yè)主。若建筑業(yè)“營改增”后工程計稅收入包含甲供材料、設(shè)備款、施工企業(yè)需按11%稅率計算“甲供材料”的銷項稅額，無法形成進(jìn)項稅額。,,,,,項目承接-甲供材,,項目承接-拆遷補(bǔ)償,,項目承接-拆遷補(bǔ)償,,項目

24、承接-拆遷補(bǔ)償,,項目模式與組織,資質(zhì)借用項目,聯(lián)合體項目,直管項目,,1.自管模式：,稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響,項目模式與組織-自管,,甲方,,施工單位,總承包合同,基本情況：1.施工單位名義中標(biāo)；2.施工單位施工；3.以施工單位名義開具發(fā)票給甲方；4.報表的主體是施工單位。,,項目模式與組織-資質(zhì)借用,資質(zhì)借用項目,現(xiàn)狀,影響,應(yīng)對,,,以資質(zhì)方名義與建設(shè)單位簽訂工程施工合同。 合同簽訂后，實際組織施工方

25、為借用資質(zhì)方。 施工過程中，借用資質(zhì)方以資質(zhì)方的名義提供發(fā)票并收取工程款。收入、成本并入借用資質(zhì)方匯總報表范圍。,資質(zhì)借用項目,項目模式與組織-資質(zhì)借用,,資質(zhì)借用項目,項目模式與組織-資質(zhì)借用,,現(xiàn)狀,影響,應(yīng)對,,1.梳理在建項目的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議三種處理方式：一是對于資質(zhì)借用的情況，以資質(zhì)主體的名義給業(yè)主開具發(fā)票的，相應(yīng)的收入、成本需納入資質(zhì)主體報表合并范圍，以規(guī)避雙重繳稅的風(fēng)險；二是若可執(zhí)行差額簡易

26、征收的方式，資質(zhì)主體與借用一方簽訂分包合同，但存在轉(zhuǎn)包不符合建筑法規(guī)定的風(fēng)險。2.集團(tuán)公司企劃部門對資質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化，不同法人主體的母子公司根據(jù)市場定位，規(guī)劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。3.嚴(yán)格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可避免，則必須明確主責(zé)部門，制定管理辦法，建立完善的信息溝通機(jī)制，以保證經(jīng)營公司、工程造價處、工程管理處、企業(yè)管理處、財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應(yīng)“營改增”后的管理需要。,,,

27、聯(lián)合體項目,項目模式與組織-聯(lián)合體,聯(lián)合體項目,項目模式與組織-聯(lián)合體,,,,根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令第57號）的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年

28、以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。,項目模式與組織-聯(lián)合體,,《國務(wù)院關(guān)于修改的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：　　（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；　?。ǘ┳屗藶樽约洪_具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；　　（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。,項目模式與組織-聯(lián)合體,,聯(lián)合體項目,項目模式與組織-聯(lián)合體,,,,資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)

29、險,建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象增大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究是否需要對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整,項目模式與組織,,物資采購,,物資采購模式：,1.集中采購模式 2.甲供材模式 3.自產(chǎn)物資、貨物 4.物資的調(diào)撥供應(yīng) 5.周轉(zhuǎn)材料的采購,物資采購,自采自用地材無法抵扣,二三類材料難以抵扣,主要材料,,鋼材,水泥,預(yù)制構(gòu)件等,就地取材

30、個體供應(yīng),,絕大部分可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額,,無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票。 無法抵扣進(jìn)項稅額,,物資采購,物資采購,集中采購,地材,二三類,零星支出,,集中采購可以實現(xiàn)一般納稅人供應(yīng)商的資源共享，目前需關(guān)注業(yè)務(wù)流程對增值稅的的影響，現(xiàn)狀： 物資集中采購在工程項目中涉及較多，實務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”兩種形式。影響： “統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式，

31、若集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過“原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，則無論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無法形成進(jìn)項稅額，若集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過“原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進(jìn)項稅額。 上述兩種情形，對于需用方均無法形成進(jìn)項稅額。 “統(tǒng)談、分簽、分付”形式，此種模式下，形成了價格談判優(yōu)勢，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。

32、 應(yīng)對： 1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付”形式。 2、完善集團(tuán)內(nèi)部二次銷售行為。,三流一致,物資采購,,物資采購,,物資采購,,,1、合理降低庫存,為應(yīng)對存量資產(chǎn)不得抵扣建議如下： 物資部門積極參與項目成本管理，為進(jìn)一步的物資采購提供依據(jù)，既能保證滿足施工的需要，又避免造成物資的超額采購給公司造成損失。,物資管理影響的應(yīng)對,物資采購,2、供應(yīng)商選擇,（1）梳理供應(yīng)商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以

33、淘汰或?qū)灰變r格進(jìn)行調(diào)整。（2）建議在招標(biāo)管理文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。,物資采購,,,3、及時索要發(fā)票,物資部門采購物資后，要及時向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。,物資采購,,,4、“三流”同向,參建單位,物資公司,供應(yīng)商,雙方簽訂供應(yīng)合同,物資公司支付貨款,供應(yīng)商提供發(fā)票,物資公司提供材料及加收管理費發(fā)票,雙方簽訂供應(yīng)合同,參建單位支付貨款,保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向”一致，降低稅務(wù)風(fēng)險。,物資采購,,設(shè)備管理

34、,固定資產(chǎn),租賃業(yè)務(wù),,設(shè)備管理對增值稅的重要性,營改增后外購設(shè)備可以抵扣,設(shè)備占成本比例大,設(shè)備租賃可以抵扣,設(shè)備管理,,設(shè)備管理模式,自購,外部租賃,內(nèi)部調(diào)撥,設(shè)備管理,,固定資產(chǎn),影響：“營改增”之前購買的固定資產(chǎn)，無法形成進(jìn)項稅額；應(yīng)對：“營改增”之前暫緩購進(jìn)，若固定資產(chǎn)必需，可采取先經(jīng)營性租賃再購買，或者融資性租賃取得固定資產(chǎn)。 利用物資公司當(dāng)前一般納稅人身份，在營改增前需要采購設(shè)備時，由物資公司統(tǒng)一采購，轉(zhuǎn)租

35、給各施工單位使用，待營改增之后再由物資公司將相關(guān)資產(chǎn)出售給各單位。,設(shè)備管理-固定資產(chǎn),,租賃業(yè)務(wù),現(xiàn)狀：外部租賃--大部分為個人（包括個體工商戶）提供租賃服務(wù)；內(nèi)部租賃--公司內(nèi)設(shè)設(shè)備管理部門。影響：外部租賃--個人不能提供增值稅專用發(fā)票，個體工商戶不愿提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)上升。內(nèi)部租賃—法人內(nèi)部門間的交易行為是否涉及增值稅，取決于“營改增”后政策規(guī)定。應(yīng)對：選擇具備增值稅一般納稅人資質(zhì)的服務(wù)商成立租賃公司（獨

36、立法人單位）,設(shè)備管理-租賃業(yè)務(wù),,內(nèi)部調(diào)撥,影響：集團(tuán)與子公司之間、子公司之間相互調(diào)撥設(shè)備，涉及增值稅應(yīng)稅行為，需繳納增值稅， （1）營改增之前購進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的3%減按2%交納增值稅，并不可開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)入方不能抵扣，在集團(tuán)公司整體層面上必然增加了稅負(fù)； （2）實行營改增之后購進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的繳納17%增值稅，調(diào)入方取得專用發(fā)票可以抵扣。但目前相互之間未開具發(fā)票，導(dǎo)致調(diào)出方計算繳納增值稅，但調(diào)入

37、方未取得可抵扣進(jìn)項稅額的發(fā)票。應(yīng)對：應(yīng)盡量減少不同法人主體之間的設(shè)備的調(diào)撥。若確需調(diào)撥，相互之間開具發(fā)票。,設(shè)備管理-內(nèi)部調(diào)撥,,,供應(yīng)商選擇,設(shè)備管理,,,及時索要發(fā)票,設(shè)備管理,,過渡期設(shè)備管理注意事項：,1. 延遲購買通用設(shè)備2. 租賃大型設(shè)備3. 研究成立租賃公司的可行性4. 變更營業(yè)范圍增加機(jī)械租賃業(yè)務(wù)5. 已簽訂設(shè)備采購合同的，在合理范圍內(nèi)協(xié)商延遲取票,設(shè)備管理,,工程結(jié)算,驗工計價變更索賠施工隊驗工,,,,

38、工程結(jié)算-驗工計價,,,變更索賠的問題,工程結(jié)算-變更索賠,,對策：,超驗，質(zhì)保金：至少應(yīng)取得相當(dāng)于超驗部分增值稅的工程款欠驗：營改增前及時清繳營業(yè)稅變更索賠：營改增前，簽訂在建項目的變更索賠合同,工程結(jié)算,,,對施工隊伍的驗工,工程結(jié)算,,勞務(wù)及分包,方式價格,,勞務(wù)及分包-方式,勞務(wù)及分包-方式,,勞務(wù)及分包-方式,勞務(wù)及分包-方式,,勞務(wù)及分包-方式,,,,勞務(wù)及分包-價格,,勞務(wù)及分包-價格,,勞務(wù)及分包-價格,,,,合同

39、管理,建筑工程施工合同物資設(shè)備采購合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同,合同類別,,,,建筑工程施工合同,（對上）,物資設(shè)備采購合同,機(jī)械租賃合同,勞務(wù)分包合同,,（對下）,,,合同管理,,,建筑工程施工合同,,?合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對,（1）工程預(yù)付款,現(xiàn)狀：“營改增”后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計算增值稅,影響：沒有進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，影響企業(yè)資金流,應(yīng)對：與甲方約定工程預(yù)付款支付時，需要與工程項目的物資、設(shè)備的購置或進(jìn)場計劃（施工組織

40、設(shè)計計劃）相匹配。,合同管理,,建筑工程施工合同,,?合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對,（2）工程質(zhì)保金,現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗工計價后并非立即支付工程款，同時，驗工計價單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開票時，往往是全額開具。,影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力,應(yīng)對：1.明確質(zhì)保金是否開票 2.先收款再開票 3.由業(yè)主支付稅款 4.轉(zhuǎn)換為工程保險,合同管理,,,建筑工程

41、施工合同,,?合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對,（3）甲供材,現(xiàn)狀及影響：?材料發(fā)票開具至甲方 ?施工方收到材料后計入預(yù)收賬款，最終計入工程成本，預(yù)收款抵 頂工程結(jié)算款 ?營業(yè)稅體制下，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，按含材料款 （不含設(shè)備）金額開票，按工料費合計數(shù)納稅。,合同管理,,建筑工程施工合同,,?合同現(xiàn)

42、狀分析及應(yīng)對,（3）甲供材,應(yīng)對：?投標(biāo)階段，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，做好解釋工作，盡量降低“甲供材”比例； ?改“甲供材”為“甲控材” ?甲供物資臺賬登記不在計價中反映,,降低產(chǎn)值,合同管理,,建筑工程施工合同,,?合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對,（4）拆遷、青苗補(bǔ)償,現(xiàn)狀及影響：拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償只能取得相關(guān)的合同及收據(jù)，不能獲得可抵扣進(jìn)項稅額，一定程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升，利潤的下降

43、。,應(yīng)對：采取代收代付的形式或簽訂“代理業(yè)”合同，避免拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償納入總的收入按照11%稅率計算銷項稅金，降低稅負(fù)。,合同管理,,,合同管理,,營改增后，對公司影響如下：（1）大包情況下的分包方如不能提供規(guī)定的發(fā)票，將直接提高稅負(fù)（2）此種模式存在轉(zhuǎn)包的風(fēng)險，違反建筑法規(guī)定（3）對下驗工計價時點，以及計價結(jié)束后對方開具發(fā)票的時間可能會晚于業(yè)主對項目部的計價時間。造成銷項稅額確認(rèn)時間早于進(jìn)項稅額確認(rèn)時點，提前發(fā)生稅額支出，并同

44、時產(chǎn)生留抵稅額。,合同管理,,,,,四、目前應(yīng)對的措施,,原營業(yè)稅制下遺留問題清理,適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作,,,,（一）梳理老項目：施工許可證（二）變更索賠合同:在建項目營改增前簽訂（三）清繳營業(yè)稅,原營業(yè)稅制下遺留問題清理,,,（一）加快開展“營改增”實操方面的培訓(xùn)工作，做好稅制改革前的知識儲備,加強(qiáng)實操培訓(xùn)，熟悉增值稅工作流程，做好知識儲備。（1）增值稅會計核算（2）增值稅納稅申報（3）增值稅發(fā)票管理等,適應(yīng)增值稅稅制

45、提前準(zhǔn)備工作,,,（二）相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合自身工作，提前梳理崗位職責(zé)，制定適應(yīng)“營改增”的工作流程及制度,1.物資、設(shè)備管理部門,?梳理供應(yīng)商、確認(rèn)供應(yīng)商身份,?過渡期間，進(jìn)行價格洽談，優(yōu)先選擇對提高企業(yè)進(jìn)項稅額取得有利 的供應(yīng)商。,適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作,,,2.合同管理部門,?規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)合同,3.經(jīng)營公司,?修訂投標(biāo)報價體系、定額單價等,?出臺投標(biāo)報價管理體系,4.財務(wù)部門,?集團(tuán)內(nèi)部之間的資金借調(diào),,金融保險業(yè)務(wù),,營改增

46、后,提前掌握相關(guān)的增值稅政策，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施,適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作,,,6.財務(wù)部,?熟練掌握增值稅相關(guān)政策及操作流程,?積極參與到相關(guān)業(yè)務(wù)部門的合同評審工作中,?增值稅發(fā)票的管理與開具,?建議設(shè)立財務(wù)專崗，增加稅務(wù)專職人員,5.經(jīng)管部或發(fā)展規(guī)劃部----并入,?加強(qiáng)自身資質(zhì),解決資質(zhì)問題,,適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作,,(三)積極進(jìn)行營改增模擬工作，測算并總結(jié)改革對企業(yè)各環(huán)節(jié)的影響，并根據(jù)實際模擬運行情況，提出意見和建議；

47、（四）修訂經(jīng)營模式、成本管理、工程施工、定價水平、合同文本、供應(yīng)商和購買價格、財務(wù)稅務(wù)管理等相關(guān)業(yè)務(wù)制度規(guī)定，以適應(yīng)營改增。,適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作,,（五）加強(qiáng)部門之間的協(xié)作 營業(yè)稅改征增值稅后，涉及部門之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同中與增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會涉及物資、設(shè)備、計劃、辦公室等部門，風(fēng)險前置。因此，營改增后相關(guān)部門對增值稅的一些重要規(guī)定和操作流程應(yīng)了解和掌握。建議采取多種培訓(xùn)方式

48、，強(qiáng)化改征增值稅后涉及相關(guān)部門的分工配合及職責(zé)要求，確保從憑證的取得、傳遞到會計核算、納稅申報等環(huán)節(jié)，將風(fēng)險防范于未然。,適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作,,結(jié) 束 語 “扁鵲的醫(yī)術(shù)”與企業(yè)風(fēng)險管理,,,“扁鵲的醫(yī)術(shù)”與企業(yè)風(fēng)險管理,魏文王問名醫(yī)扁鵲說： — “你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”     扁鵲答： —“長兄最好，中兄次之，我最差?！?#160;

49、60;   文王再問： —“那么為什么你最出名呢？”,,“扁鵲的醫(yī)術(shù)”與企業(yè)風(fēng)險管理,扁鵲答： —“長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我是治病于病情嚴(yán)重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。”,118

50、,“扁鵲的醫(yī)術(shù)”與企業(yè)風(fēng)險管理,【評】：    事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制，可惜大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營者均未能體會到這一點，等到錯誤的決策造成了重大的損失才尋求彌補(bǔ)。而往往是即使請來了名氣很大的“空降兵”，結(jié)果于事無補(bǔ)。,,“扁鵲的醫(yī)術(shù)”與企業(yè)風(fēng)險管理,【評】：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制更是如此，只有將風(fēng)險提前防范、科學(xué)分析、消除在潛在階段才是最好的控制。隨著稅收政策的進(jìn)一步完善，監(jiān)管制度的進(jìn)一步加強(qiáng)。提高企業(yè)財稅