淺析財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量

1、理財(cái)２００８年第１１期論點(diǎn)VIEWPOINT下子公司、分公司實(shí)現(xiàn)其總部提出的保值增值為基礎(chǔ)的一種形式。全面預(yù)算管理體系把集團(tuán)公司及子公司、分公司一段時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其所發(fā)生的收入與支出全面、系統(tǒng)的呈現(xiàn)出來(lái)，便于集團(tuán)公司能夠全面系統(tǒng)的了解其旗下的分公司、子公司實(shí)現(xiàn)其保值增值目的的過(guò)程，從而給集團(tuán)公司提供一種透明的、可信的資信保障，通過(guò)全面預(yù)算管理模式，使集團(tuán)公司能全面掌握其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的限度。其三，集團(tuán)公司要實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制

2、度。為了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位的戰(zhàn)略意識(shí)，保證集團(tuán)企業(yè)整體的合理有效有的推進(jìn)，規(guī)范自身旗下子公司、分公司的經(jīng)營(yíng)行為、比較其經(jīng)營(yíng)機(jī)制，有效規(guī)避集團(tuán)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，制定統(tǒng)一、完善的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。這些財(cái)務(wù)管理制度包括授權(quán)審批管理、對(duì)外投資管理模式、擔(dān)保管理制度，另外必須統(tǒng)一所屬同一行業(yè)集團(tuán)企業(yè)的主要核算機(jī)制，利用現(xiàn)代化技術(shù)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將旗下子公司、分公司的財(cái)務(wù)信息及時(shí)、有效地反饋到集團(tuán)公司總部

3、，提高會(huì)計(jì)信息效率。其四，強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作。集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度是實(shí)施內(nèi)部監(jiān)管、防范與控制的有效手段。具體審計(jì)職責(zé)包括：（1）財(cái)務(wù)審計(jì)制度，內(nèi)容包括：總部及旗下分公司的財(cái)務(wù)狀況；經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀；集團(tuán)公司旗下分公司、子公司務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；旗下分公司財(cái)務(wù)收支狀況及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)效性、合法性。（2）集團(tuán)公司及旗下分公司、子公司對(duì)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和公司規(guī)章制度的審計(jì)，預(yù)防經(jīng)濟(jì)詐騙的發(fā)生和降低財(cái)務(wù)漏洞，確保集團(tuán)公司的方針、政策、戰(zhàn)略

4、意圖以及制度的實(shí)現(xiàn)。（3）審計(jì)制度的管理，采用現(xiàn)代化的、信息化的理論分析方法，對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、控制、職能進(jìn)行有效審查，監(jiān)管及監(jiān)督集團(tuán)公司內(nèi)部各單位管理控制制度的履行率，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出建設(shè)性建議和改革策略。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的控制，而又合理高效的實(shí)現(xiàn)效率的最大化。既保證了旗下各財(cái)務(wù)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立，同時(shí)又保證了信息平臺(tái)的真實(shí)、高效、合理。財(cái)務(wù)集中管理對(duì)于加快集團(tuán)公司向前邁進(jìn)發(fā)揮了舉足輕重的作用。（編輯余

5、俊娟）淺析財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量吉安縣自來(lái)水公司楊波隨著我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化、規(guī)范化程度的進(jìn)一步提高，我國(guó)上市公司的信息披露制度從無(wú)到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)秩序、保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。因此，深入地探討上市公司信息披露的質(zhì)量對(duì)證券市場(chǎng)效率的影響，探討構(gòu)筑上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量基準(zhǔn)，對(duì)于提高我國(guó)上市公司信息披露的質(zhì)量，保護(hù)投資者利益，確保證券市場(chǎng)能夠健康有效地運(yùn)行，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、上市公司會(huì)計(jì)信

6、息披露現(xiàn)狀（一）上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)的方面存在的不足之處其一，會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映客觀(guān)事實(shí)，具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）利益的驅(qū)動(dòng)促使上市公司的董事會(huì)、管理層、關(guān)鍵管理人員等做出不良的會(huì)計(jì)行為。上市公司會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)公司自身及其利益相關(guān)系者產(chǎn)生很大的影響，而且會(huì)對(duì)其他上市公司、投資者、證券交易所乃至整個(gè)證券市場(chǎng)社會(huì)利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動(dòng)，公司總是要實(shí)施對(duì)其自身有利的會(huì)計(jì)行為，但這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能

7、滿(mǎn)足所有信息使用者的需要。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。例如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法，多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門(mén)，造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測(cè)盈利、參與二級(jí)市場(chǎng)炒作等目的，利用準(zhǔn)則制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。譬如用高估資產(chǎn)、延長(zhǎng)遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期、提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、潛虧掛賬

8、、變更會(huì)計(jì)處理方法，以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)，或者利用高估壞賬和工程投資損失、縮短無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限等方法隱瞞利潤(rùn)。（3）虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀(guān)的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)其所學(xué)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)及理性來(lái)客觀(guān)、公正的主觀(guān)判斷。其二，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要是提供以歷史成本為主

9、的財(cái)務(wù)信息，首先，歷史成本原則使得財(cái)務(wù)報(bào)表只反映已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，但在當(dāng)今的信息社會(huì)中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報(bào)表卻無(wú)法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。其次，歷史成本沒(méi)有確認(rèn)一般物價(jià)水平的變化。在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時(shí)期，報(bào)表上的費(fèi)用項(xiàng)目并不包括維持實(shí)物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤(rùn)虛增，信息失真。（二）上市公司會(huì)計(jì)信息量的方面存在的不足之處主要

10、表現(xiàn)在：其一，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露，而對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，諸如產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道、市場(chǎng)份額、用戶(hù)滿(mǎn)意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門(mén)了解企業(yè)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他

11、利害相關(guān)者分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景所必須的信息，缺少了這部分信息，對(duì)企業(yè)未來(lái)的盈利分析必然會(huì)受到影響，也就難以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，從而更無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面揭示。其二，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)121理財(cái)２００８年第１１期論點(diǎn)VIEWPOINT告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長(zhǎng)期的

12、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露，缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息的披露。這使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。其三，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任履行情況，忽視了企業(yè)與周?chē)陨憝h(huán)境的關(guān)系方面的信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但是，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)

13、濟(jì)的增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要對(duì)因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問(wèn)題進(jìn)行核算和計(jì)量，并對(duì)這些信息予以披露，而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀(guān)念。二、完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策（一）信息披露質(zhì)的方面可從以下方面著手：首先，要強(qiáng)化法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人

14、員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。例如現(xiàn)在試行中的會(huì)計(jì)人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí)，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。新《會(huì)計(jì)法》在這方面則有了很大改進(jìn)，明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響，并促使其加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，

15、加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過(guò)低，甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰作用。其次，要建立以會(huì)計(jì)法、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等一整套完備的上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系?，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》要根據(jù)實(shí)際情況作修改補(bǔ)充，并要制定《實(shí)施細(xì)則》便于真正施行，要建立健全基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體會(huì)計(jì)

16、準(zhǔn)則要制定完善并盡快出臺(tái)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度一定要嚴(yán)密詳細(xì)，使會(huì)計(jì)工作有章可循，并得于切實(shí)執(zhí)行，減少企業(yè)來(lái)操縱和調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息。第三，通過(guò)多種方式強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)技能。抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法，精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以保證其所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀(guān)。第四，建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，提高信息報(bào)告的及時(shí)性。人們迫切要求及時(shí)獲得可靠的信息，信

17、息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)成為可能。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將取代傳統(tǒng)手工的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性相可靠性。建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)都將通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，使使用者能隨時(shí)查詢(xún)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)變動(dòng)情況及其他主要事項(xiàng)。（二）信息披露量的方面必須重點(diǎn)增加以下幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息：其一，知識(shí)資本信息。未來(lái)

18、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財(cái)富、企業(yè)規(guī)模大小的競(jìng)爭(zhēng)，而是擁有的知識(shí)資本在質(zhì)與量方面的全面競(jìng)爭(zhēng)。知識(shí)資本信息主要包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、先進(jìn)技術(shù)、專(zhuān)利、品牌價(jià)值、商譽(yù)等，在不能準(zhǔn)確計(jì)量列入報(bào)表的情況下，應(yīng)通過(guò)其他方式披露有關(guān)信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資源的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)充分揭示和披露人

19、力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。其二，影響公司未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)信息。強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，可以增加預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告由揭示事后信息為主向揭示事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上，反映企業(yè)下一年度或未來(lái)期間的主要經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但其畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于

20、經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，以增加使用者決策和評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面其三，反映企業(yè)所做的社會(huì)貢獻(xiàn)。在政治經(jīng)濟(jì)日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn)，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨增長(zhǎng)，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告要為這些信息使用者服務(wù)，政治經(jīng)濟(jì)民主化的趨勢(shì)要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配，以利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，有利于協(xié)

21、調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會(huì)、政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。因此，世界各國(guó)相繼把增值表作為繼資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)應(yīng)抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，盡早將“增值表”納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之內(nèi)。其四，重視企業(yè)全面業(yè)績(jī)信息的披露。編制“全面收益表”，作為對(duì)利潤(rùn)表的補(bǔ)充。會(huì)計(jì)收益是指來(lái)自于企業(yè)報(bào)告期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用間

22、的差額，其確認(rèn)必須遵循實(shí)現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對(duì)那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使得收益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值摒棄在收益計(jì)算之外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比。此外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)現(xiàn)金流量信息的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)進(jìn)一步國(guó)際化，推廣全球化戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)告，加強(qiáng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息國(guó)際可比性；在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)安排上，將核心業(yè)