機(jī)場(chǎng)成本管理淺析

1、管理世界——『一CONT品石贏胃罱而夏蕊機(jī)場(chǎng)成本管理淺析。郭穎(中國(guó)民航機(jī)場(chǎng)建設(shè)集團(tuán)公司西北分公司’陜西西安710075)【摘要】機(jī)場(chǎng)企業(yè)在管理中卻普遍缺乏戰(zhàn)略成本的考量。展示了機(jī)場(chǎng)業(yè)戰(zhàn)略成本的主要內(nèi)容和需要進(jìn)行控制的方向。這就必須從機(jī)場(chǎng)的投資與布局、機(jī)場(chǎng)業(yè)的融資渠道與機(jī)制、機(jī)場(chǎng)業(yè)對(duì)自身效益的認(rèn)識(shí)等多方面分析機(jī)場(chǎng)企業(yè)的管理過(guò)程?！娟P(guān)鍵詞】機(jī)場(chǎng)成本管理一、機(jī)場(chǎng)業(yè)管理過(guò)程中的戰(zhàn)略成本分析1、投融資體制不完善造成的財(cái)務(wù)費(fèi)用膨脹1998年時(shí)，全

2、圍機(jī)場(chǎng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用總和就達(dá)60億元。而對(duì)于很多中小機(jī)場(chǎng)，巨額的財(cái)務(wù)費(fèi)用導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)之日即虧損之時(shí)，即使大型樞紐機(jī)場(chǎng)，也不時(shí)感到沉重的還本付息壓力，有時(shí)甚至不得不舉新債還舊債。某樞紐機(jī)場(chǎng)2003年底負(fù)債余額達(dá)10億元，巨大的還本付息壓力使其可自由支配現(xiàn)金存量大幅下降，而且虧損也達(dá)到歷史高峰。從根本上講，機(jī)場(chǎng)業(yè)融資渠道單一對(duì)其不無(wú)影響。我國(guó)大部分機(jī)場(chǎng)的高財(cái)務(wù)費(fèi)用都是因舉債建設(shè)、資本金配置嚴(yán)重不足而造成的。機(jī)場(chǎng)的建設(shè)伴隨著大量的負(fù)債，負(fù)債給投入運(yùn)

3、營(yíng)后的機(jī)場(chǎng)帶來(lái)沉重的還本付息壓力。(1)投資主體單一。由于大多數(shù)機(jī)場(chǎng)的政企合一的情況，從投資的角度來(lái)講，投資主體比較單一，以國(guó)家的投資為主。這對(duì)戰(zhàn)略成本管理帶來(lái)的最大問(wèn)題就是機(jī)場(chǎng)建設(shè)規(guī)模的問(wèn)題。因?yàn)槭怯烧顿Y，機(jī)場(chǎng)在修建前申報(bào)并申請(qǐng)建到資金后，往往不考慮建設(shè)的實(shí)際需求，為表現(xiàn)政績(jī)而盲目建設(shè)，候機(jī)樓貪大求全。如珠海機(jī)場(chǎng)政府投資了30億，卻仍然有39億的負(fù)債，若將其標(biāo)準(zhǔn)程度降低，它的經(jīng)營(yíng)狀況也許要好許多。(2)融資渠道單一。長(zhǎng)期以來(lái)。我國(guó)

4、民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)主體主要是中央和地方政府，建設(shè)籌資渠道單一，建設(shè)資金匱乏。機(jī)場(chǎng)的建設(shè)資金基本上來(lái)源于四條渠道：一是民航總局或地方的資本金；二是機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)留成；三是貸款；四是上市融資(目前僅運(yùn)用于大型樞紐機(jī)場(chǎng))。對(duì)于我國(guó)的大部分民航機(jī)場(chǎng)來(lái)說(shuō)，建設(shè)資金主要只有靠國(guó)債轉(zhuǎn)貸和銀行借款這致使新、改建機(jī)場(chǎng)利息負(fù)擔(dān)沉重，財(cái)務(wù)費(fèi)用居高不下。資本金比例太低，籌資渠道單一，歷史包袱沉重是導(dǎo)致成本費(fèi)用很高的主要原因。2、超前建設(shè)和布局規(guī)劃不合理造成巨大的戰(zhàn)略JI

5、生機(jī)會(huì)成本第一，一螳樞紐及干線機(jī)場(chǎng)的過(guò)度超前和超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。機(jī)場(chǎng)首先是一個(gè)功能性設(shè)施，其首要功能是作為交通運(yùn)輸?shù)闹修D(zhuǎn)功能，機(jī)場(chǎng)的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)應(yīng)該也必須以這個(gè)功能為中心來(lái)開(kāi)展，滿足當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活對(duì)航空的需要，沒(méi)有必要不惜代價(jià)地進(jìn)行過(guò)度超前和超標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，如候機(jī)樓和辦公樓的超標(biāo)準(zhǔn)裝修，為了安全而不顧成本動(dòng)輒采購(gòu)新設(shè)備。第二，部分支線及小型機(jī)場(chǎng)在規(guī)劃和建設(shè)中缺乏科學(xué)性，這些機(jī)場(chǎng)在修建伊始就承載了沉重的機(jī)會(huì)成本。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署2003年6

6、月公布78西丙五兩麗再百而2002年審計(jì)工作報(bào)告，在38個(gè)支線機(jī)場(chǎng)中，有37個(gè)虧損，2000—2001年虧損1527億元，有的機(jī)場(chǎng)已資不抵債，有的甚至已被迫停航；四川的綿陽(yáng)機(jī)場(chǎng)即離成都雙流機(jī)場(chǎng)只有89公里，建成后一直虧損，由于超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)所形成的2億多元的設(shè)備一直閑置。從短期而言，這些就必然導(dǎo)致資源的效率低下，而從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，就將導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。在這期間，資源滯留在一些效率低下的固定資產(chǎn)中，并隨著時(shí)間的流逝加速貶值而無(wú)法收回，從宏觀上講，超

7、前建設(shè)和布局規(guī)劃的不合理必然造成巨大的戰(zhàn)略性機(jī)會(huì)成本。這一方面與規(guī)劃和審批制度有關(guān)。我國(guó)機(jī)場(chǎng)的規(guī)劃布局受國(guó)家政策和地方政府決策的影響，一些機(jī)場(chǎng)的建設(shè)中“地方情結(jié)”濃厚導(dǎo)致這些機(jī)場(chǎng)的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理脫節(jié)，缺乏戰(zhàn)略成本的考慮。這是我國(guó)一些中小機(jī)場(chǎng)超規(guī)模建設(shè)、成本難以控制的潛在原因。另一方面，觀念上缺乏對(duì)機(jī)場(chǎng)的正確定位。國(guó)際上通常的做法就是將機(jī)場(chǎng)劃分為樞紐機(jī)場(chǎng)、干線機(jī)場(chǎng)和支線機(jī)場(chǎng)。我國(guó)當(dāng)前也是這樣劃分的。樞紐機(jī)場(chǎng)一般定位為經(jīng)營(yíng)性機(jī)場(chǎng)，除完成其公

8、共品職責(zé)外，應(yīng)利用其良好的地處環(huán)境創(chuàng)造收益。干線機(jī)場(chǎng)和支線機(jī)場(chǎng)則視當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況決定其以經(jīng)營(yíng)性或公益性為主。這些區(qū)分是應(yīng)于興建機(jī)場(chǎng)之初就定位的。有了這個(gè)定位，才能很好地指導(dǎo)機(jī)場(chǎng)的建設(shè)。3、日常經(jīng)營(yíng)管理中缺乏戰(zhàn)略觀和市場(chǎng)觀引起各類成本費(fèi)用居高不下(1)部分機(jī)場(chǎng)成本管理的粗放型是其最主要原因。一是部分機(jī)場(chǎng)缺乏戰(zhàn)略思考，尤其是經(jīng)營(yíng)中對(duì)戰(zhàn)略成本管理的思考，機(jī)場(chǎng)如何降低成本和增加收入沒(méi)有一個(gè)明晰的思路，缺乏對(duì)主營(yíng)航空業(yè)務(wù)和非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的深

9、入研究，缺乏對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的科學(xué)分析，對(duì)于如何提高機(jī)場(chǎng)資源利用率缺乏系統(tǒng)的思考。一些機(jī)場(chǎng)不能從本質(zhì)上把握機(jī)場(chǎng)是一個(gè)什么樣的企業(yè)，機(jī)場(chǎng)應(yīng)該是一個(gè)什么樣的企業(yè)，機(jī)場(chǎng)未來(lái)是什么樣的企業(yè)，前瞻性不強(qiáng)，隨意性很大。二是長(zhǎng)期的民航高度集中化的機(jī)場(chǎng)財(cái)務(wù)管理體制不適應(yīng)機(jī)場(chǎng)企業(yè)化管理的新形勢(shì)。具體表現(xiàn)為：在安全和效益處理問(wèn)題上，在如何把保證安全生產(chǎn)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)與成本效益統(tǒng)一起來(lái)的問(wèn)題上缺乏深入的研究和考慮，過(guò)分注重安全而忽視效益的事時(shí)有發(fā)生，效益目標(biāo)在一些機(jī)

10、場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的中心地位尚未確立，這與已定位于氽業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理的機(jī)場(chǎng)是不相符合的。一些機(jī)場(chǎng)在能耗、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)等日常運(yùn)行成本方面缺乏細(xì)致研究和統(tǒng)計(jì)分析，這些日常成本控制不得力。在一些機(jī)場(chǎng)的基本建設(shè)投資上對(duì)投入、產(chǎn)出、功能性、必要性缺乏認(rèn)真的研究，實(shí)施過(guò)程中的成本控制力度不夠，為企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)造成困難；注重初期投入，對(duì)后期的開(kāi)發(fā)利用不足；注重新購(gòu)置，而后期維護(hù)保養(yǎng)不足；對(duì)外實(shí)體投資方萬(wàn)方數(shù)據(jù)面，沒(méi)有牽頭負(fù)責(zé)部門事前對(duì)可行性研究

11、進(jìn)行嚴(yán)格的審核把關(guān)，也沒(méi)有后續(xù)跟蹤管理，更沒(méi)有建立責(zé)任機(jī)制，投資效益低，呈現(xiàn)出成本管理無(wú)序狀態(tài)；籌融資渠道和負(fù)債結(jié)構(gòu)過(guò)于單一、融資成本風(fēng)險(xiǎn)研究不夠也直接影響著機(jī)場(chǎng)的成本和經(jīng)濟(jì)效益。一些機(jī)場(chǎng)財(cái)務(wù)成本管理全員參與不夠，對(duì)于成本在部門和個(gè)人之間的分解工作和執(zhí)行力度不夠，一些職工沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本管理與其自身利益的息息相關(guān)而漠視成本管理。(2)機(jī)場(chǎng)在經(jīng)營(yíng)管理方面的價(jià)值取向模糊。我國(guó)大部分機(jī)場(chǎng)按照經(jīng)營(yíng)模式劃分，基本還是屬于傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，機(jī)場(chǎng)保障旅客、

12、航空公司、貨主等使用機(jī)場(chǎng)的基本需求，機(jī)場(chǎng)價(jià)值取向?yàn)殚g接社會(huì)效益大于直接經(jīng)濟(jì)效益，機(jī)場(chǎng)盈利主要來(lái)源于航空主業(yè)。在這種價(jià)值取向下，機(jī)場(chǎng)在經(jīng)營(yíng)管理的重要活動(dòng)中偏重間接社會(huì)效益，不考慮投入產(chǎn)出，不考慮經(jīng)營(yíng)管理成本等問(wèn)題，導(dǎo)致了在屬地化管理機(jī)場(chǎng)定位于企業(yè)后，一些機(jī)場(chǎng)由于習(xí)慣模式作用，依然忽略成本，仍承擔(dān)了企業(yè)辦社會(huì)的責(zé)任，這導(dǎo)致了機(jī)場(chǎng)管理費(fèi)用一直居高不下。二、加強(qiáng)機(jī)場(chǎng)成本管理的對(duì)策1、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行反饋制度預(yù)算反饋控制，包括反饋控制制度和預(yù)算反饋報(bào)

13、告兩部分。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要求各級(jí)預(yù)算單位定期對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，計(jì)算差異，分析原因，提高改進(jìn)措施，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)向部門和公司領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況，以便公司及時(shí)、全面地了解情況，進(jìn)行協(xié)調(diào)監(jiān)督和指導(dǎo)。機(jī)場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)每月召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面、系統(tǒng)分析財(cái)務(wù)部門提交的月預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，對(duì)存在的問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，責(zé)成有關(guān)預(yù)算責(zé)任部門查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。2、建立嚴(yán)格的檢查考核

14、制度為了將預(yù)算控制的各項(xiàng)剛性指標(biāo)具體落到實(shí)處，機(jī)場(chǎng)應(yīng)該制定完善的考核制度，形成以效益為中心，以責(zé)權(quán)利為紐帶的考核體系。預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系是實(shí)行定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合、絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的綜合指標(biāo)體系：對(duì)辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)、招待費(fèi)等部門費(fèi)用項(xiàng)目，以預(yù)算執(zhí)行比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核；對(duì)預(yù)算編制準(zhǔn)確性、及時(shí)性以及預(yù)算程序遵守情況等則需要進(jìn)行定期的考核。建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，把預(yù)算控制成果與各單位效益及員工收入掛鉤，這是保證低成本預(yù)算管理

15、順利實(shí)施的基本條件。3、樹(shù)立預(yù)算控制觀念，養(yǎng)成預(yù)算意識(shí)針對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)在航管、旅客保障等服務(wù)部門普通存在的只重生產(chǎn)安全、忽視生產(chǎn)效益，缺乏成本控制意識(shí)的現(xiàn)象，關(guān)鍵在于正確認(rèn)識(shí)安全生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。因此，應(yīng)組織生產(chǎn)和服務(wù)部門員工與財(cái)務(wù)部門員工座談，使員工明白安全生產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)效益的前提，提高經(jīng)濟(jì)效益是安全生產(chǎn)的目的，有了經(jīng)濟(jì)效益才能更好地保證安全投入，二是相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的關(guān)系。單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門要在全公司范圍內(nèi)廣泛宣傳，強(qiáng)化低成本預(yù)算管理

16、的意義，并要制定一系列有關(guān)預(yù)算管理的規(guī)章制度，使各項(xiàng)工作有章可循，有規(guī)可依，擯棄“成本、預(yù)算與我無(wú)關(guān)”的思想，樹(shù)立全員參與預(yù)算的意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算管理需要整體協(xié)調(diào)配合的觀念，激發(fā)廣大員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而參與預(yù)算、降耗增效的積極性。4、領(lǐng)導(dǎo)高度重視，將低成本預(yù)算管理上升到公司戰(zhàn)略高度預(yù)算管理管理世界一CONTEMPORARYECONO僦S‘_●■●眥●■■_最關(guān)鍵的是領(lǐng)導(dǎo)重視，并且各級(jí)責(zé)任單位一把手必須親自抓預(yù)算，把加強(qiáng)預(yù)算管理作為提升

17、經(jīng)營(yíng)管理水平的手段。預(yù)算管理應(yīng)該由總經(jīng)理親自掛帥，將低成本預(yù)算管理上升到公司戰(zhàn)略高度，把預(yù)算的編制和執(zhí)行與責(zé)任單位的業(yè)績(jī)掛起鉤來(lái)，把預(yù)算的編制和執(zhí)行與責(zé)任單位的業(yè)績(jī)考核掛起鉤來(lái)，作為獎(jiǎng)懲評(píng)比、晉升的重要依據(jù)。5、權(quán)責(zé)結(jié)合。實(shí)行預(yù)算歸口管理為了提高預(yù)算控制的有效性，需要選擇適當(dāng)歸口管理單位，使之既有管理有關(guān)項(xiàng)目的責(zé)任，又有管理好該項(xiàng)目的權(quán)力。因此，應(yīng)該建立“歸口管理”預(yù)算制度，即在財(cái)務(wù)部和責(zé)任部門之間設(shè)立一個(gè)中間環(huán)節(jié)部門——?dú)w口管理部門。

18、其職權(quán)由相關(guān)職能部門承擔(dān)。機(jī)場(chǎng)應(yīng)根據(jù)專業(yè)管理職能劃分為6個(gè)歸口管理部門，包括辦公室、規(guī)劃發(fā)展部、基建部、綜合保障部、人力資源部、通信站。各預(yù)算歸口管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)該部門進(jìn)行歸口管理職能項(xiàng)目預(yù)算的編制、控制及跟蹤考核管理。由財(cái)務(wù)部對(duì)歸口部門實(shí)行總量控制，歸口部門根據(jù)預(yù)算定額指標(biāo)分部門分項(xiàng)目對(duì)各責(zé)任部門進(jìn)行歸口控制，各責(zé)任部門制定具體的預(yù)算使用和實(shí)施措施。通過(guò)預(yù)算歸口管理，明確各歸口管理部門在預(yù)算編制和控制中的責(zé)任，保證了預(yù)算控制的有效性。

19、6、細(xì)化預(yù)算編制和審核預(yù)算的編制本著全員參與、確保公司總預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的原則，按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、歸口管理、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行預(yù)算編制。由董事會(huì)確定總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算編制原則，各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)需要編制預(yù)算計(jì)劃書。預(yù)算編制從基本項(xiàng)目開(kāi)始，并根據(jù)隸屬關(guān)系逐級(jí)審核、匯總，項(xiàng)目預(yù)算由部門審核，部門預(yù)算由歸口部門審核，歸口預(yù)算由財(cái)務(wù)部審核，最后將預(yù)算計(jì)劃上報(bào)董事會(huì)。預(yù)算審核主要是確定哪些是必須做的，哪些是不能做的，哪些是可做可不做的；哪些

20、錢該花，該花多少，而哪些錢不能花。審計(jì)的方法主要是驗(yàn)證預(yù)算的真實(shí)性，財(cái)務(wù)在與各歸口管理部門、各責(zé)任部門進(jìn)行充分溝通的基礎(chǔ)上，根據(jù)資源和項(xiàng)目的輕重緩急進(jìn)行排除和取舍。在預(yù)算的編制和審核過(guò)程中，通過(guò)自下而上、自上而下的多個(gè)來(lái)回，反復(fù)進(jìn)行修訂、完善，使預(yù)算盡量接近公司的真實(shí)情況。公司上下充分交流信息，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，使各級(jí)責(zé)任人熟悉生產(chǎn)業(yè)務(wù)和預(yù)算管理，明確責(zé)任和目標(biāo)。預(yù)算編制過(guò)程中，每一個(gè)收支項(xiàng)目的數(shù)字指標(biāo)必須依據(jù)充分確實(shí)的材料，并總結(jié)出規(guī)律，進(jìn)行

21、嚴(yán)密的計(jì)算，不能隨意編造。預(yù)算確定后，要層層分解到各部門、處室，各部門再落實(shí)到每個(gè)人，從而使每個(gè)人都緊緊圍繞預(yù)算目標(biāo)各負(fù)其責(zé)，各司其職，形成千斤重?fù)?dān)眾人挑，人人頭上有指標(biāo)的管理機(jī)制?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】1陳慧云：中小型機(jī)場(chǎng)加強(qiáng)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的措施Ⅱ】發(fā)展研究，2008(12)【2】蔡毅慧：試析民航屬地化改革背景下機(jī)場(chǎng)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制IJ]現(xiàn)代商業(yè)，2007(29)【3】陸培文：運(yùn)用財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)民用機(jī)場(chǎng)企業(yè)蓬勃發(fā)展Ⅱ】江蘇航空，2006(3)