政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)研究

1、員袁從理論上準(zhǔn)備袁在實(shí)踐上探索袁增強(qiáng)審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)意識(shí)袁提高審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平袁為以后廣泛開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)遙緣援加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的成果利用和結(jié)果披露遙要揭露問(wèn)題袁分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因袁落實(shí)責(zé)任袁及時(shí)向政府及有關(guān)部門(mén)反映袁并對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督遙將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的成果通過(guò)媒體向社會(huì)披露袁這樣有利于擴(kuò)大審計(jì)的影響袁有利于促進(jìn)被審計(jì)單位積極整改袁有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量遙四、構(gòu)建具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容體系員援

2、投資經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)遙我國(guó)經(jīng)濟(jì)連續(xù)多年以較高速度增長(zhǎng)袁投資是其主要?jiǎng)恿χ贿b由于受多方面因素的影響袁當(dāng)前我國(guó)的投資領(lǐng)域仍存在很多問(wèn)題袁突出表現(xiàn)為投資效益不理想袁具體表現(xiàn)為低水平的重復(fù)建設(shè)袁盲目決策堯錯(cuò)誤決策堯輕率決策袁工程質(zhì)量低劣袁損失浪費(fèi)和違法違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重等遙作為對(duì)國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)機(jī)關(guān)袁必須在投資領(lǐng)域中探索開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)袁為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)遙圓援干部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)遙各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部能否有效履行職責(zé)袁正確使用決策權(quán)袁對(duì)社會(huì)政治

3、經(jīng)濟(jì)生活影響較大遙因而袁在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅有助于提高政府經(jīng)濟(jì)管理方面的透明度袁提高其投資決策水平袁還可以有效地推進(jìn)政府管理的現(xiàn)代化遙猿援企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)遙企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一是審查其資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況遙健全的資產(chǎn)保值增值措施袁適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力袁固定資產(chǎn)的不斷更新和生產(chǎn)能力的提高是企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況良好的重要保證袁只有做到這些袁才能保證企業(yè)在資產(chǎn)保值增值的同時(shí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)遙另一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查企

4、業(yè)是否存在違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和損害國(guó)家利益的行為遙在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)袁尤其應(yīng)注意以下方面院第一袁審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性袁保證經(jīng)濟(jì)信息完整堯可靠遙企業(yè)向國(guó)家或社會(huì)有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息淵包括會(huì)計(jì)信息堯統(tǒng)計(jì)信息和主要業(yè)務(wù)信息冤都應(yīng)真實(shí)堯正確遙經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)堯合法和正確作為一項(xiàng)重要內(nèi)容遙第二袁審查盈利完成情況袁全面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)遙經(jīng)濟(jì)效益是個(gè)綜合性的指標(biāo)袁不僅包括對(duì)企業(yè)盈利情況進(jìn)行評(píng)價(jià)袁還涉及經(jīng)營(yíng)方針或經(jīng)營(yíng)決策是否正確的問(wèn)題遙因此袁

5、在審計(jì)時(shí)還需針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行全面審核評(píng)價(jià)遙第三袁測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制制度遙企業(yè)應(yīng)不斷改進(jìn)管理方式袁提高管理水平袁建立健全內(nèi)部控制制度遙進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)袁要對(duì)企業(yè)進(jìn)行健全性堯符合性和功能性三方面測(cè)試袁確定其處于良好狀態(tài)還是薄弱或失控狀態(tài)袁評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度是否完善遙主要參考文獻(xiàn)淤陳正興援效益審計(jì)的探索與思考援浙江審計(jì)袁圓園園源曰造于趙云霞袁王寶珠援完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)策思考援財(cái)會(huì)研究袁圓園園緣曰員員近幾年袁國(guó)家在環(huán)境改造

6、方面投入了大量資金遙國(guó)家投入資金能否按照規(guī)定籌集使用袁是否取得了較好的效益袁需要審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)遙但在政府環(huán)境績(jī)效考核中袁普遍存在著野以鄖閱孕論英雄冶的誤區(qū)遙這種考核方法極不完善袁容易滋生地方政府的浮夸之風(fēng)遙與發(fā)達(dá)國(guó)家有較為健全的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比袁我國(guó)的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)在制定標(biāo)準(zhǔn)方面還存在很大的差距遙因此袁加快政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的研究步伐袁成為我國(guó)目前亟待解決的一個(gè)問(wèn)題遙一、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際研究現(xiàn)狀關(guān)于環(huán)

7、境審計(jì)袁最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織堯國(guó)際商學(xué)會(huì)堯美國(guó)環(huán)保局堯國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)堯加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)均有明確的定義遙我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義也進(jìn)行了研究遙總體來(lái)看包括以下三種觀點(diǎn)院一是野環(huán)境管理責(zé)任論冶袁主張環(huán)境審計(jì)以環(huán)境管理責(zé)任的檢查和鑒證為主要職能曰二是野管理工具論冶袁認(rèn)為環(huán)境審計(jì)在本質(zhì)上屬于環(huán)境管理控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)袁起著對(duì)環(huán)境管理效果的監(jiān)控作用袁這種看法在西方比較流行曰三是野監(jiān)督堯鑒證堯評(píng)價(jià)論冶袁認(rèn)為應(yīng)通過(guò)審計(jì)的各項(xiàng)職能來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)

8、境審計(jì)的真實(shí)性堯合法性堯有效性目標(biāo)遙而筆者認(rèn)為袁環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)政府堯企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督堯鑒證和評(píng)價(jià)袁使之積極堯有效地得到控制并符合可持續(xù)發(fā)展的要求遙由于環(huán)境活動(dòng)具有外在性袁環(huán)境審計(jì)主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行遙政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)研究【摘要】本文從研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值分析出發(fā)袁對(duì)目前國(guó)際上政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的研究成果進(jìn)行了綜述袁進(jìn)而針對(duì)我國(guó)的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)提出了七個(gè)方面的研究思路與框

9、架建議遙【關(guān)鍵詞】政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)陰窯審計(jì)與悅孕粵陰窯緣源窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援關(guān)于績(jī)效審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)袁最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在葉開(kāi)羅宣言曳中提出了一個(gè)框架和定義袁認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的定義中應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)堯合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)遙績(jī)效審計(jì)有三要素袁即經(jīng)濟(jì)性堯效率性和效果性遙環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)組織依照一定的標(biāo)準(zhǔn)袁評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在資源開(kāi)發(fā)利用堯環(huán)境保護(hù)堯生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Ψ矫娴暮侠硇詧蛴行栽?duì)其效率和效果表示意見(jiàn)的行為遙政府環(huán)境績(jī)效審

10、計(jì)包括院對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計(jì)曰對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)曰對(duì)政府非環(huán)境項(xiàng)目的環(huán)境影響審計(jì)曰對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)曰對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估遙財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)遙由于我國(guó)未將環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則袁因此袁在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中沒(méi)有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)遙合規(guī)性審計(jì)是早期環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容袁環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向遙圓園世紀(jì)八九十年代袁一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)及標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)濟(jì)意義遙到目前為止袁已進(jìn)行了較為系統(tǒng)研究的是德國(guó)學(xué)者袁他們

11、從實(shí)證研究的角度袁在對(duì)德國(guó)和歐洲制造公司進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查的基礎(chǔ)上袁采用時(shí)間序列方法進(jìn)行時(shí)間序列回歸袁從標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)變化堯標(biāo)準(zhǔn)與研發(fā)堯標(biāo)準(zhǔn)與貿(mào)易堯標(biāo)準(zhǔn)與宏觀和微觀效益四個(gè)方面研究了正式標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響遙在國(guó)內(nèi)袁與標(biāo)準(zhǔn)及標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題相關(guān)的研究袁偏重于實(shí)際運(yùn)用袁相關(guān)文獻(xiàn)的作者基本上從自己工作的專(zhuān)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域出發(fā)論述標(biāo)準(zhǔn)及標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)濟(jì)作用袁但鮮見(jiàn)有人進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化與政府績(jī)效審計(jì)的結(jié)合研究遙國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織淵隕雜韻冤設(shè)立了環(huán)境戰(zhàn)略咨詢組織淵雜粵鄖耘冤袁又于員怨怨

12、猿年成立隕雜韻轅栽悅圓園苑環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)袁開(kāi)展環(huán)境管理體系方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作袁即隕雜韻員源園園園環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)遙該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)入國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)草案淵閱隕雜冤階段的遠(yuǎn)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中袁直接與環(huán)境審計(jì)有關(guān)的有三個(gè)院隕雜韻員源園員園環(huán)境審核指南要要要通用原則袁隕雜韻員源園員員環(huán)境審核指南要要要審核程序堯環(huán)境管理體系審核袁隕雜韻員源園員圓環(huán)境審核指南要要要環(huán)境審核員資格要求遙與環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的也有三個(gè)院隕雜韻員源園園員環(huán)境管理體系要要要規(guī)范及使用指南袁隕雜韻

13、員源園園源環(huán)境管理體系要要要原則堯體系和支持技術(shù)通用指南袁隕雜韻員源園源園生命周期評(píng)估遙同時(shí)袁環(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)還包括環(huán)境保護(hù)法律堯環(huán)境保護(hù)管理制度堯環(huán)境保護(hù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)堯國(guó)際合約等遙雖然學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的研究比較全面袁但仍然沒(méi)有針對(duì)各種環(huán)境績(jī)效審計(jì)分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行研究遙二、我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究思路與框架第一袁要全面堯系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)我國(guó)目前政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺陷遙筆者以為其缺陷有院一是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)理論和指導(dǎo)思

14、想引導(dǎo)袁實(shí)踐中帶有盲目性曰二是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)還處于自發(fā)階段袁沒(méi)有與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)的制度堯法律曰三是把政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)僅僅作為地方政府的內(nèi)部事務(wù)袁缺乏公眾和相關(guān)人員的參與曰四是沒(méi)有建立科學(xué)的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系袁片面地將經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)等同于政府業(yè)績(jī)?cè)瑢徲?jì)人員不是按業(yè)績(jī)和對(duì)組織目標(biāo)及使命的貢獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)審袁大多是看是否嚴(yán)格遵守規(guī)則曰五是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)隨意性大袁缺乏規(guī)范袁很難做到客觀堯公正袁甚至流于形式遙因此研究時(shí)應(yīng)從政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)產(chǎn)

15、生的動(dòng)因入手袁結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的規(guī)劃袁明確政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向袁同時(shí)從政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)入手袁確立政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在環(huán)境審計(jì)理論體系中的地位袁為政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的提出奠定基礎(chǔ)遙第二袁確定政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的研究范圍遙針對(duì)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)單一標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無(wú)法對(duì)政府環(huán)境績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀袁參考發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)袁筆者建議對(duì)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的五個(gè)方面袁即政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計(jì)堯政府環(huán)境項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)堯政府非

16、環(huán)境項(xiàng)目的環(huán)境影響審計(jì)堯環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)堯計(jì)劃的環(huán)境政策和項(xiàng)目評(píng)估分別研究其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)袁包括被審計(jì)單位或項(xiàng)目應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)堯?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)從事環(huán)境績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)和應(yīng)遵循的審計(jì)指南袁重點(diǎn)突出環(huán)境項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遙第三袁建立基于模糊綜合評(píng)價(jià)法淵云悅耘冤的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)模型遙綜合多學(xué)科堯多領(lǐng)域的技術(shù)和方法袁運(yùn)用數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)堯計(jì)量分析袁基于模糊數(shù)學(xué)和層次分析法袁突出研究重點(diǎn)袁構(gòu)建政府環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的模糊綜合評(píng)價(jià)模型袁研究出政府環(huán)境項(xiàng)目

17、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)袁采用專(zhuān)家德?tīng)柗品ù_定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重遙第四袁建立基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法淵閱耘粵冤的標(biāo)準(zhǔn)化效果評(píng)價(jià)模型遙通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化工作的投入和相應(yīng)產(chǎn)出效果的數(shù)據(jù)袁分析政府環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化工作的有效性遙第五袁實(shí)證分析遙根據(jù)對(duì)某一項(xiàng)目獲得的大量有關(guān)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化工作資料堯數(shù)據(jù)和信息對(duì)前述理論堯方法和模型進(jìn)行檢驗(yàn)和分析袁驗(yàn)證其有效性袁并進(jìn)行推廣遙第六袁政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)指南研究遙借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的葉從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南曳

18、和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)葉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮曳等規(guī)定袁制定出適用于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)指南遙第七袁相關(guān)延伸研究遙對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)與環(huán)境保護(hù)堯科學(xué)發(fā)展觀之間的關(guān)系進(jìn)行研究曰對(duì)環(huán)境保護(hù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督工作中的業(yè)務(wù)分工進(jìn)行研究曰對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)結(jié)果報(bào)告和傳遞進(jìn)行研究等遙在以上政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)七個(gè)方面的研究思路與框架中袁如何確定政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)研究的范圍袁即第二個(gè)方面是研究的重點(diǎn)遙建立基于云悅耘的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)

19、價(jià)模型袁即第三個(gè)方面袁是研究的難點(diǎn)遙鑒于篇幅袁關(guān)于如何建立這一數(shù)學(xué)模型袁筆者在此不做評(píng)述遙有必要提及的是袁在建立了數(shù)學(xué)模型后袁我們還應(yīng)采用軟件開(kāi)發(fā)工具編制出計(jì)算機(jī)程序袁然后在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行評(píng)選操作遙筆者認(rèn)為袁采用基于云悅耘的評(píng)價(jià)模型考核政府的環(huán)境績(jī)效袁能科學(xué)堯全面地反映政府的環(huán)境績(jī)效袁體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀袁避免采用單一的鄖閱孕指標(biāo)評(píng)價(jià)所帶來(lái)的不良后果遙主要參考文獻(xiàn)淤吳國(guó)萍援關(guān)于開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)工作的思考援審計(jì)研究袁圓園園緣曰圓于謝勝利援調(diào)查法在