提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的若干思考

1、陰窯10窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援【摘要】本文在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告使命的基礎(chǔ)上，揭示了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的七大缺陷，并對財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征進(jìn)行了剖析，認(rèn)為透明度是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。企業(yè)管理層應(yīng)從觀念上轉(zhuǎn)變對高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識，并采取積極的措施提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告使命財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量缺陷一、財(cái)務(wù)報(bào)告的使命財(cái)務(wù)報(bào)告是指財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的確認(rèn)和表外的披露或表述，是企業(yè)正式對外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的書面文件（FASB，1978）。197

2、4年，F(xiàn)ASB發(fā)表關(guān)鍵性論文———《會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念性結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的研究報(bào)告》，正式提出會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論體系的最高層次。FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表要素、建立確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、選擇計(jì)量屬性和評估財(cái)務(wù)報(bào)告有用性的最終依據(jù)。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，有兩種主要的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。決策有用觀出現(xiàn)于受托責(zé)任觀之前。20世紀(jì)50年代，隨著證券市場的日益擴(kuò)大和規(guī)范化，決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)開始備受關(guān)注。決策有用學(xué)派

3、認(rèn)為，由于資本市場的繁榮發(fā)展，投資者對會(huì)計(jì)信息的有用性需求更為迫切，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該在反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)、經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)變動(dòng)信息的同時(shí)更注重信息的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)向現(xiàn)有及潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者提供對他們做出理性的投資、借款及其他決策有用的信息。受托責(zé)任觀形成于20世紀(jì)70年代，建立在資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上。在受托責(zé)任理論下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能有效地向企業(yè)所有者反映管理人員對受托責(zé)任的履行情況。此時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是一種控制機(jī)制，企業(yè)所有

4、者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息掌握企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)和資產(chǎn)保值增值情況，評價(jià)管理人員的工作業(yè)績，并據(jù)此對管理人員進(jìn)行激勵(lì)、懲戒或者撤換。FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告的使命理解為：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有用的信息給當(dāng)前或潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者，應(yīng)當(dāng)有助于他們評價(jià)特定企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時(shí)間以及不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，并以此為基礎(chǔ)最終估計(jì)企業(yè)的現(xiàn)金收入，幫助他們做出理性的投資和借款決策。顯然FASB選擇以決策有用觀作為財(cái)務(wù)報(bào)告最高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，換句話說，財(cái)務(wù)

5、報(bào)告只有向使用者傳遞的信息能夠幫助他們做出更好的投資和借款決策，才有存在的價(jià)值，如果財(cái)務(wù)報(bào)告不能服務(wù)于這個(gè)目的，財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性就會(huì)受到質(zhì)疑。同時(shí)，企業(yè)所有者對管理人員進(jìn)行激勵(lì)、懲戒或者撤換的行為也可以看成是一種決策，受托責(zé)任觀也可以看做是對決策有用觀的運(yùn)用。我們認(rèn)為高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告不僅僅面向投資者和債權(quán)人，它接觸的是整個(gè)資本市場。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，作為企業(yè)與資本市場之間一種最重要的可見的溝通橋梁，在加強(qiáng)企業(yè)與外部環(huán)境的信息溝

6、通、發(fā)展資本市場、促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要作用。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的全面推廣能極大地降低資本市場的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，使現(xiàn)有資本得到有效配置，提高資源的利用效率，最終將促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對這一點(diǎn)的認(rèn)識非常重要，財(cái)務(wù)報(bào)告的使命就是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求要以決策有用作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的質(zhì)量缺陷1.法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式哪一個(gè)更重要，這個(gè)爭論一直困擾著會(huì)計(jì)理論界，其問題的實(shí)質(zhì)在于官方

7、程序的政治化，不能迅速靈活地對資本市場做出反應(yīng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往具有一定滯后性，使得現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告雖然符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，卻不能提供有用的會(huì)計(jì)信息。市場經(jīng)濟(jì)下復(fù)雜的交易形式使得“形式重于實(shí)質(zhì)”成為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的致命傷。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告只是在編報(bào)形式上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，卻不能對利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生影響。2.選擇性披露。負(fù)面消息和影響會(huì)破壞企業(yè)的社會(huì)形象，導(dǎo)致投資者和債權(quán)人對企業(yè)的運(yùn)營情況和償債能力產(chǎn)生危機(jī)意識，削弱他們對企業(yè)的盈利信心，最終

8、將造成公司股價(jià)的下跌，這一系列不良后果就誘使企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中有意識地遺漏對企業(yè)不利的信息，掩飾潛在的不確定因素。對財(cái)務(wù)信息的選擇性披露，更確切地說是對負(fù)面信息的遺漏嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升，是低質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的顯著特點(diǎn)。3.模糊性表述。財(cái)務(wù)報(bào)告的模糊性表述是與第二個(gè)缺陷的存在密切相關(guān)的，在企業(yè)迫不得已要披露全部的財(cái)務(wù)信息時(shí)，如果可以選擇提供清晰明了的財(cái)務(wù)信息或者提供含糊不清的財(cái)務(wù)信息，那么企業(yè)會(huì)毫不猶豫地選擇后者，并且自欺欺人地相信后

9、者對他們更有利。但相反的是，這種遮掩會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在沒有充分信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測而選擇最壞的援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯11窯陰評估結(jié)果，并且實(shí)施針對更高風(fēng)險(xiǎn)的懲罰。4.平滑利潤。利潤反映了企業(yè)某一期間的生產(chǎn)經(jīng)營情況，投資者和債權(quán)人普遍通過利潤情況預(yù)測企業(yè)發(fā)展趨勢和評估企業(yè)的價(jià)值，企業(yè)所有者也經(jīng)常根據(jù)利潤來量化管理人員的業(yè)績。波動(dòng)的數(shù)字往往是不穩(wěn)定的一種表現(xiàn)，企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告利潤的波動(dòng)會(huì)傳遞出一種企業(yè)存在較高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信息，進(jìn)而使財(cái)務(wù)報(bào)告使

10、用者開始擔(dān)憂未來現(xiàn)金流量。因此偷偷地利用平滑利潤的手段將利潤波動(dòng)隱藏起來的現(xiàn)象廣泛存在，哪怕這種波動(dòng)是由于季節(jié)性因素引起的，企業(yè)也不想如實(shí)地報(bào)告和解釋波動(dòng)產(chǎn)生的原因。5.信息含量最小限度。財(cái)務(wù)報(bào)告的這一缺陷是非常微妙和常見的，由于財(cái)務(wù)報(bào)告制度規(guī)則的制定要考慮政治因素，妥協(xié)就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告有最低的要求但同時(shí)又鼓勵(lì)或是建議更完全的披露。但在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，這種鼓勵(lì)或是建議似乎完全沒有效果，企業(yè)態(tài)度是能不披露就不披露，能少披露就少披露。從

11、管理人員的角度看，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量最小限度不僅可以降低成本，同時(shí)還能在一定程度上回避披露風(fēng)險(xiǎn)，但這大大削弱了財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。6.審計(jì)工作最小限度。企業(yè)的管理人員因?yàn)闆]有能夠理解審計(jì)師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價(jià)值的，對財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求僅停留在滿足法律最低要求的層面上，把審計(jì)工作當(dāng)做價(jià)值的消耗，管理人員的這種觀念直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。7.成本定位缺少遠(yuǎn)見。財(cái)務(wù)報(bào)告一直被企業(yè)當(dāng)成成本中心來進(jìn)行管理，企業(yè)對成本中心的控制態(tài)度

12、使得其對財(cái)務(wù)報(bào)告的成本定位缺少遠(yuǎn)見。追求低成本雖然不是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的直接因素，但缺少遠(yuǎn)見的成本投入不利于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高。三、高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征本文構(gòu)建的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)圖如下所示：通過上圖的描繪，我們可以得出以下結(jié)論：淤高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該從會(huì)計(jì)目標(biāo)的起點(diǎn)開始定義，它所提供的會(huì)計(jì)信息必須能夠達(dá)成財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性的使命。于遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和成本效益原則是提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的兩大前提。盂財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量包括數(shù)據(jù)質(zhì)

13、量和披露質(zhì)量兩個(gè)方面。數(shù)據(jù)質(zhì)量側(cè)重于報(bào)表項(xiàng)目的質(zhì)量，披露質(zhì)量則側(cè)重于對數(shù)據(jù)的表述質(zhì)量。低質(zhì)量的數(shù)據(jù)表述得再清晰也沒有價(jià)值，準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)如果沒有高質(zhì)量的表達(dá)也不會(huì)給利益相關(guān)者帶來決策有用的會(huì)計(jì)信息。榆對數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求更傾向于相關(guān)、可靠和可比，對披露質(zhì)量的要求更注重中立、清晰和完整。虞重要性和及時(shí)性是數(shù)據(jù)質(zhì)量和披露質(zhì)量的共同特征，對信息進(jìn)行重要和非重要的區(qū)分，更有利于使會(huì)計(jì)信息使用者在競爭激烈的市場環(huán)境下做出快速合理的投資或信貸決策；信息發(fā)布

14、得越快，不確定性及其所帶來的風(fēng)險(xiǎn)消除得也就越快。愚透明度是對所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概括，是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。四、高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告是一場觀念上的革命1.最低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能帶來高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的適用面很廣，它們只是對會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，當(dāng)資本市場產(chǎn)生波動(dòng)時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要大量法定程序，這就使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面向的范圍比較廣泛，必須

15、有一定的彈性，在彈性限度內(nèi)企業(yè)理所當(dāng)然地會(huì)選擇最低的標(biāo)準(zhǔn)。換句話說，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告只能滿足最低的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，最低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能帶來高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。2.高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)了從“供給驅(qū)動(dòng)”理念到“需求拉動(dòng)”理念的轉(zhuǎn)變。根據(jù)有效市場理論，在有效的證券市場中，市場上任何時(shí)候的證券交易價(jià)格都能正確反映所有歷史信息、公開信息和全部信息，有效的證券市場是不會(huì)被上市公司“欺騙”的，投資者能看透財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的信息，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告可以

16、使利益各方都受益，從而實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化。在有效資本市場中存在以下四條完美的推理結(jié)果：淤不完全的信息導(dǎo)致不確定性；于不確定性給投資者和債權(quán)人帶來風(fēng)險(xiǎn)；盂風(fēng)險(xiǎn)使得投資者和債權(quán)人要求更高的回報(bào)率；榆給投資者和債權(quán)人更高的回報(bào)會(huì)增加公司的資本成本，使股價(jià)下降。我們可以從積極的一面分析有效市場：從高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來說，完全的資本市場公共信息使投資者和債權(quán)人產(chǎn)生較小的不確定性；較小的不確定性必然降低投資、信貸的風(fēng)險(xiǎn)；投資者和債權(quán)人對低風(fēng)險(xiǎn)只

17、要求低回報(bào)，從而降低了企業(yè)的資金成本；最終，低資金成本導(dǎo)致高股價(jià)。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是指一種報(bào)告態(tài)度的轉(zhuǎn)變，即從“供給驅(qū)動(dòng)”理念向“需求拉動(dòng)”理念的一種轉(zhuǎn)變，高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告并不是陷企業(yè)于困境之中，而是引導(dǎo)企業(yè)向更高的目標(biāo)行進(jìn)。主要參考文獻(xiàn)1.謝獲寶袁潘娜援高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及其實(shí)現(xiàn)路徑援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤袁2005曰112.魏明海袁劉峰袁施鯤翔援論會(huì)計(jì)透明度援會(huì)計(jì)研究袁2001曰93.葛家澍袁陳少華援改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究援北京院中